Определение финансового результата деятельности научно-исследовательской организации «БратскСтальПроэкт» от реализации готовой продукции

1. Учет амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств предприятия и амортизации

1.2 Методы начисления амортизации основных средств на предприятии

1.3 Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств

2. Определение финансового результата деятельности Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт» от реализации готовой продукции

2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятия

2.2 Учет затрат на производство готовой продукции в Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт»

2.3 Учет финансового результата от реализации готовой продукции Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт»

Заключение

Список используемых источников Приложения, А Исходные данные для выполнения курсовой работы Приложения Б Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Для функционирования любого предприятия необходимо наличие совокупности материально-вещественных ценностей. Эффективное использование этих ценностей прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Экономический потенциал предприятий составляют основные и оборотные средства. Основные средства — это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме, долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательством и нормативными документами.

Целью данной курсовой работы является — исследование теоретических и практических основ бухгалтерского учета амортизации основных средств в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета.

Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:

— изучить понятие основных средств предприятия;

— исследовать методы начисления амортизации основных средств на предприятии;

— рассмотреть бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств.

Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

1. Учет амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств предприятия и амортизации

Основные средства — это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01). В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т. е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т. е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

1) условия эксплуатации и хранения ОС;

2) интенсивность использования — степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

3) степень защиты от воздействия внешней среды;

4) качество оборудования;

5) квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 («Износ ОС»).

Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.

Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов — амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации. Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС. Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: (смотреть Приложение Б).

Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций — изготовителей.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.

На практике, сумму амортизации за отчетный месяц, определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учёта полностью.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования. Существуют следующие способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1.2 Методы начисления амортизации основных средств на предприятии

Положением по «Учету основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, начиная с 1 января 1998 года предприятиям разрешено осуществлять амортизацию основных фондов не только единственным методом линейной амортизации по централизованно установленным нормам, как существовало до этого. Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования — чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.

Амортизация основных средств согласно Положению по «Учету основных средств» может производиться одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);

— ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного использования. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100% (1), где

K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пунктом 5 ст. 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n)*x*100% (2), где

K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Сумма начисляемой за один месяц амортизации, в отношении данного объекта амортизируемого имущества, определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

1.3 Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств

Для учета начисленной амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 — «Амортизация основных средств», который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств, начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются и в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия и отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Если объект основных средств используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета:

1) Дт — 20 «Основное производство»

2) Дт — 23 «Вспомогательные производства»

3) Дт — 25 «Общепроизводственные расходы»

4) Дт — 26 «Общехозяйственные расходы»

5) Дт — 44 «Расходы на продажу»

6) Кт — 02 «Амортизация основных средств» .

Если основные средства используются организацией при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

1) Дебет 08/3 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве. Если основные средства используются в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается по Дебету 29 — Кредиту 02.

2) Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств. Сумма, начисленной амортизации отражается по Дебету 08,20,23,25,26,29,44 — Кредиту 02 — начислена амортизация основных средств.

3) Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве (если для этих целей не используют счёт 25).

4) Дт 23 Кт 02 — начислена амортизация по объёмам основных средств во вспомогательных производствах.

5) Дт 25 Кт 02 — начислена амортизация по объёмам основных средств общепроизводственного назначения.

6) Дт 26 Кт 02 — начислена амортизация по объёмам основных средств общехозяйственного назначения.

7) Дт 29 Кт 02 — начислена амортизация по объёмам основных средств обслуживающих производств и хозяйств.

8) Дт 44 Кт 02 — начислена амортизация по объёмам основных средств, обслуживающих процесс продажи продукции (начислена амортизация по объёмам основных средств торгового назначения).

При выбытии основных средств, сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 субсчет (выбытие основных средств). Организация-арендодатель отражает начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду по дебету 91−2 «Прочие расходы» и кредиту 02. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, для определения остаточной стоимости, которая необходима при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

2. Определение финансового результата деятельности Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт» от реализации готовой продукции

2.1 Краткая характеристика исследуемого предприятия

Научно-исследовательская организация НИО «БратскСтальПроект» образована в г. Братске Иркутской области, которая видит своей целью поиск лучших проектных решений для строительства.

НИО «БратскСтальПроект» — современная, быстроразвивающаяся научно-исследовательская проектная организация, предоставляющая услуги по проектированию строительных конструкций.

1. Осуществляет разработку рабочей документации.

2. Выполнение чертежей строительных конструкций.

3. Выполняет расчет на прочность, на устойчивость как отдельных конструктивных элементов зданий и сооружений, так и всей несущей системы в целом.

География проектов уже вышла за пределы города Братска и Иркутской области.

Основные направления деятельности организации:

— гражданское проектирование (жилых домов, многофункциональных торгово-бытовых комплексов, бизнес-центров);

— промышленное проектирование (заводов, фабрик, отдельных цехов предприятий, технологических площадок, складских комплексов);

— инжиниринг (полный спектр работ по проектированию и монтажу инженерных сетей отопления, вентиляции, кондиционирования, теплоснабжения, водоснабжения, канализации, электроснабжения, связи и сигнализации и других);

— юридическое сопровождение проектирования и строительства (сбор исходно-разрешительной документации и согласование проектной документации в заинтересованных ведомствах и инстанциях, ввод объектов в эксплуатацию);

— строительство быстровозводимых зданий;

— экспертиза проектной документации и результатов инженерных изысканий.

В организации НИО «БратскСтальПроект» используется дифференцированный метод оказания услуг по расчету и проектированию строительных конструкций. Это означает, что клиенты могут заказать один или несколько видов работ в зависимости от их потребностей. Таким образом, осуществляется гибкий подход к каждому клиенту.

2.2 Учет затрат на производство готовой продукции в Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт»

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции и др. Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В процессе производства используются основные и оборотные средства, и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Затраты предприятия НИО «БратскСтальПроект» состоят из следующих элементов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизационные затраты и прочие.

Материальные затраты представляют собой часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным.

Затраты на оплату труда представляют собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Затраты на социальное страхование представляет собой форму выражения социальной политики государства, направленную на материальное обеспечение определённой категории граждан из средств государственного бюджета и специальных внебюджетных фондов в случае наступления событий, признаваемых государством социально значимыми (на данном этапе его развития) с целью выравнивания социального положения граждан по сравнению с остальными членами общества.

Амортизационные затраты представляют собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам).

Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 2 Плана счетов бухгалтерского учета. В данной организации применяют следующие счета затрат:

1) 20 «Основное производство»;

2) 23 «Вспомогательные производства»;

3) 25 «Общепроизводственные расходы»;

4) 26 «Общехозяйственные расходы».

Рассчитываю первый элемент затрат на производство готовой продукции — расходы на оплату труда. В состав работников предприятия НИО «БратскСтальПроект» входят: директор предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер, работники цеха и работники изготавливающие продукцию, А и Б.

Начисляю заработную плату директору предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Премия: 7870 руб. * 20% = 1574 руб.

2. 7870 руб. + 1574 руб. = 9444 руб.

3. Северная надбавка: 9444 руб. * 50% = 4722 руб.

4. Районный коэффициент: 9444 руб. * 40% = 3777,6 руб.

5. 9444 руб. + 4722 руб. + 3777,6 руб. = 17 943,6 руб.

Дт 26 Кт 70 17 943,6

Начисляю заработную плату главному бухгалтеру предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 6960 руб. * 20% = 1392 руб.

2. 6960 руб. + 1392 руб. = 8352 руб.

3.Северная надбавка: 8352 руб. * 50% = 4176 руб.

4. Районный коэффициент: 8352 руб. * 40% = 3340,8 руб.

5.8352 руб. + 4176 руб. + 3340,8 руб. = 15 868,8 руб.

Дт 26 Кт 70 15 868,8

Начисляю заработную плату бухгалтеру предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 4630 руб. * 15% = 694,5 руб.

2. 4630 руб. + 694,5 руб. = 5324,5 руб.

3. Северная надбавка: 5324,5 руб. * 50% = 2662,25 руб.

4. Районный коэффициент: 5324,5 руб. * 40% = 2129,8 руб.

5.5324,5 руб. + 2662,25 руб. + 2129,8 руб. = 10 116,55 руб.

Дт 26 Кт 70 10 116,55

Итого заработная плата рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет = 17 943,6 руб. + 15 868,8 руб. + 10 116,55 руб. = 43 928,95 руб.

Начисляю заработную плату рабочим цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 5150 руб. * 15% = 772,5 руб.

2. 5150 руб. + 772,5 руб. = 5922,5 руб.

3. Северная надбавка: 5922,5 руб. * 50% = 2961,25 руб.

4. Районный коэффициент: 5922,5 руб. * 40% = 2369 руб.

5. 5922,5 руб. + 2961,25 руб. + 2369 руб. = 11 252,75 руб.

6. 11 252,75 руб. * 5 чел. = 56 263,75 руб.

Дт 25 Кт 70 11 252,75

Дт 25 Кт 70 56 263,75

Итого заработная плата рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет 56 263,75 руб.

Начисляю заработную плату рабочим изготавливающим продукцию, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1.Премия: 3810 руб. * 25% = 952,5 руб.

2. 3810 руб. + 952,5 руб. = 4762,5 руб.

3. Северная надбавка: 4762,5 руб. * 50% = 2381,25 руб.

4. Районный коэффициент: 4762,5 руб. * 40% = 1905 руб.

5. 4762,5 руб. + 2381,25 руб. + 1905 руб. = 9048,75 руб.

6. 9048,75 руб. * 7 чел. = 63 341,25 руб.

Дт 20 Кт 70 9048,75

Дт 20 Кт 70 63 341,25

Итого заработная плата рабочих изготавливающих продукцию, А предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет 63 341,25 рублей.

Начисляю заработную плату рабочим изготавливающим продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Премия: 4140 руб. * 25% = 1035 руб.

2. 4140 руб. + 1035 руб. = 5175 руб.

3. Северная надбавка: 5175 руб. * 50% = 2587,5 руб.

4. Районный коэффициент: 5175 руб. * 40% = 2070 руб.

5. 5175 руб. + 2587,5 руб. + 2070 руб. = 9832,5 руб.

6. 9832,5 руб. * 10 чел. = 98 325 руб.

Дт 20 Кт 70 9832,5

Дт 20 Кт 70 98 325

Итого заработная плата рабочих изготавливающих продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет 98 325 рублей.

На основании полученных данных пункта 1 рассчитываю второй элемент затрат на производство готовой продукции — затраты на социальное страхование, по категориям работников: работники основного производства, рабочий цеха, работники управленческого персонала. В состав затрат на социальное страхование входят: страховые взносы, взносы в пенсионный фонд (далее по тексту ПФ), взносы в фонд социального страхования (далее по тексту ФСС), взносы в фонд обязательного медицинского страхования (далее по тексту ФОМС).

Таблица 2 — Начисление страховых взносов предприятия НИО «БратскСтальПроект»

Начисляю страховые взносы рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. *30% = 13 178,69 руб.

Дт 26 Кт 69 13 178,69

Начисляю взносы в ПФ рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. *22%= 9664,37 руб.

Дт 26 Кт 69.2 9664,37

Начисляю взносы в ФСС рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. * 2,9% = 1273,94 руб.

Дт 26 Кт 69.1 1273,94

Начисляю взносы в ФОМС рабочих управленческого персонала предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

43 928,95 руб. * 5,1%= 2240,38 руб.

Дт 26 Кт 69.3 2240,38

Начисляю страховые взносы рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

56 263,75 руб. * 30%= 16 879,13 руб.

Дт 25 Кт 69 16 879,13

Начисляю взносы в ПФ рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

56 263,75 руб. * 22%= 12 378,03 руб.

Дт 25 Кт 69.2 12 378,03

Начисляю взносы в ФСС рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

56 263,75 руб. * 2,9%= 1631,65 руб.

Дт 25 Кт 69.1 1631,65

Начисляю взносы в ФОМС рабочих цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

56 263,75 руб. * 5,1%= 2869,45 руб.

Дт 25 Кт 69.3 2869,45

Начисляю страховые взносы рабочих изготавливающих продукцию, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

63 341,25 руб. * 30%= 19 002,38 руб.

Дт 20 Кт 69 19 002,38

Начисляю взносы в ПФ рабочих изготавливающих продукцию, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

63 341,25 руб. * 22%= 13 935,08 руб.

Дт 20 Кт 69.2 13 935,08

Начисляю взносы в ФСС рабочих изготавливающих продукцию, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

63 341,25 руб. * 2,9% = 1836,90 руб.

Дт 20 Кт 69.1 1836,90

Начисляю взносы в ФОМС рабочих изготавливающих продукцию, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

63 341,25 руб. * 5,1% = 3230,40 руб.

Дт 20 Кт 69.3 3230,40

Начисляю страховые взносы рабочих изготавливающих продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

98 325 руб. * 30%= 29 497,50 руб.

Дт 20 Кт 69 29 497,50

Начисляю взносы в ПФ рабочих изготавливающих продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

98 325 руб. * 22%= 21 631,50 руб.

Дт 20 Кт 69.2 21 631,50

Начисляю взносы в ФСС рабочих изготавливающих продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

98 325 руб. *2,9%= 2851,43 руб.

Дт 20 Кт 69.1 2851,43

Начисляю взносы в ФОМС рабочих изготавливающих продукцию Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

98 325 руб. * 5,1%= 5014,58 руб.

Дт 20 Кт 69.3 5014,58

Итого страховых взносов работников предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет:

13 178,69 руб. +16 879,13 руб. +19 002,38 руб. + 29 497,50 руб. = 78 557,70 руб.

Итого взносов в ПФ предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет:

9664,37 руб. + 12 378,03 руб. + 13 935,08 руб. + 21 631,50 руб. = 57 608,98 руб.

Итого взносов в ФСС предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет:

1273,94 руб. + 1631,65 руб. +1836,90 руб. +2851,42 руб. = 7593,91 руб.

Итого взносов в ФОМС предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет:

2240,38 руб. +2869,45 руб. +3230,40 руб. + 5014,58 руб. = 13 354,81 руб.

Рассчитываю третий элемент затрат на производство готовой продукции — материальные затраты. Для списания материалов готовой продукции я использую метод ФИФО, т.к. при методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу «первая партия на приход — первая на расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупочной партии, затем второй. Метод позволяет получать в остатке суммы наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью. (см. приложение, А табл.2, табл.3)

Списываю материалы методом ФИФО продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект». (см. Приложение, А табл.2)

Расход: 5050 ед.

Остаток материала на складе: 1125 ед. * 38,10 руб./ед. = 42 862,5 руб.

1 партия (02.04): 1370 ед. * 38,14 руб./ед. = 52 251,8 руб.

2 партия (03.04): 1515 ед. * 38,16 руб./ед. = 57 812,4 руб.

3 партия (05.04): 1040 ед. * 38,18 руб./ед. = 39 707,2 руб.

Итого расход материала, А предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 42 862,5 руб. + 52 251,8 руб. + 57 812,4 руб. + 39 707,2 руб. = 192 633,9 руб.

Дт 20 Кт 10 192 633,9

Остаток материала на складе предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 770 ед. *38,18 руб./ед. = 29 398,6 руб.

Расход: 8710 ед.

Остаток материала на складе предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 770 ед. * 38,18 руб./ед. = 29 398,6 руб.

1 партия (15.04): 3560 ед. * 38,20 руб./ед. = 135 992 руб.

2 партия (18.04): 2760 ед. * 38,22 руб./ед. = 105 487,2 руб.

3 партия (25.04): 1620 ед. * 38,30 руб./ед. = 62 046 руб.

Итого расход материала, А предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 29 398,6 руб. + 135 992 руб. + 105 487,2 руб. + 62 046 руб. = 332 923,8 руб.

Дт 20 Кт 10 332 923,8

Остаток материала на складе предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 310 ед. *38,30 руб./ед. = 11 873 руб.

Итого расход материала, А предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 192 633,9 руб. + 332 923,8 руб. = 525 557,7 руб.

Списываю материалы методом ФИФО продукции Б предприятия НИО «БратскСтальПроект». (см. Приложение, А табл.3)

Расход: 4940 ед.

Остаток материала на складе предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 780 ед. * 56,00 руб./ед. = 43 680 руб.

1 партия (03.04): 1090 ед. * 56,05 руб./ед. = 61 094,5 руб.

2 партия (04.04): 1170 ед. * 56,10 руб./ед. = 65 637 руб.

3 партия (05.04): 1510 ед. * 56,10 руб./ед. = 84 711 руб.

4 партия (10.04): 390 ед. * 56,20 руб./ед. = 21 918 руб.

Итого расход материала Б предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 43 680 руб. + 61 094,5 руб. + 65 637 руб. + 21 918 руб. + 84 711 руб. = 277 040,5 руб.

Дт 20 Кт 10 277 040,5

Остаток материала на складе предприятия НИО «БратскСтальПроект» составляет: 1) 540 ед. * 56,20 руб./ед. = 30 348 руб.

2) 540 ед. * 56,22 руб./ед. = 30 358,8 руб.

Рассчитываю четвёртый элемент затрат на производство продукции — амортизационные затраты. Начисляю амортизацию основных средств линейным методом. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, придаточным устройствам, входящих в 8−9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=1/n*100% (3), где К — норма амортизации в % к первоначальной стоимости;

n — срок полезного использования, выражается в месяцах.

(см. Приложение, А табл.4)

Начисляю амортизацию основных средств основного производства предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Производственное здание К=1/n * 100% = 1/8лет * 12 мес. * 100% = 1,04%

650 000 руб. * 1,04% = 6760 руб.

Дт 20 Кт 02 6760

2. Производственное оборудование К=1/n * 100% = ¼ года * 12 мес. * 100% = 2,08%

240 000 руб. * 2,08% = 4992 руб.

Дт 20 Кт 02 4992

Итого начислено амортизации основных средств основного производства предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 6760 руб. + 4992 руб. = 11 752 руб.

Дт 20 Кт 02 11 752

Начисляю амортизацию основных средств цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Здания цеха К=1/n * 100% = 1/9 лет * 12 мес. * 100% = 0,93%

360 000 руб. * 0,93% = 3348 руб.

Дт 25 Кт 02 3348

2. Инвентарь цеха К=1/n * 100% = ½ года * 12 мес. * 100% = 4,16%

110 000 руб. * 4,16% = 4576 руб.

Дт 25 Кт 02 4576

Итого начислено амортизации основных средств цеха предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 3348 руб. + 4576 руб. = 7924 руб.

Дт 25 Кт 02 7924

Начисляю амортизацию основных средств заводоуправления предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. Здания завода управления К=1/n * 100% = 1/10 лет * 12 мес. * 100% = 0,83%

800 000 руб. * 0,83% = 6640 руб.

Дт 26 Кт 02 6640

2. Вычислительная техника завода управления К=1/n * 100% = 1/5 лет * 12 мес. * 100% = 1,67%

150 000 руб. * 1,67% = 2505 руб.

Дт 26 Кт 02 2505

Итого начислено амортизации основных средств заводоуправления предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 6640 руб. + 2505 руб. = 9145 руб.

Дт 26 Кт 02 9145

На основании полученных данных калькулирую себестоимость продукции, А и Б предприятия НИО «БратскСтальПроект» в таблицу № 3.

Таблица 3 — Калькулирование себестоимости продукции, А и Б предприятия НИО «БратскСтальПроект» за апрель 2014 года

Рассчитываю отпущенные на изготовление продукции материалы, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 192 633,9 руб. + 332 923,8 руб. = 525 557,7 руб.

Рассчитываю общую сумму общепроизводственных затрат предприятия НИО «БратскСтальПроект» = складываем все затраты по счёту 25

56 263,75 руб. + 16 879,13 руб. + 7924 руб. = 81 066,88 руб.

Рассчитываю общую сумму общехозяйственных затрат предприятия НИО «БратскСтальПроект» = складываем все затраты по счёту 26

43 928,95 руб. + 13 178,69 руб. + 9145 руб. = 66 252,64 руб.

Таблица 4 — Распределение общепроизводственных затрат по видам продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»

Начисляю % распределения для продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект».

161 666,25 руб. — 100%

63 341,25 руб. — x%

X = 63 341,25 руб. * 100% / 161 666,25 руб. = 39,18%

Начисляю % распределения продукции Б предприятия НИО «БратскСтальПроект».

161 666,25 руб. — 100%

98 325 руб. — x%

X = 98 325 руб. * 100% / 161 666,25 руб. = 60,82%

Рассчитываю сумму общепроизводственных затрат для продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 81 066,88 руб. * 39,18% = 31 762,00 руб.

