Учет вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования

Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы (Основной капитал) — основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты.

Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации. В составе внеоборотные активов различают активную и пассивную части. К активной части внеоборотных активов относятся машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса. К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

Учёт внеоборотных активов.

К внеоборотным активам в отечественной практике бухгалтерского учета принято относить основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения. Рассмотрим подробнее те из названных объектов учета, с которыми чаще всего приходится встречаться в своей практике юристам.

Основные средства — это совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда и не изменяющих натуральную форму в течение длительного периода времени. Основные средства должны служить не менее одного года и стоить, на дату приобретения, более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу. Если эти условия не соблюдаются, то предметы относятся к средствам в обороте. Примером основных средств являются здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, земля и др.

Вместе с тем, даже при соблюдении вышеназванных условий (по сроку службы и стоимости), к основным средствам не относятся орудия лова (тралы, неводы, сети), бензомоторные пилы, специальные инструменты и некоторые другие. Порядок отнесения предметов к основным средствам определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г., № 65н.

Юристы в своей практической деятельности могут встречаться с категорией основных средств, как по гражданским, так и по уголовным делам. Например:

• — при рассмотрении споров по договорам продажи недвижимости, продажи предприятия, мены, дарения, аренды и др.;
• — при определении суммы ущерба от недостачи;
• — в уголовном процессе по преступлениям против собственности и преступлениям в сфере экономической деятельности.

Значительную часть информации, необходимой для участия в таких делах, можно получить из данных бухгалтерского учета. В связи с этим рассмотрим наиболее важные для юриста вопросы бухгалтерского учета основных средств. Порядок оценки зависит от источника поступления основных средств. Так, первоначальная оценка основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, определяется по договоренности сторон.

В отношении объектов основных средств, изготовленных непосредственно на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий, а также у физических лиц, первоначальная оценка определяется на основе фактически произведенных затрат по сооружению или приобретению, с учетом стоимости доставки, монтажа, установки.

Первоначальная оценка основных средств, полученных безвозмездно от других предприятий, физических лиц или в качестве субсидии правительственного органа, определяется на основании документов приемки, передачи или исходя из рыночной стоимости на дату оприходования.

Первоначальная оценка основных средств может корректироваться лишь в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией или частичной ликвидацией объектов. Стоимость основных средств переносится на вновь созданную продукцию предприятий путем начисления износа, который по основным средствам производственного назначения включается в издержки производства. По основным средствам непроизводственного назначения суммы износа относятся на соответствующие источники финансирования. Например, износ по зданию детского сада или клуба, находящихся на балансе организации, включается в затраты на содержание обслуживающих хозяйств. В юридической практике оценка основных средств имеет большое значение. Так, по остаточной стоимости определяется сумма ущерба, подлежащая взысканию с виновных лиц в случае недостачи основных средств. Правильность исчисления суммы начисленного износа производственных основных средств прямо влияет на размер затрат на производство, что важно при решении налоговых споров. Правильность определения первоначальной оценки влияет на решение споров о стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, а также в налоговых спорах в части определения суммы налога на имущество. Оценка основных средств имеет значение и по уголовным делам, при исчислении суммы ущерба от хищений и мошенничества и в некоторых других случаях. Всю необходимую для юриста информацию о наличии и движении основных средств можно получить из первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Познакомимся с важнейшими из них…

Акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Этим документом оформляется зачисление в состав основных средств, а также выбытие основных средств за пределы предприятия. Акт составляется в одном экземпляре приемочной комиссией, назначаемой руководителем предприятия, им же он утверждается. В случае передачи объекта основных средств на сторону акт составляется в двух экземплярах. В юридической практике имеют значение:

• — многие реквизиты данного документа, но, прежде всего подписи членов приемочной комиссии на предмет правомочности лиц, подписавших документ о приемке в эксплуатацию объекта;
• — подписи лиц, принявших и сдавших объект;
• — подписи работников бухгалтерии. Эти реквизиты документа важны при расследовании преступлений, связанных с хищением основных средств, маскируемых подложными документами;
• — при выявлении мошенничества;
• — в гражданских спорах по различным договорам, связанным с переходом права собственности.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № 0 С-2) служит для оформления перемещения объектов основных средств внутри предприятия, выписывается в двух экземплярах (по одному экземпляру для передающей и принимающей стороны). Юрист должен знать, что с помощью этого документа может скрываться недостача основных средств при проведении инвентаризации. В практике встречались случаи, когда в ожидании плановой инвентаризации материально ответственное лицо выписывает на недостающие основные средства накладную, согласно которой предметы якобы переданы в другой цех или подразделение предприятия. В другом случае, с целью хищения, в экземпляр накладной, остающийся у передающей стороны, дописываются сверх реально переданных предметов объекты, которые фактически не передавались. Для выявления таких фактов достаточно провести встречную проверку между передающей и принимающей сторонами.

Акт о ликвидации основных средств (форма №ОС-4) предназначен для оформления выбытия основных средств при их полной или частичной ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для передачи на склад материалов, оставшихся после ликвидации.

Регистрами аналитического учета служат инвентарные карточки учета основных средств. Существует несколько форм таких карточек, предназначенных для учета определенных объектов.

Так, для учета зданий и сооружений предназначена инвентарная карточка учета основных средств формы №ОС-6, для учета машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря — инвентарная карточка формы №ОС-7, для животных и многолетних насаждений — инвентарная карточка формы №ОС-8.

Инвентарные карточки по учету основных средств должны быть зарегистрированы в описи формы №ОС-10, которая составляется в одном экземпляре в бухгалтерии для контроля за сохранностью инвентарных карточек. При небольшом количестве объектов основных средств вместо карточек и их описи может вестись инвентарная книга учета основных средств формы №ОС-11. Эта книга ведется бухгалтерией. По месту нахождения или эксплуатации основных средств ведется инвентарный список основных средств формы №ОС-13.

Вышеназванные регистры могут использоваться при доказывании недостачи по гражданским делам, а также при доказывании хищений или мошенничества по уголовным делам. В этих целях целесообразно использовать метод взаимного контроля.

Например, материально ответственное лицо с целью сокрытия недостачи или хищения основных средств уничтожило инвентарный список основных средств. В этом случае перечень основных средств, находящихся в его подотчете, можно определить по данным инвентарных карточек, хранящихся в бухгалтерии.

Если бухгалтер находится в сговоре с материально ответственным лицом, то может быть уничтожена и инвентарная карточка, но тогда количество инвентарных карточек не будет соответствовать данным описи этих карточек, а общая сумма основных средств по имеющимся в наличии карточкам будет меньше суммы, показанной по счету 01 «Основные средства» в Главной книге и бухгалтерском балансе организации.

Иными словами, появляется противоречие между данными аналитического и синтетического учета. Однако подлоги возможны и в синтетическом учете. Бухгалтерские записи о выбытии основных средств по различным причинам являются свидетельством списания основных средств с баланса организации.

Нематериальные активы — это права, используемые в хозяйственной деятельности свыше одного года и приносящие доход. Такие права могут возникать из договоров на произведения литературы, науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. К нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и некоторые другие. В бухгалтерском учете отражаются все операции, вызывающие возникновение, изменение и прекращение прав на нематериальные активы.

В целях погашения стоимости нематериальных активов производится ежемесячное равномерное начисление их износа.

Нормы износа нематериальных активов определяют сами предприятия исходя из установленного срока полезного использования. Если по отдельным объектам нематериальных активов невозможно определить срок их полезного использования, то нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но с учетом срока деятельности предприятия.

Сумма начисленной амортизации списывается в дебет счетов учета издержек производства. Следует подчеркнуть, что износ начисляется только по нематериальным активам, принадлежащим предприятию на правах собственности. Если, например, приобретена бухгалтерская программа для ЭВМ в собственность, то износ начисляется, а если приобретено право пользования земельным участком без приобретения права собственности, то начисление износа производиться не будет.

Постановка нематериальных активов на учет и списание с учета производится на основании соответствующих договоров и актов.

Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Материальные активы характеризуют активы предприятия, имеющие вещественную (материальную) форму.

К составу материальных активов предприятия относят: основные средства, незавершенные капитальные вложения, оборудование к монтажу, производственные запасы и полуфабрикаты, запасы готовой продукции и прочие виды материальных активов.

Нематериальные активы характеризуют активы предприятия, не имеющие вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности и приносящие прибыль. К этому виду активов предприятия относятся: приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами, патентные права на использование изобретений, «ноу-хау», товарные знаки, торговые марки, права на использование компьютерных программных продуктов и другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.

Финансовые активы характеризуют различные финансовые инструменты, принадлежащие предприятию или находящиеся в его владении. К финансовым активам предприятия относятся: денежные активы в национальной и иностранной валюте, дебиторская задолженность во всех ее формах, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные (текущие) активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую (операционную) деятельность и полностью потребляемых в течение одного производственно-коммерческого цикла. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования до одного года и стоимостью менее 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

В составе оборотных активов выделяют следующие элементы: производственные запасы сырья и полуфабрикатов, объем незавершенного производства, запасы готовой продукции, дебиторская задолженность, денежные средства в кассе и на расчетных счетах в банке, краткосрочные финансовые вложения и расходы будущих периодов.

Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 15 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда граждан). В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, оборудование к монтажу, долгосрочные финансовые вложения и другие виды внеоборотных активов.

Состав активов вновь создаваемого предприятия имеет ряд отличительных особенностей:

• 1) в составе внеоборотных активов предприятия на стадии его создания практически полностью отсутствуют долгосрочные финансовые вложения — они формируются в процессе последующей инвестиционной его деятельности;
• 2) в составе оборотных активов предприятия на первоначальной стадии их формирования практически полностью отсутствует дебиторская задолженность в связи с тем, что хозяйственная деятельность еще не начиналась.

Оптимизация состава внеоборотных и оборотных активов требует учета отраслевых особенностей осуществления операционной деятельности, средней продолжительности операционного цикла на предприятии, а также оценки положительных и отрицательных особенностей функционирования этих видов активов.

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими.