Учет расчетных и кредитных операций

Учет расчетных операций

Расчеты — система организации платежей по денежным требованиям и обязательствам.

Расчеты подразделяются на наличные и безналичные. Все наличные деньги, за исключением лимита, определенного банком России, предприятия обязаны зачислить на свой расчетный (текущий) счет.

Расчетные счета могут открывать только юридические лица. Физические лица могут иметь несколько счетов в различных банках.

Для безналичных расчетов используются платежные требования, платежные поручения, чеки, аккредитивы, инкассовые поручения и кредитные карточки.

Списание средств со счета клиента осуществляется в порядке календарной очередности, а при недостаточности средств — в порядке, определенном Гражданским кодексом РФ.

Безналичные расчеты в кредитных организациях осуществляются согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях [3].

Для отражения операций по корреспондентскому счету банка используется активный счет 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». На этих же счетах открываются корреспондентские субсчета филиалам кредитных организаций. По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал кредитной организации; платежи от реализации ценных бумаг; полученные и возвращенные межбанковские кредиты; поступившие денежные средства для зачисления на банковские счета клиентов, во вклады физических лиц, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений за денежную наличность, сданную в подразделения расчетной сети Банка России; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по другим балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других кредитных организаций; поступления с других корреспондентских счетов, возврат обязательных резервов в случаях, установленных Банком России, а также поступления по финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета — списанные денежные средства по поручениям клиентов с их банковских счетов; выданный, погашенный межбанковский кредит; приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента); покупка иностранной валюты (в том числе по поручению клиента); списание сумм невыясненного назначения; получение наличных денег; перечисление налогов; перечисление платежей во внебюджетные и другие фонды; перечисление средств в обязательные резервы; перечисление процентов и комиссий; перечисление на другие корреспондентские счета, а также по финансово-хозяйственным операциям.

Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами и осуществляются в пределах средств, имеющихся на счете.

Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента не может быть осуществлена одним днем, то при наличие средств на корреспондентском счете (субсчете) суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30 223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» днем их списания с расчетного счета клиента:

Дебет счета клиента Кредит 30 223.

В документы дня, днем проводки по корреспондентскому счету (субсчету) помещается мемориальный ордер (ордера) с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи.

При недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, а средства со счета 30 223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» относятся на счет 47 418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств»:

Дебет 30 223 Кредит 47 418.

Одновременно:

Дебет 90 903 «Расчетные документы клиентов, неоплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчете» Кредит 99 999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Таким образом:

Дебет счета клиента Кредит 47 418.

Дебет счета клиента Кредит 30 223.

При зачислении средств на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации филиала, но невозможности отражения их тем же днем по счетам клиентов кредитной организации (филиала) последняя делает проводки по счету 30 223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» не позднее следующего рабочего дня, должны быть проведены по счетам клиентов.

При отсутствии подтверждающих документов, искажений или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся на счет 47 416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

Если расчеты производятся через корреспондентские счета других банков, счета участников расчетов или счета межфилиальных расчетов, то вместо счета 30 223 употребляется счет 30 220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям».

Для отражения денежных средств клиентов используются следующие счета:

• 401 «Средства федерального бюджета»;
• 402 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»;
• 403 «Прочие средства бюджетов»;
• 404 «Средства государственных внебюджетных фондов»;
• 405 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности»;
• 406 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
• 407 «Счета негосударственных предприятий»;
• 408 «Прочие счета».

Безналичные расчеты могут осуществляться с использованием платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков.

Платежное поручение — это расчетный документ, содержащий поручение банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя.

При расчетах платежным поручение банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки клиентом банка.

Платежные требования-поручения — требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных ему расчетных и отгрузочных документов (транспортной накладной) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и услуг обслуживающему банку. Выписывается поставщиком. Плательщик обязан в течение трех дней представить в обслуживающий банк акцепт на оплату.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

• ? покрытые (депонированные);
• ? непокрытые (гарантированные).

При открытии покрытые (депонированные) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

В таблице 2 представлены проводки по безналичным расчетам в кредитных организациях.

Таблица 2 Проводки по безналичным расчетам