Рассчитываю сумму общепроизводственных затрат для продукции Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 81 066,88 руб. * 60,82% = 49 304,88 руб.

Таблица 5 — Распределение общехозяйственных затрат по видам продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»

Начисляю % распределения для продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект».

161 666,25 руб. — 100%

63 341,25 руб. — x%

X = 63 341,25 руб. * 100% / 161 666,25 руб. = 39,18%

Начисляю % распределения продукции Б предприятия НИО «БратскСтальПроект».

161 666,25 руб. — 100%

98 325 руб. — x%

X = 98 325 руб. * 100% / 161 666,25 руб. = 60,82%

Рассчитываю сумму общепроизводственных затрат для продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 66 252,64 руб. * 39,18% = 25 957,78 руб.

Рассчитываю сумму общепроизводственных затрат для продукции Б предприятия НИО «БратскСтальПроект»: 66 252,64 руб. * 60,82% = 40 294,86 руб.

2.3 Учет финансового результата от реализации готовой продукции Научно Исследовательской Организации «БратскСтальПроэкт»

амортизация реализация калькуляция продукция Расчет учетной цены поступления продукции на склад определяется в калькуляции себестоимости продукции, А и Б.

Таблица 6 — Калькуляция себестоимости продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект»

Рассчитываю производственную себестоимость продукции, А предприятия НИО «БратскСтальПроект» = (материальные затраты + заработная плата + страховые взносы + амортизация основных средств основного производства + общепроизводственные затраты + общехозяйственные затраты): 525 557,70 руб. + 63 341,25 руб. +19 002,38 руб. + 5876 руб. + 31 762 руб. + 25 957,78 руб. = 671 497,11 руб.

Рассчитываю затраты на единицу продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. 525 557,70 руб. / 500 ед. = 1051,12 руб.

2. 63 341,25 руб. / 500 ед. = 126,68 руб.

3. 19 002,38 руб. / 500 ед. = 38,00 руб.

4. 5876 руб. / 500 ед. = 11,75 руб.

5. 31 762 руб. / 500 ед. = 63,52 руб.

6. 25 957,78 руб. / 500 ед. = 51,92 руб.

7. 671 497,11 руб. / 500 ед. = 1342,99 руб.

Таблица 7 — Калькуляция себестоимости продукции Б

Рассчитываю производственную себестоимость продукции Б предприятия НИО «БратскСтальПроект» = (материальные затраты + заработная плата + страховые взносы + амортизация основных средств основного производства + общепроизводственные затраты + общехозяйственные затраты): 277 040,50 руб. + 98 325 руб. + 29 497,50 руб. + 5876 руб. + 40 294,86 руб. + 49 304,88 руб. = 500 338,74 руб.

Рассчитываю затраты на единицу продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1. 277 040,50 руб. / 300 ед. = 923,47 руб.

2. 98 325 руб. / 300 ед. = 327,75 руб.

3. 29 497,50 руб. / 300 ед. = 98,32 руб.

4. 5876 руб. / 300 ед. = 19,59 руб.

5. 49 304,88 руб. / 300 ед. = 164,35 руб.

6. 40 294,86 руб. / 300 ед. = 134,32 руб.

7. 500 338,74 руб. / 300 ед. = 1667,80 руб.

Рассчитываю финансовый результат предприятия НИО «БратскСтальПроект» от реализации готовой продукции, А и Б. (см. продолжение приложения, А табл.№ 5)

Рассчитываю поступившую на склад готовую продукцию предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

А 500 ед. * 1342,99 руб. = 671 495 руб.

Б 300 ед. * 1667,80 руб. = 500 340 руб.

Итого поступившей на склад готовой продукции составил: 671 495 руб. + 500 340 руб. = 1 171 835 руб.

Дт 43 Кт 20 1 171 835

Рассчитываю продажную цену изделия А:

Наценка = 1342,99 руб. * 35% = 470,05 руб.

Продажная цена изделия, А = 1342,99 руб. + 470,05 руб. = 1813,04 руб.

Рассчитываю продажную цену изделия Б:

Наценка = 1667,80 руб. * 35% = 583,73 руб.

Продажная цена изделия Б = 1667,80 руб. + 583,73 руб. = 2251,53 руб.

Реализую покупателю продукцию, А и Б:

А 400 ед. * 1813,04 руб. = 725 216 руб.

Б 175 ед. * 2251,53 руб. = 394 017,75 руб.

725 216 руб. + 394 017,75 руб. = 1 119 233,75 руб.

Рассчитываю НДС — 18%

1 119 233,75 руб. * 18% = 201 462,08 руб.

Предъявляю счёт покупателю:

1 119 233,75 руб. +201 462,08 руб. = 1 320 695,83 руб.

Дт 90 Кт 68 201 462,08

Дт 68 Кт 51 201 462,08

Дт 62 Кт 90 1 320 695,83

Дт 51 Кт 62 1 320 695,83

Дт 90 Кт 43 829 061

Рассчитываю себестоимость готовой продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

А 400 ед. * 1342,99 руб. = 537 196 руб.

Б 175 ед. * 1667,80 руб. = 291 865 руб.

Итого себестоимость готовой продукции составляет: 291 865 руб. + 537 196 руб. = 829 061 руб.

Рассчитываю прибыль от реализации готовой продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

1 320 695,83 руб. — 201 462,08 руб. — 829 061 руб. = 290 172,75 руб.

Дт 90 Кт 99 290 172,75

Рассчитываю прибыль от прочих доходов и расходов:

Поступили штрафы на р/сч предприятия — 200 000 руб.

Перечислены с р/сч штрафы — 35 000 руб.

Дт 51 Кт 91 200 000

Дт 91 Кт 51 35 000

Рассчитываю прочую прибыль предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

200 000 руб. — 35 000 руб. = 165 000 руб.

Рассчитываю общую прибыль предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

290 172,75 руб. + 165 000 руб. = 455 172,75 руб.

Рассчитываю налог на прибыль предприятия НИО «БратскСтальПроект» по формуле:

Нпр = П * Сн (4), где П — общая прибыль предприятия Сн — ставка налога на прибыль 20%

Нпр — налог на прибыль подлежащий к уплате в бюджет Нпр = 455 172,75 руб. * 20% = 91 034,55 руб.

Дт 99 Кт 68 91 034,55 — начислен налог на прибыль Дт 68 Кт 51 91 034,55 — перечислен налог в бюджет Рассчитываю чистую прибыль предприятия НИО «БратскСтальПроект»:

Чистая прибыль = общая прибыль предприятия — налог на прибыль ЧП = 455 172,75 руб. — 91 034,55 руб. = 364 138,20 руб.

Дт 99 Кт 84 364 138,20

Финансовый результат предприятия НИО «БратскСтальПроект» от реализации готовой продукции, А и Б составляет 364 138,20 рублей.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации основных средств. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации и основного средства, описаны их разнообразные разновидности.

Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02.

В данной курсовой работе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; нелинейный способ. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение ОС и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных производственных основных средств, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

Список используемых источников

1. Байкова З. Выбор оптимального способа начисления амортизации. // Главный Бухгалтер. — 2010. — № 26.

2. Федеральный закон " О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

3. Федеральный закон " О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ

Славинская О. А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух.- 2009 № 2.

4. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99», в редакции от 18.09.2006 г. — М.: Бератор, 2009. — 33с.

5. Жирнова И. Ю. Изменения в учете основных средств // Главбух. — 2009. — № 8.

6. Лишиленко А.В. /Бухгалтерский учет: учебник /Центр учебной литературы 2011 г.

7. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Изд.16, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2013. — 509, с. — (Среднее профессиональное образование).

8. В. Ю. Петрова Амортизация основных средств//ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 11 2013 г.

9. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011) КонсультантПлюс, 1992;2014 [http://www.consultant.ru/popular/buch/]. Википедия — свободная энциклопедия [http://ru.wikipedia.org]

Приложение А

Исходные данные для выполнения курсовой работы

Вариант — 6

Таблица1 — Табель учета использования рабочего времени предприятия НИО «БратскСтальПроект» за апрель 2014 года

Таблица 2 — Списание материалов на производство продукции А

Таблица 3 — Списание материалов на производство продукции Б

Таблица 4 — Перечень основных средств предприятия НИО «БратскСтальПроект»

Таблица 5 — Реализация готовой продукции предприятия НИО «БратскСтальПроект»

Приложение Б

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Таблица 6 — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 в ред. от 18.11.2006)