Случаи уплаты налога по банковской гарантии

Рассмотрим ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных ст. 176.1, 204 НК РФ (п. 5 процедуры электронного обмена).

C 1 января 2010 г. в НК РФ было введено такое понятие, как заявительный порядок возмещения НДС. Он представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном ст. 176.1 НК РФ, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС (начиная с декларации за I квартал 2010 г.), до завершения камеральной налоговой проверки, которая проводится на основе этой налоговой декларации в соответствии со ст. 88 НК РФ. Зачет (возврат) может быть применен в том числе налогоплательщиком, который представит вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию 1, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) при возмещении налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично.

С 1 июля 2011 г. в соответствии со ст. 204 НК РФ налогоплательщики производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции получили возможность освобождения от уплаты авансового платежа акциза, если одновременно с извещением об освобождении от уплаты они представят в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию (как и в случае с заявительным порядком возмещения НДС). Сайпуллаев У. А. Налоговый контроль: процессуальные аспекты проведения // Правосудие. — 2011. — № 1. — С. 26.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия) и обязан исполнить платеж в течение пяти дней с момента получения такого требования. В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.

Может ли налоговая инспекция на законных основаниях провести выездную налоговую проверку, чтобы проконтролировать, как банк соблюдает положения ст. 60, 76, 86 Налогового кодекса?

Этот вопрос был предметом спора между ИФНС по г. Мурманску (далее Инспекция) и ОАО «Газпромбанк» (далее Банк).

На основании ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее Закон № 943−1), а также подп. 10 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82 НК РФ Инспекция вынесла решение о назначении проверки соблюдения банком за период с 18.12.2009 по 10.09.2010: установленного законом срока исполнения поручений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, а также поручений налоговых органов о перечислении налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ; исполнения очередности списания платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации; исполнения решений Инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций в Банке.

На основании указанного решения налоговый орган выставил требование, в котором Банку было предложено в пятидневный срок со дня его получения предоставить Инспекции заверенные в установленном порядке выписки по расчетным и валютным счетам налогоплательщиков клиентов Банка о движении денежных средств с указанием корреспондирующих счетов и назначения платежа. В требовании было также указано на обязательное наличие данных об остатках денежных средств на счете каждого лица на начало запрашиваемого периода и на каждый операционный день.

Ненормативные акты Инспекции Банк оспорил в арбитражном суде.

Суды трех инстанций удовлетворили требования Банка по следующим основаниям.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно п. 5 ст. 76 НК РФ (действовавшей в указанный период) банк обязан был сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Из положений п. 15 ст. 7 Закона № 943−1 следует, что налоговым органам предоставлено право контролировать выполнение кредитными организациями установленных НК РФ обязанностей в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и согласованном с Банком России. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Основания, по которым налоговый орган вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов и об остатках денежных средств на них, а также выписки об операциях по счетам, определены ст. 86 НК РФ. К ним отнесены:

• — мероприятия налогового контроля в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей, применительно к счетам которых и запрашивается у банка соответствующая информация;
• — осуществление налоговым органом процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности;
• — принятие решения о приостановлении операций по счетам. Плотников С. М. Чего ждать от проверки налога на доходы физических лиц // Главбух. — 2011. — № 17. — С. 6.

Из правовой нормы следует, что налоговый орган может запросить у банка перечисленные документы только по указанным основаниям и в отношении конкретного налогоплательщика. Именно в таких случаях банк обязан предоставить соответствующую информацию налоговому органу по его мотивированному запросу.

Законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрен контроль соблюдения кредитной организацией ст. 60, 76 и 86 НК РФ посредством выездной налоговой проверки. Порядок проведения контроля за исполнением кредитными организациями обязанностей, предусмотренных в этих статьях Налогового кодекса, федеральным органом исполнительной власти (уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов) по согласованию с Банком России также не установлен. Поэтому налоговый орган не вправе проводить выездную проверку в банке с целью проконтролировать исполнение таких обязанностей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.07.2011 № Ф 07−3928/11 по делу № А 42−6788/2010).