Обязательное социальное страхование

Содержание Введение Глава 1. Система обязательного социального страхования в РФ Глава 2. Краткая характеристика деятельности страхователя Глава 3. Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование на примере ООО «Мастер-М».

3.1 Порядок регистрации и перерегистрации страхователей.

3.2 Порядок исчисления и уплаты взносов.

3.3 Отчетность страхователя.

3.4. Контроль над исчислением и уплатой страховых взносов.

3.5 Направления оптимизации отчислений на социальные Заключение Список литературы Приложения.

Введение

Обязанностью каждого государства является осуществление системы мер по государственной поддержке и защите населения от социальных рисков. Социальная защита призвана ограждать людей от разного рода неблагоприятных для их жизнедеятельности воздействий со стороны социальной среды или смягчать последствия. Социальная защита является неотъемлемой частью социальной политики государства и представляет собой систему мер, направленных на соблюдение социальных прав человека и удовлетворение его потребностей за счет трансферта доходов от лиц, не имеющих социального риска, к тем, у кого он наступил.

Вместе с тем защита от социальных рисков экономически активного населения эффективнее всего осуществляется через систему социального страхования. Поэтому тема работы актуальна в настоящее время.

Материальной основой социального страхования выступают соответствующие фонды с характерными для них обязательствами, установленными законом. Фонды социального страхования являются, с одной стороны, обособленными звеньями системы финансов, а с другой — специфическими страховыми фондами.

Однородность и общность интересов застрахованных является определяющим условием для солидарного перераспределения средств для осуществления за счет общих средств страхового сообщества материальной помощи отдельному работнику или его семье при наступлении социального страхового риска.

Способы руководства системами социального страхования разнообразны, они варьируют от полного государственного контроля до самоуправляемых фондов, ассоциаций, товариществ, а также частных страховых компаний.

Однако независимо от моделей построения национальных систем социального страхования основные виды социального страхования носят в них обязательный характер.

Целью курсовой работы является изучение взносов на обязательное социальное страхование: порядок исчисления и уплаты на примере ООО «Мастер-М».

Объектом работы является ООО «Мастер-М».

Период исследования составляет 3 года.

Методами исследования является сбор, обработка и анализ теоретического материала, материала научно-практических статей, Налогового Кодекса РФ.

Глава 1. Система обязательного социального страхования в РФ Обязательное социальное страхование — часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам. 10, 256].

Социальное страхование — это особая система защиты работающих граждан и находящихся на их иждивении членов семей от потери трудового дохода при наступлении нетрудоспособности вследствие старости, инвалидности, болезни, безработицы, материнства, смерти кормильца.

Обязательное социальное страхование в России состоит из 4 частей:

Обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности (болезни) или материнства;

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Обязательное медицинское страхование;

Обязательное пенсионное страхование.

Финансовые средства аккумулируются и распределяются тремя фондами[18, 149].

Фонд обязательного социального страхования Фонд обязательного медицинского страхования Пенсионный фонд Российской Федерации.

Финансовая система обязательного социального страхования регулируется Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» .

Доходы фондов Фонды имеют собственные бюджеты, независимые от бюджетной системы России. Поэтому они также называются внебюджетными фондами. Источник денежных средств — страховые взносы, которые предприятия (страхователи) перечисляют в соответствующие фонды. В случае дефицита бюджетов фондов недостаток средств покрывается трансфертными платежами из федерального бюджета России[18, 52].

Размер страховых взносов рассчитывается исходя из размеров оплаты труда работников предприятий, а также иных вознаграждений и выплат работникам предприятий. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы определяют суммы взносов в особом порядке.

Случаи, когда взносы не уплачиваются Взносы не уплачиваются со следующих выплат работникам[16, 164]:

суточные — при условии, что в локальном акте организации установлен предельный размер необлагаемых взносами выплат материальная помощь в любом размере:

в связи со смертью члена семьи (в соответствии с Гражданским кодексом РФ членами семьи считаются муж, жена, дети и родители) в случае стихийного бедствия, теракта в случае произошедшего у работника чрезвычайного обстоятельства (ограбление, потоп в квартире, и тому подобное), подтвержденного справкой компетентных органов (полиция, ЖЭК и так далее) рождение, усыновление, удочерение детей — не более 50 000 рублей на одного ребёнка, при условии, что выплата совершена в течение первого года после наступления события на любые цели 4 000 рублей на работника в год (можно выплачивать не единовременно) Также взносы не уплачиваются со следующих расходов предприятия (страхователя)[17, 45]:

при медицинском страховании работника более года:

взносы по договору добровольного медицинского страхования (ДМС) взносы на обслуживание работников в поликлинике напрямую страхование жизни работников страхование вреда здоровью работников платежи по негосударственному пенсионному страхованию.

Основные расходы фондов Выплаты пособий по больничным листам Выплаты пособий в связи с материнством:

по беременности и родам при рождении ребенка по уходу за ребенком до полутора лет Финансирование санаторно-курортного лечения и отдыха Выплаты в связи с инвалидностью Обеспечение заявок инвалидов на технические средства реабилитации и протезно-ортопедические изделия Расходы на поликлиники, больницы, медицинскую помощь Выплаты пенсий пенсионерам Администрирование страховых взносов Начисление страховых взносов — расчёт сумм страховых взносов, которые нужно уплатить в фонды. Начислением страховых взносов занимается бухгалтерия предприятия (страхователя). Страховые взносы уплачиваются в фонды в день выдачи зарплаты, но не позднее 15 числа месяца следующего за расчетным[12, 54].

Администрирование — это отслеживание правильности исчисления и своевременной уплаты страховых взносов в фонды, приём отчетности от предприятий (страхователей), учет платежей, зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов, взыскание задолженности по платежам. Администрированием занимаются два фонда:

Фонд социального страхования (ФСС) — администрирует страховые взносы на[13, 48].

обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пенсионный фонд России (ПФР) — администрирует страховые взносы на обязательное пенсионное страхование страховая часть накопительная часть обязательное медицинское страхование.

Предприятия (страхователи) ежеквартально сдают отчётность в фонды. Если на предприятии работает больше 50 сотрудников, то отчётность в обязательном порядке сдаётся в электронном виде с электронной цифровой подписью через Интернет.

В ФСС сдаётся отчёт «4-ФСС» не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. То есть на составление и сдачу отчётности даётся 15 дней. В этом отчёте отображается информация о начисленных и уплаченных взносах, о выплаченных пособиях, оставшейся задолженности.

В ПФР сдаются отчёт «РСВ-1» и «Персонифицированная отчетность» не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом. То есть на составление и сдачу отчетности даётся полтора месяца. В отчёте «РСВ-1» отображается информация о начисленных и уплаченных страховых взносах, оставшейся задолженности. В «Персонифицированной отчетности» на каждого сотрудника подаётся следующая информация:

фамилия, имя, отчество страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС) почтовый адрес (для ежегодного информирования о состоянии индивидуального лицевого счета) стаж размеры страховой и накопительной части взносов в ПФР.

Социальное страхование возникло в XIX веке в Германии. В настоящее время национальные системы социального страхования созданы во всех без исключения экономически развитых странах мира.

Об истории ФСС смотри Фонд социального страхования Российской Федерации. Раздел История.

В нашей стране осуществляется обязательное социальное страхование, которое соответствует общепризнанным принципам и нормам международного права. Обязательное социальное страхование — часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих и неработающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию[16, 94].

Регулирует отношения в системе обязательного социального страхования Федеральный закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», но действие данного Закона не распространяется на обязательное государственное страхование, которое регулируется специальным законодательством РФ. Закон определяет:

правовое положение субъектов обязательного социального страхования;

основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей;

ответственность субъектов обязательного социального страхования;

устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Закон «Об основах обязательного социального страхования» устанавливает основные принципы осуществления обязательного социального страхования. Основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются[14, 115]:

устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;

государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

обеспечение надзора и общественного контроля;

автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Закон «Об основах обязательного социального страхования» определил также виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, такие как:[11, 12].

оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;

пенсия по старости;

пенсия по инвалидности;

пенсия по случаю потери кормильца;

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие по безработице;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

пособие на санаторно-курортное лечение;

социальное пособие на погребение;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Закон «Об основах обязательного социального страхования» предусматривает, что конкретные виды обязательного социального страхования (для работающих и неработающих граждан) должны определять федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты РФ, а также законы и нормативные правовые акты субъектов РФ. Такие законы и подзаконные акты должны устанавливать[15, 259]:

конкретные виды обязательного социального страхования;

круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию и имеющих право на страховое обеспечение;

условия назначения и размеры страхового обеспечения;

ответственность субъектов обязательного социального страхования;

другие условия такого страхования.

Примером конкретного вида обязательного социального страхования является обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Данный Закон устанавливает в РФ правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Законом случаях. Закон предусматривает:

обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Глава 2. Краткая характеристика деятельности страхователя Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Мастер-М». Предприятие находится по адресу: Россия, г. Киров ул. Комсомольская, 395 В.

Компания ООО «Мастер-М» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами.

Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом.

Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием и прочими строительными материалами.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

Материально-техническое снабжение и сбыт Сбыт Для проверки финансовой деятельности ООО «Мастер-М» образована ревизионная комиссия (ревизор).

Деятельность ООО «Мастер-М» регламентируется:

— Гражданским Кодексом РФ (ст.87−94 ГК РФ),.

— Федеральным Законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» N 133 — ФЗ, другими федеральными законами РФ, а также отдельными постановлениями Правительства РФ.

— Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В таблице 1 представлены состав и структура выручки от реализации продукции.

Таблица 1 — Состав и структура выручки от реализации.

Из таблицы видно, что основную выручку приносит продажа сайдинга, утеплителей и профнастила. Продажа сайдинга в общем объеме выручки от продаж составляет в 2012 году 11%, это ниже аналогичного показателя в 2010 и 2011 годах, которые, соответственно, составили: 18% и 17%. Продажа утеплителей в общем объеме выручки от продаж повысилась к 2012 году, по сравнению с 2010 и 2011 годами, составив 12,5% в 2012 году. Водосточные системы составляют наименьшую долю в общей структуре выпуска продукции, их доля к 2012 году составила 5,7%, так же крепежные элементы занимают небольшой объем продаж, их доля в 2012 году повысилась, составив 6,2% по сравнению с 2010 годом — 4%.

Выручка от реализации услуг предприятием увеличилась к 2012 году по сравнению с 2010 и 2011 годами, составив 11,5%.

На рисунке 1 представлена гистограмма, отражающая структуру выручки от продажи товаров ООО «Мастер-М».

Рисунок 1 — Структура выручки 2010 — 2012 гг.

ООО «Мастер-М» занимается следующими основными функциями:

— закупка товаров;

— хранение;

— сбыт;

— доставка.

Организиционная структура ООО «Мастер-М» представлена на рисунке 2.

Управлением предприятия в стратегическом плане занимается директор. Директор занимается решением основных задач предприятия (переговоры с заказчиками, заключение договоров о сотрудничестве, закупка основного и вспомогательного оборудования и др.).

Финансовый директор подчиняется непосредственно директору ООО «Мастер-М» и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации в сфере закупок состоит в координации закупок и продажи. В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа находится в одних руках. Т. е. эти отделы имеют одного руководителя, в компетенцию которого входят вопросы закупки по всему ассортименту. Преимущество этой формы состоит в том, что руководитель владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. На предприятии не используется разделения полномочий на отдельные группы товаров, величин закупок.

Отдельно выделен бухгалтерский отдел. Этот отдел состоит из главного бухгалтера, помощника главного бухгалтера и бухгалтеров, занимающихся оформлением и регистрацией документов. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью, управление отделом бухгалтерии и др.

В отделе снабжения и отделе сбыта работают менеджеры по закупкам и менеджеры по продажам. Задачи этих отделов являются наиболее важными:

формирование ассортимента товаров и услуг согласно потребностям клиентов и условиям поставщиков;

поиск наиболее выгодных поставщиков продукции;

организация закупок товаров;

приемка товаров на складе;

организация работы торговых представителей (агентов);

прием заказов на доставку товаров по городу и области;

организация доставки продукции по городу и области.

Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.

Так менеджер по закупкам отвечает за организацию поставок товаров, поиск поставщиков, приемку товаров, организацией распределения товарных запасов.

Менеджер по продажам решает вопросы, связанные с качеством товаров и предоставляемых услуг, вырабатывает политику поддержания связей с покупателями, следит за расчетами с покупателями.

Менеджер по сбыту координирует действия торговых агентов. Занимается приемом их на работу, увольнение, начислением зарплаты, контролирует качество их работы, готовит необходимые материалы (бланки заказов и рекламную продукцию). Он же занимается приемом заказов от покупателей по телефону.

Менеджер по доставке контролирует деятельность экспедиторов, следит за отгрузкой товара и возвратами от покупателей. Еще один менеджер занимается организационными вопросами, анализом деятельности.

На рассматриваемом предприятии для доставки товаров в магазины имеются водители и собственный автотранспорт. В их обязанности входит доставка товаров в магазины и инкассация средств за товар.

Задачей торговых агентов является посещение торговых точек согласно разработанному маршруту, прием заказов, работа с возражениями, доставка рекламных материалов, сбор информации о потенциальных покупателях, поиск новых.

Рисунок 2 — Организационная структура ООО «Мастер-М».

Отношения между отделами и их задачами характеризуются отношениями подчиненности сверху и снизу, или отношениями по горизонтали.

Состав и структура основных средств предприятия представлены в таблице 3, данные для составления которой взяты из бухгалтерской отчетности предприятия (Приложение А).

Таблица 3 — Состав и структура основных средств.

В составе основных средств наибольшую долю занимают здания и сооружения. Объем основных средств за анализируемый период увеличился и составил на конец 2012 года: 1228 тыс. руб. Объем производственного и хозяйственного инвентаря снизился по сравнению с базисным 2010 годом.

Всего основных средств в 2012 году увеличилось по сравнению с 2010 годом, общая стоимость основных средств в 2011 году составила: 1 223 тыс. руб.

В таблице 4 представлена оснащенность и эффективность использования основных средств предприятия.

Таблица 4 — Оснащенность и эффективность использования основных средств ООО «Мастер-М».

Из результатов таблицы 4 видно, что рентабельность основных фондов к 2012 году снизилась, составив 47%, тем самым снизив показатель рентабельности основных фондов на 54,6%.

Объём валовой продукции по отношению к стоимости основных фондов предприятия (фондоотдача) снизился к 2012 году по сравнению с 2010. Фондоотдача показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов.

В таблице 5 представлена среднесписочная численность персонала ООО «Мастер-М».

Таблица 5 — Среднесписочная численность персонала.

Из данных таблицы 5 видно, что служащие (сотрудники склада, экономисты, бухгалтера и т. п.) занимают большую долю в общем объеме персонала предприятия.

В таблице 6 представлена динамика производительности труда и средней заработной платы ООО «Мастер-М».

Таблица 6 — Динамика производительности труда и средней заработной платы.

Таким образом, производительность труда на предприятии за анализируемый период выросла и составила 9030 тыс. руб./чел. Среднемесячная заработная плата так же увеличилась и составила 12 489 руб. В связи с этим и увеличился годовой фонд оплаты труда, так как предприятие заинтересовано в достойной оплате труда своих сотрудников.

Для анализа структуры доходов и расходов ООО «Мастер-М» использованы отчеты о прибылях и убытках предприятия за 2010;2012 годы, которые представлены в Приложении А.

Состав и структура полной себестоимости продукции предприятия по статьям затрат представлены в таблице 9.

Таблица 9 — Состав и структура полной себестоимости продукции предприятия по статьям затрат.

Как видно из таблицы, основную долю в структуре себестоимости занимают расходы на оплату труда. Цеховая и производственная себестоимость увеличилась к 2012 году по сравнению к 2010 году, соответственно: до 88% и 98%.

Себестоимость проданной продукции 2012 года увеличилась по сравнению с 2010 годом на 17%. В таблице 11 представлены состав и структура расходов ООО «Мастер-М».

Таблица 11 — Состав и структура расходов.

Из таблицы 11 видно, что себестоимость реализованной продукции увеличилась, составив в 2012 году 5843 тыс. руб. Прочие расходы снизились к 2012 году и составили 88 000 руб. Коммерческие и управленческие расходы увеличились к 2012 году в общем объеме расходов по обычным видам деятельности.

Финансовые результаты ООО «Мастер-М» представлены в таблице 12.

Таблица 12 — Финансовые результаты ООО «Мастер-М».

Рост объема производства благоприятно сказывается на объеме выручки, прибыли. На протяжении всего периода растет и производительность труда, и средняя заработная плата по предприятию. Несмотря на то, что за 2010;2012 гг. наблюдается рост объема производства, финансовые результаты предприятия снизились, что отразилось на эффективности работы предприятия. В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности выявлен рост незавершенного строительства.

Уровень рентабельности хозяйственной деятельности ООО «Мастер-М» представлен в таблице 13.

Таблица 13 — Уровень рентабельности хозяйственной деятельности.

Из таблицы 13 видно, что все виды рентабельности к 2012 году снизились и составили 15.7%, 9%, 230%, 191.7%.

Для характеристики типа финансовой устойчивости ООО «Мастер-М» и исследования его за 2012 год составляется таблица 14.

Таблица 14 — Тип финансовой устойчивости ООО «Мастер-М».

По данным таблицы 14 получен результат, который свидетельствует об абсолютной финансовой устойчивости предприятия. Но по полученным данным нельзя объективно делать вывод о действительном положении дел на предприятии. Данный анализ типа финансовой устойчивости не дает конечного результата.

Оценим налоговые риски ООО «Мастер-М» по 5 критериям:

1. Для ООО «Мастер-М» налоговые риски могут быть связаны с риском налогового контроля. К ним относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках обычной деятельности. Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля.

2. Исходя из факторов, определяющих налоговые риски: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для ООО «Мастер-М» как организации-налогоплательщика, могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние — по причинам неэффективной налоговой политики самого общества.

3. По объекту связи с другими видами рисков: риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для ООО «Мастер-М» налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

4. Риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Они быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.

К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.

Однако, данный вид рисков не может быть в полной мере распространен на саму организацию-налогоплательщика (можно лишь косвенно оценить его последствия).

5. По величине возможных потерь различают налоговые риски: допустимые, критические и катастрофические риски.

Так, примером критического налогового риска для ООО «Мастер-М» является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности предприятия, примером катастрофического риска — само существование организации.

Для каждой отрасли существует свой среднестатистический уровень налоговой нагрузки, в том числе и для предприятий оптово-розничной торговли светотехническими изделиями.

За 2009 год сумма налогов, которые ООО «Мастер-М» перечислило в бюджет, составила 180 тыс. руб. В нее включены и налоги, начисленные за 2006 год, но уплаченные в 2009 году. Выручка организации составила 6 млн. 600 тыс. руб. Налоговая нагрузка составляет 2,7% (180 тыс. руб.: 6 млн.600 тыс. х 100%). Средняя нагрузка для данной отрасли — 3,8%, то есть больше, чем у ООО «Мастер-М». Следовательно, ООО «Мастер-М» по этому критерию попало в зону риска, и ему могла грозить выездная проверка.

взнос обязательный страхователь отчетный.

Глава 3. Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование на примере ООО «Мастер-М».

3.1 Порядок регистрации и перерегистрации страхователей ООО «Мастер-М» регистрировалось в качестве страхователя в исполнительных органах Фонда по месту своей государственной регистрации.

ООО «Мастер-М», имеющее обособленные подразделения, которые исполняют обязанности этих юридических лиц по уплате налогов и сборов, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регистрировались в качестве страхователей также по месту нахождения указанных обособленных подразделений.

ООО «Мастер-М» для регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда по месту своего нахождения представляло заявление и копии следующих документов:

свидетельства о государственной регистрации ООО «Мастер-М»;

учредительные документы, подтверждающих его создание;

письма органов статистики о присвоении кодов по ОКПО, ОКОНХ и классификационных признаков;

свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

ООО «Мастер-М», имеющее обособленные подразделения, для регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда по месту нахождения этих обособленных подразделений представляло заявление, а также копии:

документов, подтверждающих создание обособленных подразделений (положения об обособленном подразделении, распоряжения (приказа) о создании, доверенности, выданной юридическим лицом руководителю обособленного подразделения), и документов, подтверждающих обязанность обособленного подразделения исполнять обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по месту нахождения этого обособленного подразделения;

уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;

страхового свидетельства юридического лица, выданного исполнительным органом Фонда по месту его нахождения.

Если на момент подачи заявления страхователю и (или) обособленному подразделению открыты банковские счета в кредитных организациях, страхователь также представляет справки из кредитных организаций об открытых ему и (или) обособленному подразделению банковских счетах.

Для ООО «Мастер-М» страховое свидетельство (уведомление) является также документом, подтверждающим его учет в качестве страхователя по государственному социальному страхованию.

Страховое свидетельство (уведомление) выдается исполнительным органом Фонда в пятидневный срок с момента представления работодателем всех необходимых документов.

ООО «Мастер-М» обязан письменно сообщать в исполнительный орган Фонда по месту регистрации:

1) о ликвидации (признании банкротом) страхователя — в десятидневный срок с даты назначения ликвидационной комиссии или конкурсного управляющего;

2) о реорганизации, изменении основного вида деятельности либо иных изменениях, которые могут повлиять на обязательства ООО «Мастер-М» перед застрахованными и (или) Фондом, — в десятидневный срок со дня принятия решения о соответствующем изменении;

3) об изменении своего места нахождения — в десятидневный срок со дня такого изменения;

4) о создании, преобразовании или закрытии обособленных подразделений, а также об изменении их места нахождения — в течение месяца со дня принятия решения о создании, преобразовании, закрытии обособленного подразделения или изменения его места нахождения;

5) об изменении наименования ООО «Мастер-М» (обособленного подразделения) и других сведений, представленных страхователем при регистрации, в течение месяца со дня таких изменений.

При открытии или закрытии банковских счетов в кредитных организациях ООО «Мастер-М» обязан представлять соответствующие справки из кредитных организаций.

При возникновении в процессе реорганизации новых юридических лиц они подлежат регистрации в качестве страхователей в соответствии с настоящим Порядком.

Если изменение места нахождения ООО «Мастер-М» (обособленного подразделения) влечет за собой необходимость регистрации в качестве страхователя в другом исполнительном органе Фонда.

3.2 Порядок исчисления и уплаты взносов Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов:

1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;

2. расчет удержаний из заработной платы;

3. расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы;

4. получение наличных денег на заработную плату в отделение банка;

5. выдача заработной платы;

6. депонирование заработной платы.

В этой части проведем анализ как производится работниками бухгалтерии ООО «Мастер-М»: расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы (отчисления на травматизм 0,9%); расчет больничных листов и отпусков.

По общему правилу средний заработок начисляют в том случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ.

Для расчета суммы среднего заработка определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени. Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет.

Во всех случаях, кроме отпусков, средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Это правило распространяется на всех: штатных работников, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. В ООО «Мастер-М» имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж расчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Из числа обязательных удержаний в ООО «Мастер-М» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц в виде алиментов.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее распространенным из них в данной организации являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды. Налоговым периодом признается календарный год.

Дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером согласно статье 223 гл. 23 Налогового Кодекса РФ.

Наиболее часто в ООО «Мастер-М» применяется такая налоговая ставка как 13%. Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога. По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц. На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы. Согласно статье 346 главы 26 Налогового кодекса РФ, ООО «Мастер-М» освобождена от уплаты Единого социального налога, так как он заменен уплатой Единого налога. Но, несмотря на это ООО «Мастер-М» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ООО «Мастер-М» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) в ПФРФ на страховую и накопительную части трудовой пенсии, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы, производится ООО «Мастер-М» отдельными платежными поручениями.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются ООО «Мастер-М» независимо от применяемой ей системы налогообложения.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

— физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

— физические лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к труду страхователем;

— физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных ООО «Мастер-М» считает 0,9%.

Ежемесячно на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам ООО «Мастер-М» бухгалтером составляется платежное поручение, и перечисляется до 15 числа, месяца следующего за расчетным.

3.3 Отчетность страхователя Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 в ООО «Мастер-М» открыты субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 разбит на два субсчета второго порядка:

1) 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2) 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Субсчет 69.3 также разбит на два субсчета второго порядка:

1)69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2)69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т. д.

Данные бухгалтерские записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются бухгалтерской записью, приведенной в таблице 15.

Таблица 15 — Основные проводки.

Таблица 16 — Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками.

Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).

Таблица 17 — Расчет страховых взносов.

В бухгалтерском учете суммы взносов отражают на соответствующих субсчетах к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для наглядности рассмотрим конкретный пример.

Пример.

Расчет взносов, начисленных в январе 2011 года.

Рассмотрим бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70.

— 125 000 рублей — начислена зарплата работникам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии».

— 27 400 рублей — начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (страховая часть пенсии);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть пенсии».

— 5100 рублей — начислены взносы в Пенсионный фонд РФ (накопительная часть пенсии);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФФОМС».

— 3895 рублей — начислены обязательные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ТФОМС».

— 2500 рублей — начислены обязательные страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности в ФСС России».

— 3625 рублей — начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страховым взносам в ФСС России от несчастных случаев».

— 250 рублей — начислены взносы в ФСС России по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

В соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 01.04.96 N 27-ФЗ работодатель обязан предоставлять индивидуальные сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в территориальный орган ПФР по месту регистрации.

В 2010 году индивидуальные сведения предоставлялись работодателем 2 раза в год (за I полугодие 2010 года — до 2 августа 2010 года, за II полугодие 2010 года — не позднее 15 февраля 2011 года). (см. приложение 2).

С 2011 года такие сведения предоставляются ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В связи с выходом Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, Правлением ПФР были внесены изменения в формы документов по персонифицированному учету, а также правила их заполнения.

С 01.01.2011 года отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету сдается ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Страхователь (плательщик страховых взносов) представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.