Содержание и особенности финансового анализа деятельности коммерческого банка

Цели и содержание финансового анализа

В научной литературе, в частности такой, как «Финансовый менеджмент» Бланка И. А. дается следующее определение финансового анализа: «это процесс исследования финансового состояния предприятия и основы результатов его финансовой деятельности с целью выявления резерва повышения его рыночной стоимости и обеспечения эффективности развития"[2].

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия (банка), его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчете с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и прогноз на ближайшую и отдельную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния. Данное определение основной цели финансового анализа дает профессор Шеремет А. Д. 3].

Другие же авторы дают несколько иное определение основным целям управления финансами банка: «- это получение прибыли при соблюдении ограничений, вводимых регулирующими организациями, а также дополнительных внутренних ограничений, которые могут устанавливаться руководством банка». При этом следует учитывать, что, во-первых, финансовые операции практически всегда связаны с риском. Риск означает, что может быть получена прибыль, меньше ожидаемой, или, что операция приведет к убыткам. Следовательно, меры, принимаемые для уменьшения или полного исключения риска при проведении той или иной финансовой операции, будут способствовать увеличению возможной прибыли. Таким образом, неотъемлемой частью управления финансовыми операциями с целью обеспечения их прибыльности является принятие мер, снижающих степень связанного с ними риска.

Во-вторых, в структуре средств банка основную часть, обычно, составляют привлеченные средства (обязательства) — депозиты вкладчиков и клиентов и заемные средства, которые банк по своей инициативе может взять у других банков или инвесторов, в т. ч. путем выпуска долговых обязательств. Это обстоятельство при управлении финансами банка обуславливает важность проблемы вложенных в банк средств, или, иначе говоря, способности банка своевременно выполнять свои обязательства по возврату вложенных в него средств и выплате соответствующего дохода[4].

Практическую деятельность, связанную с управлением финансами, можно разделить на две основные части: финансовый анализ, включающий проведение необходимых расчетов, и принятие финансовых решений. Принятие финансовых решений во многом зависит от опыта и интуиции лиц, принимающих такие решения, понимания ими возможных последствий различный вариантов и связанных с ними финансовых рисков и готовности принять на себя риск при выборе конкретного варианта действия. В связи с этим существует мнение, что финансовый менеджмент является своего рода искусством. Что касается финансового анализа с проведением необходимых расчетов, то его содержание, принципы и методы, безусловно, можно считать научным направлением, основанным как на теоретических предпосылках, так и на обобщении накопленного опыта.

Содержание конкретных целей финансового анализа существенно зависит от задач субъектов финансового анализа.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основными факторами являются объем и качество исходной информации, основным принципом чтения которой является дедуктивный метод, т. е от общего — к частному. Но при этом следует иметь в виду, что он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится временная и логическая последовательность фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Финансовый анализ в коммерческом банке включает:

• — определение значений показателей, характеризующих выполнение нормативов деятельности коммерческих банков, установленных регулирующими органами;
• — определение и анализ показателей эффективности процесса управления капиталами банка;
• — проведение расчетов, связанных с определением стоимости собственных и привлеченных средств банка;
• — определение и анализ показателей, характеризующих процесс управления активами и обязательствами банка в целом и управления отдельными видами его активных операций с учетом обеспечения ликвидности вложенных в него средств;
• — анализ факторов, влияющих на финансовое состояние и результаты деятельности банка;
• — проведение расчетов, связанных с определением доходности различных активных операций банков как на этапе их планирования, так и при текущем управлении.

Финансовый анализ является прерогативой высшего звена управленческих структур банка, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и на потоки денежных средств. Эффективность или неэффективность частных управленческих решений должна пройти оценку с точки зрения общего успеха фирмы, характера ее экономического роста и проста общей финансовой эффективности[5].

Основными функциями финансового анализа являются:

• — объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности объекта анализа;
• — выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;
• — подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;
• — выявление и мобилизация ресурсов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей деятельности.

Основные принципы финансового анализа деятельности любого предприятия, в т. ч. и банка, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные принципы финансового анализа деятельности предприятия (банка).

Финансовая отчетность банка служит основным источником информации о его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности необходим, прежде всего, собственникам и администрации банка для принятия управленческих решений.

Наибольший объем информации, необходимой для анализа содержит бухгалтерский баланс, актив которого характеризует имущество банка, его состав и состояние в денежной форме. Пассив баланса отражает состояние и состав прав на имущество, возникающее в процессе деятельности банка у акционеров, государства, инвесторов, владельцев и др. В определённых случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например, руководители и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность является единственным источником финансового анализа[6].

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности банка пользователи информации (рисунок 1).

К первой группе пользователей относятся собственники средств банка, заимодавцы, клиенты, налоговые органы, персонал банка и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией банка; кредиторам — целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам — выгодность помещения в банк своих капиталов и т. д.

Вторая группа пользователей финансовой информации — это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности банка, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей. Это — аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации и т. д.

Различают не только пользователей информации, но и их экономические интересы (участие) к деятельности фирмы (банка), а так же цели, которые они преследуют в ходе анализа (Таблица 2).

Таблица 2.

Пользователи аналитической информации, их интересы и цель анализа.

В полном объеме финансовой информацией может воспользоваться только руководство банка. Все остальные субъекты финансового анализа пользуются только публичной информацией.

Рисунок 1. Пользователи финансовой информации

Финансовый анализ, основывающийся на данных только публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами банка заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. При анализе только публичной отчетности данных используется весьма ограниченная часть информации о деятельности банка, что не позволяет раскрыть все стороны его деятельности[7].

Особенностями внешнего финансового анализа является:

• — множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности банка;
• — разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
• — наличие типовых методик, стандартов учёта и отчетности;
• — ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность банка;
• — ограничение задач анализа как следствие предыдущего фактора;
• — максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности банка.

Основное содержание как внешнего, так внутрихозяйственного финансового анализа представлено на Рисунке 2.

Рисунок 2. Примерная схема финансового анализа

Финансовое состояние банка характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов).

Задачами анализа финансового состояния банка является:

• — оценка имущественного состояния банка: стоимость, структура и источники формирования имущества;
• — определение показателей финансовой устойчивости, автономности банка;
• — оценка платежеспособности банка.

При проведении финансового анализа в коммерческом банке следует учитывать, что, во-первых, сущность количественного значения показателей характеризующих ограничение, вводимые регулирующими органами на деятельность коммерческих банков, в разных странах различны и могут с течением времени изменяться. Во-вторых, кроме показателей, характеризующий выполнение нормативов регулирующих органов, при финансовом анализе в коммерческом банке могут определяться и анализироваться различные дополнительные внутренние показатели и нормативы, связанные, например, со структурой активов и обязательств, соотношением каптал и обязательств банка, планируемой прибылью банка в целом и по отдельным операциям и другое.

Следует так же отметить, что управление финансами коммерческого банка в целом и финансовый анализ как его составная часть являются сложными взаимосвязанными процессами. В связи с этим их изложение, как независящих друг от друга, невозможно. Как уже говорилось ранее, финансовый анализ строится на чтении (причем правильном) финансовой отчетности, т. е. финансовый анализ — это и есть анализ финансовой отчетности. Вследствие развития данной науки появилась необходимость в формировании, развитии и выделении в отдельный раздел систематизированного анализа финансовой отчетности (САФО), основные подходы к становлению и развитию которого рассмотрены в пункте 1.2 данной дипломной работы.