Бухгалтерский учет операций по предоставлению в краткосрочную аренду индивидуальных банковских ячеек

Согласно статье 5 Закона РФ от 02.12.1990 № 395-I «О банках и банковской деятельности» кредитные организации кроме банковских операций имеют право оказывать услуги по предоставлению в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей.

Поскольку услуга не является банковской, полученные денежные средства подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с Положением Банка России от 2012 № 385П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Правила) бухгалтерский учет операций кредитных организаций по сдаче в аренду сейфовых ячеек имеет свои особенности.

Во-первых, на эти операции аренды не распространяются принципы приложения 10 к Правилам. Поэтому отражать на внебалансовом счете № 91 501 «Основные средства, переданные в аренду» или № 91 502 «Другое имущество, переданное в аренду» сейфовые ячейки, переданные в аренду, не требуется.

Во-вторых, в отношении таких услуг п. 4.13 приложения 3 к Правилам установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы от указанных операций отражаются по символу 12 404 «Доходы от предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей».

Как правило, после заключения договора аренды сейфовой ячейки клиент вносит всю сумму арендной платы за весь срок аренды. В дальнейшем клиент может пользоваться ячейкой, может не пользоваться, для расчетов это значения не имеет. Сумма, которую он внес, обратному возврату не подлежит и, следовательно, имеет все основания квалифицироваться как доход банка. Но так как сумма вносится за весь срок аренды, она подлежит учету на счете № 61 304 «Доходы будущих периодов по прочим операциям».

Внесение клиентом оплаты за аренду сейфовой ячейки:

Дт 20 202 «Касса кредитных организаций» — на сумму оплаты Кт 61 304 «Доходы будущих периодов по прочим операциям»; 60 309 «Налог на добавленную стоимость полученный» — на сумму НДС Не позднее последнего рабочего дня, установленного в учетной политике кредитной организации временного интервала, осуществляется перенос суммы, приходящейся на этот временной интервал, на счет текущих доходов банка:

Дт 61 304 «Доходы будущих периодов по прочим операциям».

Кт 70 601 «Доходы» по символу 12 404.

Если по окончании срока аренды клиент не пришел и не сдал ключ от сейфовой ячейки, то договор аренды считается длящимся. В этом случае доходы в соответствии с п. 4.13 приложения 3 к Правилам следует начислять бухгалтерской проводкой:

Дт 47 423 «Требования по прочим операциям».

Кт 70 601 «Доходы» по символу 12 404.

Проводка осуществляется при соблюдении условий признания дохода в соответствии с п. 3.1 приложения 3:

• — право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
• — сумма дохода может быть определена;
• — в результате конкретной операции по оказанию услуг услуга оказана.

В соответствии с пунктом 11.3 приложения 3 доходы от оказания услуг отражаются в бухгалтерском учете на дату оказания услуг, определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Следует ли дополнительно начислять сумму НДС, зависит от принятого решения в учетной политике.

Учетной политикой может быть предусмотрена схема с начислением НДС. Тогда проводка будет выглядеть следующим образом:

Дт 47 423 «Требования по прочим операциям».

Кт 70 601 «Доходы» по символу 12 404; 60 309 «Налог на добавленную стоимость полученный», по лицевому счету «НДС, начисленный к получению» — на сумму НДС При неоплате арендной платы по просроченным платежам формируется резерв на возможные потери в соответствии требованиями Положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение № 283-П):

Дт 70 606 «Расходы».

Кт 47 425 «Резервы на возможные потери».

Кредитной организации следует решить, создавать резерв только по сумме задолженности, относящейся на доходы банка, или включать дополнительно суммы начисленного НДС. По мнению автора, для кредитной организации, которая выбрала учет НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, обязанности по перечислению в бюджет суммы неполученного НДС не возникает, следовательно, риски возможных потерь отсутствуют. И резерв на возможные потери по этой сумме формировать не нужно.

При вынесении решения о списании дебиторской задолженности как нереальной для взыскания осуществляются проводки:

Дт 47 425 «Резервы на возможные потери».

Кт 47 423 «Требования по прочим операциям».

Если осуществлялась проводка по начислению НДС и резерв на возможные потери по этой сумме не создавался:

Дт 60 309 «Налог на добавленную стоимость полученный», по лицевому счету «НДС, начисленный к получению» — на сумму НДС Кт 47 423 «Требования по прочим операциям».

Во внебалансовом учете следует отразить списанную с баланса задолженность (без суммы НДС):

Дт 91 803 «Долги, списанные в убыток».

Кт 99 999.

Если в дальнейшем от клиента поступят средства в оплату списанной с баланса задолженности, то отражаются полученные доходы с выделением суммы НДС:

Дт 20 202 «Касса кредитных организаций» — на сумму оплаты Кт 70 601 «Доходы» по символу 12 404; 60 309 «Налог на добавленную стоимость полученный» — на сумму НДС Задолженность списывается с внебаланса:

Дт 99 999.

Кт 91 803 «Долги, списанные в убыток».

Если кредитная организация руководствуется при расчетах с бюджетом по НДС п. 4 ст. 170 НК РФ, то резерв под начисленную сумму НДС создавать необходимо. В этом случае вся сумма дебиторской задолженности списывается за счет резерва на возможные потери, а сумма НДС, начисленная к получению, участвует в расчетах кредитной организации с бюджетом в соответствии с положениями Налогового кодекса.

Во внебалансовом учете следует отразить списанную с баланса задолженность (включая НДС):

Дт 91 803 «Долги, списанные в убыток».

Кт 99 999.

Отражение основных операций по аренде ИБС в учете банка происходит на следующих счетах:

• 1. Получение сумм страхового взноса:
• 20202(А) — 423.09−15(П)
• 30102(А) -426.09−15(П)
• 40817(П) -431−440.01−07(П)
• 40820(П)
• 40702(П)
• 2. Возврат клиентам сумм страхового взноса:
• 423.09 -15(П) -20202(А)
• 426.09 -15(П) — 30102(А)
• 431−440.01−07(П) — 40817(П)

— 40820(П).

• — 40702(П)
• 3. Удержание банком суммы страхового взноса в случае утраты клиентом ключа от индивидуальной банковской ячейки:
• 3.1 на сумму дохода банка (за вычетом НДС):
• 423.09 -15(П) -70601(П)
• 426.09 -15(П)
• 431−440.01−07(П)
• 3.2 на сумму НДС:
• 423.09 -15(П) -60309(П)
• 426.09 -15(П)
• 431−440.01−07(П)
• 4. Учет сумм страхового взноса при необращении клиента для продления договора аренды индивидуальной банковской ячейки или для ее возврата банку:
• 423.10 -15(П) -42309(П)
• 426.10 -15(П) -42609(П)
• 431−440.02−07(П) -43 101−44001(П)
• 5.

  Заключение

  дополнительного соглашения о продлении договора аренды индивидуальной банковской ячейки:

• 423.09 -15(П) -423.09−15(П)
• 426.09 -15(П) -426.09−15(П)
• 431−440.01−07(П) — 431−440.01−07(П)
• (старый срок) (новый срок)
• 6. Взнос наличными деньгами арендатором арендной платы за весь срок использования индивидуальной банковской ячейки (в соответствии с методом «начисления» дата признания дохода позднее даты расчетов по договору аренды):
• 6.1. на сумму арендной платы (с учетом НДС):
• 20202(А) -47422(П)
• 30102(А)
• 40817(П)
• 40820(П)
• 40702(П)
• 6.2. на сумму НДС:
• 47422(П) -60309(П)
• 7. Ежемесячное списание банком по заявлению клиента платы за аренду индивидуальной банковской ячейки:
• 47422(П) -70601(П)
• 8. В случае утери ключа операции по замене (ремонту) замка индивидуальной банковской ячейки:
• 8.1. Затраты по замене (ремонту) замка индивидуальной банковской ячейки:
• 8.1.1. Оплата работ по замене (ремонту) замка индивидуальной банковской ячейки
• 60312(А) — 30102(А)
• -20202(А)
• 8.1.2. Списание на расходы банка затрат по замене (ремонту) замка индивидуальной банковской ячейки:
• 8.1.2.1. на сумму расходов (без НДС):
• 70606(А) -60312(А)
• 8.1.2.2. на сумму НДС:
• 60310(А) -60312(А)

Или:

Возмещение стоимости замены (ремонта) замка индивидуальной банковской ячейки за счет суммы страхового взноса:

• 423.10 -15(П) -60312(А)
• 426.10 -15(П)
• 431−440,0(П)
• 9. Формирование резерва на возможные потери в части оплаты работ по замене (ремонту) замка индивидуальной банковской ячейки:
• 70606(А) -60324(П)
• 10. Восстановление резерва на возможные потери в части оплаты работ по замене (ремонту) замка индивидуальной банковской ячейки:
• 60324(П) -70601(П)
• 11. Вскрытие банком индивидуальной банковской ячейки и помещение изъятых ценностей на ответственное хранение в хранилище денежных средств и других ценностей банка:
• 91202(А) -99999(П)
• 12. Выдача ценностей с ответственного хранения их владельцу:
• 99999(П) -91202(А)