Оптимизация налогообложения на предприятии ОАО «Брестский электроламповый завод»

Министерство образования республики Беларусь

Учреждение образования

Брестский государственный университет имени А.С. Пушкина

Математический факультет

Кафедра математического моделирования

Экономическая кибернетика

Курсовая работа

Оптимизация налогообложения на предприятии ОАО «Брестский электроламповый завод»

Брест 2009

Брестский электроламповый завод — единственный в Республике Беларусь и один из крупнейших производителей ламп накаливания специального и общего назначения. Его продукция используется в различных отраслях промышленности, автомобильном, железнодорожном, воздушном и водном транспорте, а также для освещения жилых, общественных и промышленных зданий.

Высокое качество изготавливаемой продукции и присвоение большинству ламп международного знака соответствия Е2, гомологированного во Франции, и Е22 в России, подтверждается устойчивым спросом на рынке.

С 1998 года завод работает по Международной системе качества серии ИСО-9001. Постоянно расширяется и обновляется номенклатура изделий. Кроме ламп накаливания, завод выпускает оригинальные бытовые светильники, светорассеиватели, елочные гирлянды.

Жизнь не позволяет стоять на месте. Чтобы сохранить достигнутое, предприятие ищет солидных партнеров, готовых сотрудничать на взаимовыгодных условиях, использует новые формы работы.

Целью этой работы является

Задачи курсовой работы:

1. Дать общую характеристику анализируемого предприятия.

2. Рассчитать основные экономические показатели предприятия и сделать соответствующие выводы.

3. Рассмотреть особенности оптимизации налогообложения на предприятии

4. Провести оптимизацию налогообложения на примере предприятия ОАО «Брестский электроламповый завод»

Курсовая работа состоит из трёх частей. В первой части рассматривается экономическая сущность налогов и их функции, проблемы эффективности и справедливости налогообложения, налогообложение на предприятии. Во второй части представлены общие сведения о предприятии ОАО «Брестский электроламповый завод», социально-экономические показатели завода, а также проводится анализ производственно-хозяйственной деятельности. В третьей же части показаны виды налогов, выплачиваемых ОАО «БЭЛЗ», особенности оптимизации налогообложения предприятия и пути уменьшения налоговых платежей.

1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Экономическая сущность налогов и их функции

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которая выполняет разнообразную деятельность, требующую средств. Кроме налогов у государства нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей дохода бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80−90% всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства, являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ в пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Принимая участие в перераспределительном процессе, налоги и налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: налогоплательщика и государства, между которыми возникает движение стоимости.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют её преимущественно на потребление работ и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень и структурного совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что преобладающая часть доходов лиц наемного труда предназначена для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение величины налогообложения сразу отражается на их спросе и в целом на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Влияние налогов распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный с образованием государственного денежного фонта, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Финансовые отношения между государствами и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями.

Функция налога — это проявление сущности в действие, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Конкретная формулировка функций вытекает из самого понятия налогов.

В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Распределительная функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части в Централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства в форме налогов.

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений.

Элементы налога — это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение — процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) — юридическое или физическое лицо, которое по закону государства обязано платить налог.

Носитель налога — фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов.

Переложение налогов — полное или частичное перенесение налога его плательщика на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога.

Объект налога — предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом.

Источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог.

Налоговая база (основа налогообложения) — часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения — единица измерения объекта налога.

Налоговый период — время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

Налоговая система — совокупность установленных и взимаемых налогов в той или иной стране форм и методов налогообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов.

Налоговый кадастр — опись объектов, подлежащих налоговому обложению.

Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах.

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налога.

Налоговая декларация — официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах.

Налоговое бремя — обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе предприятий, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обстоятельство — экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Налоговая квота — налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

Налоговые каникулы — установленный законом срок, в течении которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит — скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства.

Налогообложение двойное — неоднократное обложение одного и того же объекта налогами.

Налогоплательщики — юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги.

Юридическое лицо — организация, учреждение, предприятие, фирма, выступающие в качестве единого, самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющие следующие признаки юридического лица:

— независимость существования от входящих в его состав отдельных лиц;

— наличие имущества, обособленного от имущества участников;

— право приобретать, пользоваться и распоряжаться собственностью;

— право осуществлять от своего имени экономические операции;

— право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

— самостоятельная имущественная ответственность.

Физическое лицо — гражданин, человек, участвующий в экономической деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности.

Налоговый агент — лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога или сбора.

Резидент — юридическое или физическое лицо, постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране

1.2 Проблема эффективности и справедливости в теории налогообложения

Эффективность и справедливость — понятия относительные. При любом перераспределении мы всегда сталкиваемся с необходимостью выбора между эффективностью и справедливостью. Такой выбор достаточно сложен и неизменно порождает множество споров среди ученых, в связи с чем условно существуют три направления.

Первое направление — приоритет справедливости, сторонники которого считают, что справедливость — основная проблема (налогообложение должно любыми средствами минимизировать степень неравенства налогоплательщиков независимо от последствий их эффективности). В рамках этого направления чаще всего используется, например, кривая Лоренца, обосновываются предельные полезности доходов богатых и бедных, которые необходимо уравнять.

Налоговая система является прогрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается, регрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает, нейтральной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

В данном случае доход для измерения благосостояния используется потому, что в арсенале доступных показателей нет ничего лучшего. Другими словами, в прогрессивной налоговой системе богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный, регрессивной, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю, чем это делает бедный, а нейтральной системе — эти доли одинаковы.

Оценить неравенство доходов можно, используя кривые Лоренца, представляющие собой кумулятивное распределение удельного веса доходов до и после налогообложения в различных налоговых системах.

Второе направление — приоритет эффективности, сторонники которого, наоборот, эффективность считают центральной проблемой. В их представлении налогообложение любыми путями должно стремиться к увеличению «общественного пирога» (ВВП, оставляя в стороне проблему уменьшения неравенства).

В рамках данного направления используют обоснование В. Парето эффективных функций общественного благосостояния. Данный подход характеризуется попыткой дать определение, что понимается под множеством налоговых структур, улучшаемых либо эффективных по Парето.

Для возможных улучшений и эффективности по Парето используют две функции общественного благосостояния:

— утилитаристскую, согласно которой общественное благосостояние равняется сумме предельных полезностей всех налогоплательщиков;

— ролсианскую, согласно которой общественное благосостояние равняется предельной полезности наименее обеспеченного налогоплательщика.

Согласно утилитаристской функции, государство призвано заботиться прежде всего о максимизации их суммарного, а не индивидуального результата и оно будет оправдывать перераспределение дохода между ними, но в крайне ограниченных пределах, пока их предельные полезности не сравняются.

На первый взгляд, доводы утилитаризма дают обоснование прогрессивному обложению и принципу горизонтальной справедливости (равенство налоговых позиций лиц с равными доходами).

1.3 Оптимизация налогообложения предприятия

Оптимизация налогообложения — это составная часть налогового планирования предприятия, в которое еще входит планирование и регулирование налоговых платежей.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговая оптимизация подразделяется на перспективную и текущую. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Снизить налоговое бремя можно, оптимально составив учетную политику, договоры с партнерами, первичные документы, а также используя лазейки в законодательстве, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по:

налогу на прибыль налогу на имущество налогу на добавленную стоимость (НДС) единому социальному налогу (ЕСН) Применение учетной политики является важнейшим этапом налогового планирования, осуществляемого в организации. Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Она должна строится не для упрощения ведения учета, а прежде всего в целях оптимизации налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, и снижения налогового давления. Поэтому к выбору своей учетной политики необходимо подходить обосновано и обдумано. Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи.

Важно разграничивать уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование, оптимизация налогообложения. Основное отличие между предложенными выше видами налоговой минимизации состоит в том, нарушены или не нарушены нормы Закона налогоплательщиком в его стремлении понизить размер налоговых платежей.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1 Общие сведения об ОАО «БЭЛЗ»

ОАО «Брестский электроламповый завод» является единственным производителем в Республике Беларусь ламп накаливания.

Завод создан в 1966 году под влиянием следующих причин. В начале шестидесятых годов XX века в бывшем СССР начала выполняться программа сплошной электрификации. В те же годы стало активно развиваться жилищное строительство. Под влиянием возросшего спроса на лампы, распоряжением Всесоюзного Совета Народного хозяйства (ВСНХ) СССР N 3 от 08.01.1965 года и постановления Совета Министров СССР N209 от 15.03.1965 года, на базе начатого в 1962 году строительства Брестского завода «Электростанок» запланировано строительство электролампового завода. В августе 1966 года выпущена первая электролампочка, а с сентября завод начал давать продукцию.

В настоящее время завод специализируется в основном на изготовлении электрических ламп накаливания, в том числе: лампы общего назначения, автомобильные, галогенные, миниатюрные.

Тип производства — массовый — завод состоит из пяти основных цехов и 8 вспомогательных. Режим работы основных цехов — двухсменный, за исключением стекольного, где идёт непрерывный технологический цикл.

Основными потребителями продукции завода являются Российская Федерация, Республика Беларусь, Украина, Польша.

Согласно приказа Министерства экономики РБ № 114 от 22.08.2002 г. завод преобразован в Открытое акционерное общество «Брестский электроламповый завод» полномочия по управлению заводом Минэкономики РБ передало Министерству промышленности Республики Беларусь, которое руководствуется в управлении предприятием действующим законодательство и Уставом ОАО «БЭЛЗ».

Учредителем ОАО «БЭЛЗ» является Министерство экономики Республики Беларусь. ОАО «БЭЛЗ» является коммерческой организацией, целью ее деятельности является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли.

Паспорт ОАО «Брестский электроламповый завод» находится в приложении А.

Завод самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимости в обеспечении производственного развития завода, повышении личных доходов его работников. Основу планов составляют договора, заключенные с потребителями продукции, поставщиками материально-технических ресурсов. Отношения завода с другими предприятиями во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договоров (в том числе по бартерным сделкам).

Уставный фонд ОАО «БЭЛЗ» определен в размере 22 626 641 400 (двадцать два миллиарда шестьсот двадцать шесть миллионов шестьсот сорок одна тысяча четыреста) рублей.

Уставный фонд разделен на 6 856 558 простых (голосующих) именных акций. Номинальная стоимость каждой акции составляет 3300 рублей. Акции выпускаются в форме записей на счетах.

ОАО «Брестский электроламповый завод» расположен в городе Бресте на границе между Польшей и Белоруссией. Город является крупным транспортным узлом Республики Беларусь.

Отсюда проложены железнодорожные линии на Москву, Брянск, Киев, Варшаву, Белосток. Автомобильные дороги связывают Брест с Москвой, Гродно, Гомелем, Вильнюсом, Варшавой, Киевом и т. д. В городе имеется речной порт, международный аэропорт. Брест расположен на перекрёстке путей, ведущих с запада на восток и с севера на юг, из которых особую важность имеет транзитный коридор ЕЗО Берлин — Варшава — Брест — Минск — Москва. Прямые пути в многочисленные города стран СНГ позволяют быстро доставлять грузы в промышленные зоны и обратно. Подъездные пути предусматривают обеспечение предприятия автомобильным (в том числе пожарным) и железнодорожным транспортом. Предприятие имеет широкую телефонную связь и выход в «Интернет», работающие в рамках отношений с «Белтелекомом».ОАО «БЭЛЗ» осуществляет следующие виды деятельности:

1) производство электрических ламп;

2) производство хозяйственно-бытовых изделий из стекла;

3) производство химико-лабораторной посуды из стекла;

4) обработка металлов и нанесение покрытий на металлы;

5) монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание машин общего назначения;

6) производство осветительного оборудования;

7) ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и оборудования и другие.

Основные производственные фонды предприятия по состоянию на 01.10.2007 г. включают:

Здания 48,28%

Сооружения 6,99%

Передаточные устройства 2,97%

Силовые машины 1,4%

Рабочие машины 37,2%

Приборы 0,75%

Вычислительная техника 0,57%

Транспорт 1,13%

Инструмент 0,03%

Производственный инвентарь 0,24%

Активная часть фондов составляет 45%, а её износ — 90%.

В основном и вспомогательном производстве значительная часть фондов имеет срок службы более периода амортизации.

Ежегодно из-за недостатка источников финансирования предприятие имеет возможность обновлять до 2−4% активной части фондов.

Использование производственных мощностей достигает в целом по предприятию 85%.

Управление в ОАО «БЭЛЗ» осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор. Контроль за деятельностью предприятия осуществляет ревизионная комиссия (ревизор).

Общее собрание акционеров является высшим органом управления в ОАО «БЭЛЗ».

Наблюдательный совет является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью ОАО «БЭЛЗ» в период между собраниями акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляют дирекция и директор. Дирекция, директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности наблюдательному совету и собранию акционеров. Директор возглавляет дирекцию, организует ее работу и председательствует на ее заседаниях.

Структура управления представлена в приложении Б. В структуре управления предприятием имеются техническая служба, которую возглавляет главный инженер, производственно-диспетчерская, которую возглавляет зам. директора по производству, экономическая во главе с зам. директора по экономике и финансам, коммерческая служба, управление качеством, социально-бытовая служба, юридический отдел. Идеологические, социальные и кадровые вопросы находятся в ведении зам. директора по идеологической работе, кадрам и социальным вопросам.

Таким образом, можно сделать вывод, что на данном предприятии функциональная структура управления, сущность которой состоит в том, что общее руководство осуществляется линейными руководителями через руководителей функциональных органов. При этом происходит специализация руководителей по отдельным функциям управления, каждая из которых может выполняться квалифицированным руководителем. Функциональные руководители при такой структуре наделяются правами распорядительства. При такой системе упрощается работа линейных руководителей, но в то же время каждый исполнитель подчиняется не одному начальнику, а нескольким, что нарушает принцип единоначалия, согласованность распоряжений и снижает ответственность за конечные результаты труда. К преимуществам функциональной структуры управления можно отнести высокую компетентность специалистов, освобождение главного менеджера от решения некоторых специальных вопросов, уменьшение потребности в специалистах широкого профиля. Для достижения более высокой эффективности управления на ОАО «БЭЛЗ» необходимо поддерживать более тесные взаимосвязи между подразделениями.

2.2 Социально-трудовые показатели ОАО

Для эффективной работы структурных подразделений и предприятия в целом, а также выполнения технико-экономических показателей, осуществления финансово-хозяйственной деятельности ОАО «БЭЛЗ» на 2009 год утверждена структура управления предприятием. Для производства ламп накаливания, отличительной чертой которого является высокая сложность технологических процессов, необходим кадровый потенциал с высоким уровнем квалификации. Основными целями подготовки, переподготовки и повышения квалификации руководящих кадров является обеспечение постоянного приобретения ими знаний в области теории и практики государственного управления, идеологии, экономики, права, совершенствование управленческих умений и навыков, позволяющих успешно выполнять служебные обязанности. Для обеспечения непрерывного роста профессионального уровня руководящих работников, назначаемых на новые должности, руководителями государственных органов предусматривается обязательное повышение их квалификации.

В связи с тем, что экономическое развитие государства в целом, а также совершенствование и оснащение новыми сложными устройствами уже существующих на предприятии технологических процессов, возросла роль аттестации руководящих кадров в целях дальнейшего улучшения подбора, расстановки и подготовки кадров, улучшения качественного состава руководителей и служащих.

Среднесписочная численность работников без внешних совместителей и работавшим, но гражданско-правовым договорам на ОАО «БЭЛЗ» за февраль 2008 г. составляет 2086 человек. Численность работников, занятых основной производственно-хозяйственной деятельностью составляет 2001 человек, в том числе рабочих — 1682 человека, служащих — 319 человек, из них руководители — 160 и специалисты — 159 человек.

Согласно коллективного договора, принятого на ОАО «БЭЛЗ» устанавливаются формы, системы оплаты труда, тарифная ставка 1-го разряда, которая составляет 92,080 тыс. рублей для рабочих и 65,0 тыс. руб. для служащих, а также материальное стимулирование, выплата вознаграждений, доплат по согласованию с Профкомом. Ставка 1-го разряда корректируется на индекс роста потребительских цен, если он, исчисленный нарастающим итогом с момента предыдущего повышения тарифной ставки, которое производится в прямой зависимости от экономических показателей (прибыль, рост производительности труда), превышает 5% порог. Оплата труда проводится в пределах средств, заработанных трудовым коллективом. Уровень среднемесячной заработной платы по заводу обеспечивается не ниже 150% минимального потребительского бюджета.

На ОАО «БЭЛЗ» применяются следующие формы и системы оплаты труда:

? повременная;

? повременно-премиальная;

? сдельная;

? сдельно-премиальная;

? коллективная.

Премирование работников завода производится в соответствии с действующими на заводе Положениями: о премировании рабочих, о доплатах за высокое качество выпускаемой продукции, о доплатах за выход годной продукции, о доплатах за выслугу лет. Для служащих устанавливаются надбавки за высокие достижения в труде, сложность и напряженность в работе, выполнение особо важных работ на срок их проведения согласно Положению.

Работникам завода устанавливаются следующие доплаты к тарифным ставкам и окладам:

? на работах с неблагоприятными условиями труда в соответствии с картами условий труда и согласно Положению;

? за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания или увеличения объема выполняемых работ, выполнение работы временно отсутствующего согласно ст. 67 ТК РБ;

? водителям легковых автомобилей за ненормированный рабочий день-30% установленной тарифной ставки;

? за работу в ночное время и за многосменный режим работы в размере:

¦ за ночное время- 40%;

¦ за вечернюю смену-20% тарифной ставки установленного разряда;

¦ за руководство бригадой — согласно Положению.

Профком обязуется осуществлять контроль за формами и системой оплаты труда, начислением заработной платы и других видов доходов работников завода

2.3 Анализ производственно-хозяйственной деятельности

Определение области финансового состояния предприятия базируется на модели балансовой устойчивости, которая имеет следующий вид:

А + Я + К^с = Г^с + Л^т + Л^е + К^з (1)

где F — основные средства и вложения (строка 190 актива баланса);

Z — запасы и затраты (строка 210 баланса);

R^с — краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и дебиторская задолженность предприятия (сумма строк 250,260 и 270 баланса);

U^c — собственные средства предприятия (сумма строк 590 и 690 баланса);

K^т — долгосрочные кредиты и займы (строка 720 баланса);

K^t — краткосрочные кредиты и займы (строка 710 баланса);

R^p — кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства (сумма строк 730 и 740 баланса).

На основании анализа баланса (форма № 1) рассчитываются следующие показатели:

Е^с = U^с — F — Z (2)

Е^т = U^с — F — Z + K^т (3)

Е^н = U^с — F — Z + K^т + K^t (4)

где Е^с — излишек (недостаток) собственных средств;

Е^т — излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат;

Е^н — излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Рассчитаем данные показатели, а также определим область финансового состояния и соответствующую ей зону риска для рассматриваемого предприятия на начало и конец финансового года, изобразив графически риск возможных потерь средств инвестора при работе с таким предприятием. Результаты вычислений сведем в следующую таблицу. Для получения более точных и развернутых сведений о финансовом состоянии предприятия проанализируем два года.

Таблица 5

Анализ финансовой устойчивости ОАО «БЭЛЗ» (2008 год)

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости ОАО «БЭЛЗ» (2007 год)

На основании вышеперечисленных расчетных показателей определяют область финансового состояния предприятия (- трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости):

— абсолютная финансовая устойчивость:

Е< 0; Е^т <0; Е^н < 0 = (0,0,0).

В периодах предприятие «БЭЛЗ» находится в кризисном состоянии, что соответствует чрезмерной величине запасов и затрат. В последнем периоде (2008 г.) произошло увеличение недостатка общих источников формирования запасов и затрат (с 4117 до 5886 тыс. руб.), и также увеличился недостаток собственных оборотных средств (с 14 255 до 17 827 тыс. руб., на 25%). Данной зоне финансовой устойчивости соответствует зона недопустимого риска. Следовательно, финансовые потери могут достичь 75−100%.

В приложении В показан график с построенными соответствующими зонами финансовой устойчивости и риска.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Наиболее ликвидная часть оборотных активов — денежные средства. Это денежные средства в кассе и денежные средства в банках, включая денежные средства в валюте. Денежные средства используются для текущих денежных платежей. В зависимости от степени ликвидности активы разделяются на следующие группы:

Актив Пассив А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4

А1 — наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) — строка 260 + 270.

А2 — быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие оборотные активы) — 240+250+280.

А3 — медленно реагируемые активы (запасы и затраты) — 210+220+230

А4 — труднореализуемые активы (внеоборотные активы) — 190

П1 — наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства) — 730

П2 — краткосрочные кредиты банка и займы — 710

П3 — долгосрочные кредиты и займы — 720

П4 — собственный капитал — 590+690

Актив делится по степени ликвидности, а пассив — по степени срочности.

Коэффициент ликвидности баланса.

Кл.б. = (А1+0,3А2+0,5А3)/(П1+0,3П2+0,5П3)

Баланс считается ликвидным если К?1 и выполняются следующие условия:

А1>П1; А3>П3;

А2>П2; А4<�П4.

Невыполнение каких-либо неравенств из первых трех свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной. Но при этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их прибыльностью по другой группе, хотя только по стоимостной величине, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменит более ликвидные.

Таблица 7

Баланс ликвидности, млн. рублей (2007 г.)

По данным, представленным в таблице видно, что не все условия ликвидности баланса выполняются. В частности, не выполняются второе, третье и четвертое условия ликвидности. В общем можно предположить, что такое положение не скажется положительно на показателях ликвидности и платежеспособности ОАО «БЭЛЗ». Рассмотрим ситуацию более подробно. Для этого рассчитаем коэффициент ликвидности баланса:

Начало года: Кл.б.=0,33Конец года: Кл.б.=0,26

Аналогичные вычисления проведем по балансу 2008 года Таблица 8

Баланс ликвидности, млн. рублей (2008 г.)

По полученным итогам выполняются не все условия ликвидности баланса, а именно первое, второе и четвертое. Наиболее ликвидные активы (А1) значительно меньше наиболее срочных обязательств (П1). Главная причина невыполнения первого условия ликвидности — это недостаток денежных средств и краткосрочных финансовых вложений при значительной кредиторской задолженности. Также не выполняется второе условие ликвидности, быстрореализуемые активы меньше краткосрочных кредитов и займов, т. е. дебиторская задолженность и прочие оборотные активы не могут погасить краткосрочные кредиты банка и займы. Третье условие ликвидности соблюдается, что дает возможность предприятию за счет запасов погасить долгосрочные кредиты банка. Рассчитаем коэффициенты ликвидности баланса и для 2007 года:

Начало года: Кл.б.=0,40Конец года: Кл.б.=0,33

Следовательно, баланс данного предприятия нельзя считать абсолютно ликвидным ни на 2007, ни на 2008 год, т.к. значение коэффициента ниже норматива (Кл.б.?1). Предприятие не способно рассчитаться по своим обязательствам в краткосрочном периоде. Существует угроза ФСП.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины собственного капитала за анализируемый период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Первоначально проведем горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках.

Обеспечение выгодного вложения собственных, заёмных средств и др. средств в инвестиции особенно важно для стабильной и устойчивой деятельности предприятий в настоящем и будущем. В условиях формирования рыночных отношений снижение издержек приобретает особую важность. На ряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность клиента банка. Анализ баланса представлен в табл.9 и табл. 10.

Таблица 9

Анализ результатов ПХД (2007 год)

В отчетном году видно, что предприятие ОАО «БЭЛЗ» работает себе в убыток, так как себестоимость в выручке продукции от реализации составила 107,46%, что на 7,46% больше, чем можно получить выручки от реализации. Удельный вес коммерческих расходов увеличился с 1,22% до 2,27%. Если в прошлом году прибыль от реализации составляла 9,99% в выручке от реализации, то в отчетном предприятие сработало убыточно, убытки составили 9,73%. Удельный вес прочих операционных доходов снизился с 0,02%, что говорит о неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

Таблица 10 — Анализ результатов ПХД (2008 год) По представленным материалам можно сделать следующий вывод: при сравнении коэффициентов выявлена недостаточная ликвидность баланса предприятия ОАО «БЭЛЗ» в краткосрочном периоде. Финансовые коэффициенты ликвидности, оказались намного ниже нормируемых значений, что говорит о финансовой нестабильности предприятия. По оценке финансовой устойчивости предприятия отметим, что ОАО «БЭЛЗ» не находится в сильной зависимости от заемных источников средств ему характерно устойчивое финансовое положение, так как предприятие обеспечивает возможность оплаты всех обязательств продажей собственного имущества.

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению предприятия:

· Необходимо увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного капитала были выше темпов роста заемного капитала;

· Принять меры по снижению кредиторской задолженности;

· Необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;

· Обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.

3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ОАО «БРЕСТСКИЙ ЭЛЕКТРОЛАМПОВЫЙ ЗАВОД»

3.1 Виды налогов, выплачиваемых предприятием ОАО «Брестский электроламповый завод»

Многообразие налогов, которые выплачивает Брестский электроламповый завод, различаются по условиям их обложения, по механизмам взимания и регулирования. Все это обуславливает необходимость их систематизации.

Самым первым и наиболее используемым до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-имущественному, или по обложению расходов на потребление, на два основных вида — прямые и косвенные.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или имущество предприятия. Типичным примером такого налога на Брестском электроламповом заводе является налог на прибыль. Налог взимается конкретно с предприятия. Прямые налоги в свою очередь подразделятся на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика на основе кадастра - перечня объектов обложения, на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность предприятия. Данные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам на Брестском электроламповом заводе относятся плата за землю, налог на недвижимость, промысловый налог. Но так как ОАО БЭЛЗ является резидентом свободно-экономической зоны, то налог на недвижимость предприятие не платит уже два последних года. Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц; налог на прибыль предприятия; налог на сверхприбыль.

Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры: налог на добавленную стоимость, акцизы. Данными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы.