Организация бухгалтерского учета на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ПРОИЗВОДСТВЕННО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГЕАЛ»

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Организационная форма бухгалтерского учета

2.2 Организация бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой

2.3 Методика ведения бухгалтерского учета

2.4 Организация ведения налогового учета

2.5 Методика ведения налогового учета

3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ГЕАЛ» И ОЦЕНКА ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

4. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

5. ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ ПО КУРСОВОЙ РАБОТЕ НА ТЕМУ «АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ»

5.1 Нормативная база и источники информации для проведения аудиторской проверки кассовых операций

5.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций Заключение Список использованной литературы Введение Целью прохождения производственной практики является расширение и закрепление теоретических знаний по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Основными задачами исследования, исходя из поставленной цели выступают:

— дать краткую технико-экономическую характеристику предприятия;

— оценить систему бухгалтерского учета исследуемого предприятия ООО «ГЕАЛ»;

— составить план аудита денежных средств;

— исследовать объекты, источники информации и задачи аудита денежных средств;

— систематизировать аудиторские доказательства результатов аудита денежных средств;

— предложить пути совершенствования учета и внутреннего контроля кассовых операций.

Предметом исследования данной работы выступает аудит операций с денежными средствами.

Объект исследования: ООО «ГЕАЛ».

Информационной базой для выполнения теоретической части работы послужили учебники, учебные пособия таких авторов, как: Безруких П. С., Кондраков Н. П., Богатая И. Н., Подольский В. И., Мельник М. В. и другие, журналы Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет, а также нормативно-правовая база по вопросам организации аудита операций с денежными средствами.

Для практической части работы использовалась первичная документация, учетные регистры, бухгалтерская отчетность ООО «ГЕАЛ».

В процессе исследования применялись общепринятые методы экономического и статистического анализа.

1. ПРОИЗВОДСТВЕННО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ГЕАЛ»

Общество с ограниченной ответственностью «ГЕАЛ» расположенное по адресу г. Курск, ул. переулок Кривецкий д. 8 В, организованное и действующее на основании действующего законодательства и Устава (Устав ООО «ГЕАЛ" — Приложение А).

Цель деятельности — получение прибыли и удовлетворение потребности населения в работах и услугах.

Основными видами деятельности предприятия в настоящее время являются:

— оптовая и розничная торговля;

— прочие виды деятельности.

Общество является юридическим лицом.

Форма собственности — частная.

Источником формирования финансовых ресурсов являются прибыль, амортизационные отчисления, кредиты банков, также другие поступления не противоречащие закону.

Общество имеет самостоятельный баланс, действует на основании полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

ООО «ГЕАЛ» открыты расчетные счета в ООО «Курскпромбанк» и ООО Курский филиал «Банка Москвы».

Учредителями общества не отвечают по обязательствам Общества и не несут риск убытков, связанных его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей и разбит на равные доли по 25% или 2500 руб.

Согласно Федерального закона «О обществах с ограниченной ответственность», высшим органом управления Общества является общее собрание учредителей, которое проводится ежегодно и не позднее, чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества. Организационную структуру ООО «ГЕАЛ» можно изобразить следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 — Организационная структура ООО «ГЕАЛ»

К исключительной компетенции Собрания Участников относятся следующие вопросы:

а) изменение Устава Общества, изменение размера его Уставного капитала;

б) образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;

в) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества и распределение его прибылей и убытков;

г) прием и исключение участников (причем принимаемый или исключаемый в голосовании не участвует);

д) решение о реорганизации или ликвидации Общества;

е) избрание ревизионной комиссии (ревизора) Общества;

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Собрания Участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа Общества.

Вопрос о реорганизации или ликвидации Общества решается на основе единогласия. Вопрос о внесении изменений и дополнений в учредительные документы решается квалифицированным большинством в 2/3 от числа присутствующих на Собрании Участников. Все остальные вопросы решаются простым большинством голосов. Исполнительным органом Общества является директор. Директор Общества решает все вопросы деятельности, кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию Собрания Участников, и избирается квалифицированным большинством голосов на срок, устанавливаемый собранием. Собрание вправе отозвать директора Общества до истечения срока его полномочий. Директор отчитывается только перед собранием. Действует на правах единоначалия, без доверенности представляет Общество в отношениях с третьими лицами, выдает доверенности, открывает в банках расчетные и другие счета, распоряжается средствами, заключает договоры, издает приказы, принимает и увольняет работников. Он также несет ответственность перед Общим собранием за деятельность Общества, имущество и средства.

Контроль за финансовой деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией или ревизором по поручению собрания, по собственной инициативе или по требованию Участников. Ревизионная комиссия (ревизор) избирается Собранием Участников на год из их числа. Ревизионная комиссия (ревизор) обязаны потребовать созыва внеочередного собрания Участников, если возникла угроза существенным интересам Общества или выявлено злоупотребление должностных лиц Общества.

В случае отсутствия ревизионной комиссии (ревизора) Общество вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его Участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его Участников. Ревизионная комиссия или аудитор составляет заключение по результатам годовых отчетов и балансов.

Рассмотрим показатели эффективности хозяйственной деятельности ООО «ГЕАЛ» (таблица 1), для этого используем данные финансовой отчетности предприятия за 2011 — 2013 годы (приложения В, Г, Д) Таблица 1 — Характеристика производственного потенциала ООО «ГЕАЛ» за 2011 -2013 годы

Из данных таблицы 1, можно сделать следующие выводы:

— выручка от реализации продукции в 2012 году снизилась по сравнению с 2011 годом на 13%, в 2013 году так же снизилась по сравнению с 2012 годом на 48,5%.

Это является отрицательным фактором, руководству предприятия необходимо обратить пристальное внимание на данное снижение, так оно произошло из-за увеличения количества конкурентов и уменьшения количества покупателей на продукцию;

— прибыль от продаж возросла в 5,2 раза в 2012 году по сравнению с 2012 годом и в 8,8 раз в 2013 году по сравнению с 2012 голом.

Прибыль до налогообложения так же увеличилась в 2011;2013 годах: в 2012 году в 2,9 раза по сравнению с 2011 годом и в 1,2 раза в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Средняя стоимость основных производственных фондов за анализируемый период возросла, в 2011;2012 годах рост составил 16,35%, в 2011;2012 годах — 11,96%. Соответственно фондоотдача снизилась, а фондоемкость — возросла.

В целях углубленного анализа приведены показатели рентабельности активов ООО «ГЕАЛ» за 2011;2013 годы (таблица 2).

Таблица 2 — Анализ рентабельности ООО «ГЕАЛ» за 2011;2013 годы.

Как видно из таблицы 2, рентабельность активов в 2012 году составила 0,002%, в 2013 году ее уровень понизился до 0,01%. Рентабельность же оборотных активов, составила в 2012 году 0,005%, уменьшилась в 2013 году не так значительно — на 0,01. Снижение рентабельности вызвано снижением чистой прибыли предприятия в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Коэффициент оборачиваемости активов снизился в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 0,47.

Таки образом, можно сделать вывод, что в течении исследуемого периода предприятие является рентабельным.

Показатели имущества и источников его формирования ООО «ГЕАЛ» приведены в таблице 3.

Таблица 3 — Состав и структура имущества и источников его формирования ООО «ГЕАЛ»

Анализируя таблицу 3 можно сделать вывод, что активы предприятия возросли в 2013 году по сравнению с 2011 годом.

Наибольший удельный вес в структуре активов составляют запасы — 69,81% в 2011 году и 48,26% в 2013 году. В основном это сырье, материалы и другие аналогичные ценности (57,12% в 2011 году, 47,54% в 2012 году и 50,46% в 2013 году).

Значительно увеличились в 2013 году по сравнению с 2011 годом краткосрочные финансовые вложения с 6,43% в 2011 году и 6,76% в 2012 году до 10,72% в 2013 году. Это произошло потому, что предприятие выдало краткосрочный кредит своим работникам.

Дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу незначительно уменьшились в активах предприятия, составив 10,32% на конец 2013 года по сравнению с 2011 годом, когда они составляли в совокупности 8,28%. Это подтверждает, что платёжеспособность предприятия за данный период повысилась.

В целом динамика совокупных активов предприятия характеризуется увеличением оборотных активов в 2013 году на 167 432 руб., что составляет 124,88% от показателей 2012 г.

Произошло незначительное уменьшение стоимости основных средств, в основном за счет амортизации находящегося на балансе оборудования.

Уменьшились нематериальные активы — на конец 2013 года они составили 66,67% от показателей 2012 года. Это произошло за счет их выбытия. Значительно возросла доля доходных вложений в материальные ценности — до 129, 88% в 2013 году. Благодаря этому в целом увеличение внеоборотных активов составило на конец 2013 года 101,88% .

В составе оборотных активов значительно возросли все показатели за исключением дебиторской задолженности, которая значительно снизилась до 83,99%. Это происходит за счет погашения периода ее погашения, поэтому данная тенденция является положительной.

Увеличение оборотных активов так же является положительным моментом в деятельности ООО «ГЕАЛ», так как оно вызвано расширением масштабов деятельности.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств. Так, в начале периода удельный вес собственных источников финансирования составлял 40,39%, к концу анализируемого периода этот показатель увеличился до 56,92%, Из краткосрочных пассивов, основное место занимает кредиторская задолженность, которая уменьшилась с 59,61% до 43,08% за анализируемый период.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Таблица 4 — Показатели ликвидности баланса ООО «ГЕАЛ»

Из данных таблицы 4, следует, что баланс ООО «ГЕАЛ» за период с 2011 по 2013 годы не является абсолютно ликвидным, поскольку (на конец периода):

в 2011 году А1<�П1; в 2012 г. А1<�П1; в 2013 г. А1<�П1

А2<�П2; в 2012 г. А2<�П2; в 2013 г. А2>П2

А3>П3; в 2012 г. А3>П3; в 2013 г. А3>П3

А4>П4; в 2012 г. А4<�П4; в 2013 г. А4<�П4

На предприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств. Сопоставление итогов А1 и П1 (сроки до трёх месяцев) отражают соотношение текущих платежей и поступлений.

Таким образом, согласно данных расчетов, можно сделать вывод, что в ближайший момент предприятие не сможет поправить свою платежеспособность.

Анализ платежеспособности так же может проводиться путем сопоставления наличия и поступления средств с платежами первой необходимости.

Если предприятие не в состоянии исполнить свои внешние обязательства за счет всех своих активов, оно может быть признано неплатежеспособным.

Таблица 5 — Коэффициенты ликвидности и платежеспособности

Коэффициент абсолютной ликвидности в начале анализируемого периода составлял 0,13 и не соответствовал рекомендуемым значениям.

Следовательно, у предприятия наблюдался дефицит денежных средств. Однако, в 2012 году значение этого коэффициента увеличивается до 0,24, а в 2013 — до 0,4. Эта положительная динамика объясняется увеличением денежных средств на расчетном счете с одной стороны и уменьшением кредиторской задолженности с другой стороны. Можно сделать вывод, что, в случае необходимости, предприятие может погасить 40% имеющейся кредиторской задолженности за счет денежных средств и имеющихся краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений, но и за счет ожидаемых поступлений от дебиторов. Не смотря на имеющуюся положительную динамику — увеличение значений рассматриваемого коэффициента, на 01.01.07 он не соответствует рекомендуемым значениям.

Следовательно, при возникновении требований кредиторов, превышающих пределы, гасимые денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, предприятие столкнется с низкой платежеспособностью дебиторов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Данный коэффициент позволяет узнать, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Значение коэффициента увеличивается из года в год, но рекомендуемого значения, по состоянию на 01.01.07, не достигает.

Коэффициент платежеспособности должен быть больше 1. Данные коэффициент показывает, сколько собственных средств приходится на 1 рубль заемных. Если он <1, то есть у предприятия больше заемных средств, следовательно, финансовая устойчивость компании движется к критической точке.

Допустимый уровень данного коэффициента определяется условиями работы предприятия и в первую очередь скоростью оборота оборотных средств. При высокой скорости оборачиваемости данный коэффициент может быть намного больше единицы.

Значение коэффициента платежеспособности на данном предприятии за анализируемый период увеличивается, что свидетельствует об усилении финансовой независимости ООО «ГЕАЛ».

2. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета

2.1 Организационная форма бухгалтерского учета Согласно действующего законодательства ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «ГЕАЛ» возложена на руководителя.

Главный бухгалтер в ООО «ГЕАЛ» назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно начальнику и несет ответственность за формирование учетной политики (приложение Б), ведения бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «ГЕАЛ».

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководитель организации.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работниками должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

В современных условиях требования к квалификации главного бухгалтера возрастают. Кроме обычных знаний в области учета, контроля и анализа от него требуются навыки работы на современных средствах вычислительной техники, умения хорошо разбираться в методологии нормирования, прогнозирования, финансирования и кредитования, основах организации и технологии производства, принципах организации управления и труда, гражданском праве, умении не только констатировать полученные финансовые результаты, но и прогнозировать их.

Для осуществления своих функций главный бухгалтер наделен широкими полномочиями. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и предоставлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы он принимает к исполнению только с письменного разрешения руководителя организации.

Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но и в определенной степени всю бухгалтерию.

Бухгалтер осуществляет организационную работу в бухгалтерии.

Кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечивает сохранность денежных средств, составляет кассовые отчеты, осуществляет операции по учету, получению выписок из банка, обрабатывает документы, собирает информацию по банкам о поступлении и расходе средств с расчетных счетов, проводит акты сверок по хозяйственным договорам.

Бухгалтер и кассир находятся в подчинении у главного бухгалтера.

Учет в ООО «ГЕАЛ» автоматизирован.

Предприятие оснащено компьютерной техникой и установлена программа «1С Предприятие 8.2.». В электронном виде ведутся следующие журналы-ордера:

— № 1 «Касса»

— № 2 «Расчётный счёт»

— № 4 «Кредиты банков и займы»

— № 6 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

— № 7 «Расчеты с подотчётными лицами»

Бухгалтерский учет предприятия ведется по общей системе налогообложения. ООО «ГЕАЛ» составляет и предоставляет следующие виды бухгалтерской (финансовой) отчетности (как малое предприятие):

1.Бухгалтерский баланс;

2.Отчет о финансовых результатах.

2.2 Организация бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой бухгалтерский налоговый учет аудиторский Учетную политику организации, формирует главный бухгалтер на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждает руководитель организации.

В ходе проведенного исследования учетной политики ООО «ГЕАЛ» было выявлено следующее:

— в организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— указано, что признается первоначальной стоимостью имущества при разных видах его приобретения;

— оговорено применение для оформления хозяйственных операций типовые формы первичных учетных документов;

— общепроизводственные и общехозяйственные расходы должны списываться ежемесячно непосредственно в дебет счетов реализации;

— указано, что производственные запасы оцениваются в учете в денежном выражении по фактической стоимости приобретения, но не оговорено с помощью какого метода оценки запасов определяется фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании их в производство;

— оговорено, что амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Основание для отражения в учетных регистрах движения наличных денежных средств в ООО «ГЕАЛ» служат унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утвержденные постановлением Госкомстата РФ (таблица 6).

Таблица 6 — Документы по учету кассовых операций в ООО «ГЕАЛ»

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами, которые ведутся в электронном виде с распечаткой по мере необходимости. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные — руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Поступление наличных средств в кассу предприятия с расчетного счета производится по приходному кассовому ордеру. Эта операция отражается в конфигурации документом «Приходный кассовый ордер» .

Денежные средства ООО «ГЕАЛ"находятся в кассе (счет 50 «Касса») и на расчетном счете в банке (счет 51 «Расчетные счета). Они фиксируются в денежных документах (счет 50 «Касса»).

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «ГЕАЛ» имеет кассу. В ООО «ГЕАЛ» касса — это специальное помещение для хранения наличных денег и документов, оборудованное металлической дверью, сейфом и сигнализацией.

Сигнализация на кассе имеется двух уровней звуковая и выведенная на пульт вневедомственной охраны ОМ УВД г. Курска.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным банком РФ (ЦБ РФ). Проведение кассовых операций контролирует ООО «Курский филиал Банка Москвы» и ООО «Курскпромбанк», которые обслуживают ООО.

Выдача денежных средств из кассы осуществляется кассиром. Он является материально ответственным лицом и несет полную ответственность за сохранность денег в кассе.

В связи с этим, при приеме на работу с кассиром был заключен договор о полной материальной ответственности.

Любое наличное денежное поступление оформляется приходным кассовым ордером.

Аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в кассовой книге. По мере движения наличных денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кассовую книгу как при поступлении, так и при расходе денег. Кассовая книга ведется ежедневно, в конце дня подсчитывается остаток денег в кассе. Аналитический учет кассовых операций ведется в учетных регистрах в двух экземплярах. Копия — идет в бухгалтерию, оригинал — остается в кассе.

Упрощенно, схема учета кассовых операций представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 — Схема учета кассовых операций в ООО «ГЕАЛ»

Таким образом, учет кассовых операций в ООО «ГЕАЛ» соответствует необходимым требованиям.

2.3 Методика ведения бухгалтерского учета При учете основных средств бухгалтерия ООО «ГЕАЛ» руководствуется ПБУ-6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Стоимость основных средств фирмы погашается путём начисления амортизации линейным способом в течение их полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется фирмой самостоятельно при принятии основных средств к учету исходя из технических условий их эксплуатации, норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2006 г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» и ст. 258 и 259 НК РФ.

Амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

При учете нематериальных активов ООО «ГЕАЛ» руководствуется (ПБУ-14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным методом.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их полезного использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. При невозможности установить срок использования нематериальных активов считается, что он равен 20-ти годам.

Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ-5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

МПЗ фирма отражает по фактической себестоимости на балансовом счете № 10 «Материалы».

МПЗ списываются в производство по средней себестоимости по каждой группе запасов (п. 16 ПБУ-6/01).

Товары в учете отражаются по покупным ценам на балансовом счете № 41 «Товары».

Расходы по доставке при покупке включаются в стоимость товара, при затратах после их оприходования. Данные расходы включаются в «Расходы на продажу» балансовый счет 44.

При оценке материальных запасов на складе используется метод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

Стоимость проданных товаров списывается на балансовый счет № 90 «Продажи» согласно п. 16 ПБУ-5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н по средней себестоимости по каждой группе МПЗ.

Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, «незавершенка» отражается в бухгалтерском балансе по прямым затратам на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Эти суммы полностью или частично списываются в дебет сч. .90 «Продажи».

При частичном списании расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) распределяется пропорционально остаткам товара на складе или задолженности по процентному вознаграждению.

При учете кредитов и займов ООО «ГЕАЛ» руководствуется (ПБУ-15/01)

«Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возможности фирма может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Уплата процентов и дополнительных расходов, связанных с получением заёмных средств, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

По выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списываются сразу на операционные расходы (ст. 269 НК РФ).

Резервов предстоящих расходов и платежей ООО «ГЕАЛ» не создаёт.

Затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на счета затрат в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости — приказом директора фирмы (ст. 268 НК РФ).

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере принятия их к учету.

Дивиденты акционерам начисляются и выплачиваются из нераспределенной прибыли отчетного года в следующем году за отчетным.

2.4 Организация ведения налогового учета ООО «ГЕАЛ» ведет бухгалтерский учет по общей системе налогообложения и предоставляет отчетность в соответствии с Положением о бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации № 43 от 06,07,1999 г. (ПБУ№ 4/99) и положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Ежеквартально в ИФНС РФ по г. Курску представляются декларации по:

— НДС,

— налогу на прибыль организаций;

— авансовые расчеты по пенсионному страхованию и обеспечению

— иные формы отчетности предусмотренные действующим законодательством.

В отношении налогов и сборов субъектов Российской Федерации и

местных налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых ООО «ГЕАЛ» по месту его нахождения (налог на доходы физических лиц, налог на землю, налог на имущество, плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду, транспортный налог и другие налоги и сборы), формирование налоговой базы и составление налоговой отчетности производится непосредственно ООО «ГЕАЛ».

Исчисление и составление отчетности по единому социальному налогу, взносу на обязательное страхование от несчастных случаев, налогу на прибыль осуществляет бухгалтерия ООО «ГЕАЛ».

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчет и уплата налогов и сборов регулируется настоящим Положением об учетной политике, а также внутренними документами ООО «ГЕАЛ» о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов.

Изменения в налоговую часть учетной политики ООО «ГЕАЛ» вносятся при изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства или применяемых методов учета, а также, если ООО «ГЕАЛ» начало осуществлять новые виды деятельности.

Инвентаризация обязательств, связанных с расчетами по налогам и сборам, и сверка задолженности с налоговыми органами производится ООО «ГЕАЛ» в части платежей по месту исполнения обязанностей налогоплательщика. Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы, недоимка по реструктуризированной сумме налога или сбора, пени, штрафы). В бухгалтерском учете обеспечивается требования к раздельному учету в соответствии с положениями НК РФ.

Налоговый учет — это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Данные налогового учета отражают:

— порядок формирования сумм доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

— первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера);

— аналитические регистры налогового учета;

— расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

2.5 Методика ведения налогового учета Учетная политика для целей налогообложения предприятия разработана, основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российской Федерации и утверждена приказом.

В соответствии с учетной политикой, реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается в соответствии с п. 1 ст.167 НК РФ.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости в соответствии со статьями 268 и 280 НК РФ.

Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313−333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых счетах»:

012 — «Доходы от реализации без НДС, акцизов и налога с продаж»;

013 — «Расходы связанные с производством и реализацией»;

014 — «Прибыль (убыток) от реализации»;

015 — «Прочие доходы»;

016 — «Прочие расходы»;

017 — «Налогооблагаемая база»;

018 — «Перенос убытков на будущее»;

019 — «Расходы будущих периодов».

К указанным счетам открыты субсчета по принципу, по которому составляется расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ.

На предприятии к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Аналитическими регистрами налогового учета являются журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

По каждому субсчету ведется соответствующий регистр налогового учета.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сотрудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты относятся на прочие расходы согласно ст. 266 НК РФ.

Установлена, что данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ГЕАЛ» И ОЦЕНКА ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ В успешном проведении аудиторской проверки важное значение имеет правильная оценка системы внутреннего контроля, так как ее результаты играют важную роль в процессе планирования аудита.

Система внутреннего контроля на ООО «ГЕАЛ» представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Система внутреннего контроля на ООО «ГЕАЛ»

В системе внутреннего контроля выделяют три основные элементы:

1. контрольную среду (характеристики общего отношения, осведомленности, практических действий, мероприятий и процедур руководства предприятия);

2. систему бухгалтерского учета (учетная политика хозяйства, обеспечивающая возможность ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов);

3. контрольные процедуры (специальные проверки, выполняемые

персоналом предприятия).

Одним из факторов, которые необходимо рассмотреть при определении объема доказательств для формирования объективного заключения о финансовой отчетности является оценка внутренней контрольной среды предприятия.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Вопросный лист для оценки системы бухгалтерского учета ООО «ГЕАЛ» представлены в таблице 7.

бухгалтерский налоговый учет аудиторский Таблица 7 — Оценка системы бухгалтерского учета ООО «ГЕАЛ»

По данным таблицы 7 следует, что степень надежности бухгалтерского учета ООО «ГЕАЛ» равна 73%, а неотъемлемый риск в системе бухгалтерского учета составляет 27%, т. е. 100% - 73% = 27%.

Вопросный лист для оценки системы внутреннего контроля в ООО «ГЕАЛ» представим в таблице 8.

Таблица 8 — Оценка системы внутреннего контроля ООО «ГЕАЛ»

Таким образом, степень надежности системы внутреннего контроля ООО «ГЕАЛ» составляет 76%, а риск в СВК равен 24%. Оценку системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, согласно данным таблиц, можно дать как высокую.

4. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «ГЕАЛ» заблаговременно проводится большой объём подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап — подготовительная работа;

второй этап — непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаются таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета руководитель ООО «ГЕАЛ» издает приказ, где объявляются сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указываются исполнители отдельных видов работ.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтером ООО «ГЕАЛ» проверяются записи бухгалтерского учета, что бы убедиться в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности в ООО «ГЕАЛ» проводится инвентаризация (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Затем разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации в ООО «ГЕАЛ» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при участии главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию генеральный директор.

До начала инвентаризации бухгалтерия должна полностью обработать и записать регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам. На складах товары должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете. Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности бухгалтерия ООО «ГЕАЛ» осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т. д.

Инвентаризацию кассы бухгалтерия ООО «ГЕАЛ» оформляет актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

­ обоснованности списания задолженности в убыток;

­ правильности учета списанной задолженности за балансом;

­ осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.