Учет ссудных операций

Ссудные операции являются типично банковскими и занимают одно из лидирующих мест в числе прочих операций банка, при этом они имеют ряд особенностей в учете и бухгалтерской обработке. В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, аналитический учет предоставленных кредитов ведется на лицевых счетах заемщиков и имеет ряд специфических особенностей, которые должны найти отражение в учетной банка. В качестве рекомендации к формированию структуры лицевого ссудного счета можно назвать включение в него номера кредитного договора, срока погашения кредита, размера процентной ставки, группы кредитного риска, цели кредитования. В зависимости от вида и направлений деятельности кредитной организации следует исходить из целесообразности включения того или иною параметра в структуру лицевого счета учет ссудных операций в кредитной организации ведется на синтетических счетах с 441 по 457 (первого порядка) Отнесение предоставленного кредита на тот или иной балансовый счет зависит от субъекта кредитования, в частности от организационно-крановой формы собственности предприятия, вида организации (финансовая организация, некоммерческая организация) и некоторых других критериев. Внутренняя структура синтетических счетов первого порядка соответствует общей схеме ведения учета п Доставленных кредитов по срокам ссудной задолженности Предложена их следующая классификация: кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»), на I день, па срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней (или. объединяя два последних интервала, для некоторых кредитов на срок до 30 дней); от 31 до 90 дней, oi 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 гола, от 1 до 3 лет; на срок свыше 3 лег В зависимости от срока учета ссудной задолженности на балансе кредитной организации предоставленный кредит отражается на соответствующем балансовом счете второго порядка с порядковым номером.

Механизм учета обеспечения предоставленного кредита является важнейшим звеном совершения ссудной операции. Обеспечение возвратности предоставленного кредита гарантирует банку возврат средств, предоставленных заемщику. Наиболее типичным является предоставление в качестве обеспечения залога (заклада) или гарантии (поручительства) третьего лица Кредитная организация должна оценить стоимость предоставляемого в обеспечение имущества с учетом текущих рыночных цен и возможных затрат, связанных с реализацией данного имущества в случае невозврата ссуды заемщиком, и на сумму оценки совершить проводку во внебалансовой области учета. В зависимости от вида обеспечения (ценные бумаги, векселя, драгоценные металлы, гарантии, иное имущество) делают проводку по одному из внебалансовых счетов учета обеспечения предоставленных кредитов (счета с 91 303 по 91 308) в корреспонденции с пассивным техническим счетом для корректировки во внебалансе.

Переоценка залога не осуществляется, какие-либо указания на это в регламентирующих инструкциях отсутствуют, при этом оговаривается, что банк должен при первоначальной оценке закладываемого имущества учесть возможные колебания рыночной цены данного имущества.

Резерв на возможные потери по ссуде формируется за счет прочих расходов банка с балансового счета 70 209. Его отражение ведется на том же балансовом счете первого порядка, на котором учтен предоставленный кредит, с порядковым номером счета второго порядка 09. Резерв на возможные потери по ссуде должен быть сформирован банком не позднее последнего числа месяца, в котором выдана ссуда.

При пролонгации кредита сумма ссудной задолженности переносится на другой ссудный счет с соответствующим сроком, при этом срок ссудной задолженности считается как суммарный, т. е. учитывается исходный срок, на который была выдана ссуда до пролонгации, и срок, на коюрып ссуда была пролонгирована. Если пролонгация произошла с изменением условий кредитного договора и в результате ссуда была отнесена к следующей группе риска, необходимо доначислить резерв на возможные потери по ссуде.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях порядок начисления и уплаты процентов отражается в бухгалтерском учете единой проводкой, за исключением случаев учета просроченных процентов С учетом возможности уплаты процентов заемщиком со счета, открытого или со счета в другом банке либо внесения процентных платежей через кассу, в дебетовой части проводки указывается соответствующий конкретной ситуации счет. Уплаченные проценты относятся на счет доходов банка по полученным процентам 70 101.

Возврат кредита оформляется по аналогии с уплатой процентов, может погасить ссуду со счета, открытого в банкекредиторе, или со счета в другом банке либо погасить ссуду через кассу. Соответственно в дебетовой части проводки подставляется нужный счет. По факту погашения ссудной задолженности «закрывается» ссудный счет, на котором учитывалась данная ссуда. Параллельно с погашением ссудной одолженности необходимо списать начисленный резерв на возможные потерн по ссуде. Резерв списывается со счета, на котором он учитывался, и относится в другие доходы банка. В соответствии с кредитным договором после погашения заемщиком ссуды с внебаланса банка списывается предоставленное заемщиком обеспечение. Списание обеспечения по ссуде выполняется проводкой, обратной учету обеспечения (с зеркальной корреспонденцией счетов). кредитный расчетный ссуда банк Рядом особенностей обладает и учет просроченных ссуд. Речь идет о случае невозврата ссуды заемщиком в срок или неуплаты процентов, но кредитному договору. Учет просроченной ссудной задолженности ведется на отдельном синтетическом счете первого порядка 458, на соответствующем балансовом счете согласно типу заемщика. Одновременно с переносом основной суммы долга на счета по учету просроченной ссудной задолженности формируется резерв на возможные потерн, но просроченным ссудам в размере 100%. Частично сумма резерва формируется за счет переноса уже начисленного резерва. Оставшаяся часть суммы резерва (до 100%) начисляется за счет расходов банка. По правилам учета проценты не начисляют отдельной проводкой, а сразу делают проводку по уплате процентов. При неуплате процентов делают проводку по начислению просроченных процентов. Не уплаченные в срок проценты отражаются на синтетическом счете первого порядка 459, на соответствующем балансовом счете в зависимости от типа заемщика. Таким образом, начисление просроченных процентов отражается, с одной стороны, по дебету счета по учету процентов, не уплаченных в срок, и. с другой стороны, является возможными будущими доходами банка, т. е. отражается по кредиту счета 61 301 (доходы будущих периодов по кредитным операциям).