Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Организация бухгалтерского учета

начисления амортизации основных средств и

нематериальных активов

Студентка

УЭФ, 3 курс, 04-СЭА

Руководитель ассистент

МИНСК 2006

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Экономическая сущность амортизации и амортизационной политики

1.1. Теоретические основы амортизации и износа

1.2. Амортизационная политика: способы, приемы, методы

2. Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств

2.1. Документальное оформление начисления амортизации основных средств.

2.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации основных средств

2.3. Характеристика международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств

3. Документальное содержание и организация бухгалтерского учета начисления амортизации нематериальных активов

3.1. Документальное оформление начисления амортизации нематериальных активов

3.2. Бухгалтерский учет начисления амортизации нематериальных активов

3.3. Совершенствование начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Заключение Список использованных источников Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим финансовым источником инвестиций в основной капитал является амортизация, составляющая около 30% финансовых средств, направляемых на финансирование капитальных вложений сельскохозяйственной отрасли. Расширение этого источника позволяет ускорить воспроизводство основного капитала и вместе с тем повысить конкурентоспособность продукции, выпускаемой отечественными производителями. Механизмом его расширения является интенсификация амортизационного процесса, которая обеспечивается методами ускоренной амортизации на основе применения нелинейных способов ее начисления, а также более сокращенных, по сравнению с нормативными, сроков полезного использования основных средств.

Ускорение амортизационного процесса путем применения указанных инструментов является основным содержанием проводимой амортизационной политики. Критерием эффективности этого народно-хозяйственного мероприятия является оценка его потенциала в качестве механизма мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на инвестиции.

Целью написания данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов на примере КУПП «Маньковичи» и разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов. (ПРИЛОЖЕНИЕ А).

Следует выделить ряд задач, необходимых для достижения поставленной цели:

· Раскрыть экономическое содержание и сущность амортизации и проводимой амортизационной политики.

· Изучить порядок бухгалтерского учета и документального оформления амортизации основных средств.

· Дать основную характеристику международных стандартов и международного опыта по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.

· Изучить организацию бухгалтерского учета и документального оформления начисления амортизации по нематериальным активам.

Для написания данной курсовой работы были изучены учебные издания, в которых наиболее полно изложен материал по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же периодические издания (журнальные статьи).

Особенно хотелось бы отметить учебник «Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях» под редакцией А. П. Михалкевича. В нем доступно изложен порядок организации и ведения бухгалтерского учета на сельхозпредприятиях в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами учета и отчетности. Достаточно большое внимание уделено теме учета амортизации основных средств и нематериальных активов. Здесь в полной мере раскрываются понятие и сущность амортизации, дана подробная характеристика применяемых в республике способов и методов начислений амортизации и износа. Детально описаны первичный учет амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же регистры синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам.

Немаловажную роль при написании данной работы оказало пособие А. С. Чечеткина «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». Издание содержит правовую базу, примеры и проводки по начислению амортизации основных средств нематериальных активов.

В учебнике «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» под редакцией В. Ф. Палий в доступной форме рассмотрены стандарты по начислению амортизации с учетом опыта зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, хорошо раскрыты особенности методов и способов начисления амортизации, а так же изложены наиболее важные термины и определения, раскрывающие теорию, организацию и порядок оформления начисляемой амортизации, применяемых за рубежом.

Вопросы международной стандартизации рассматриваются и в учебнике «Учет основных средств» под редакцией А. С. Чечеткина. В нем приведена подробная информация по учету основных средств, их поступления, выбытия, начисления амортизации.

Особое внимание было уделено изучению нормативно-правовой базы, касающейся вопросов начисления амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Так, Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры от 30.03.2004 № 87/55/33/5; от 28.07.2005 № 136/96/102/31) регламентируется порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, а так же порядок формирования амортизационного фонда.

В Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства финансов от 09.07.2003 № 1472, от 30.06.2006 № 75) определены правила организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, а также порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Во Временном республиканском класси-фикаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. N 186 (в редакции поста-новления Министерства экономики Республики Беларусь от 09.07.2004 г. № 208) приведен полный перечень объектов основных средств и их нормативных сроков службы.

Помимо изучения разнообразных литературных источников (учебников, пособий, журналов) и нормативных документов, автором данной работы были исследованы первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, применяемые в КУПП «Маньковичи»

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

1.1. Теоретические основы амортизации и износа.

Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 30.03. 2004 № 87/55/33/5 (далее — Инструкция о порядке начисления амортизации), амортизация представляет собой процесс систематического перене-сения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

џ распределение рациональным (выбранной организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в вышеуказанной Инструкции) способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

џ систематическое (в соответствии с установленной в Инструкции о порядке начисления амортизации периодичностью) включение амортизационных отчислений — относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов — в издержки производства, расходы на реализацию или операционные расходы. 9, гл. 1, п.4]

Зачастую понятие амортизации отождествляют с понятием износа, что не совсем верно. В современной экономической терминологии существуют различия между терминами «износ основных средств и нематериальных активов» и «амортизационные отчисления». Износ основных средств и нематериальных активов трактуется как потеря их стоимости по установленным нормам в процессе эксплуатации. Различают физический и моральный износ.

Физический износ — это потеря основными средствами своей потребительской стоимости в результате их использования или воздействия внешней среды (коррозия, выветривание и т. п.). Физическому износу подвергаются и неиспользуемые здания, сооружения, машины, оборудование и другие средства труда.

Моральный износ представляет собой потерю основными средствами и нематериальными активами части своей стоимости вследствие роста производительности труда, технического прогресса. В свою очередь, выделяют два вида морального износа. Первый состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в связи с появлением более дешевых машин, станков, оборудования и т. п. При втором виде действующие средства труда вытесняются новыми, более производительными. 27, с. 65]

Амортизационные отчисления же можно трактовать как постепенное возмещение износа в стоимостном выражении в результате его включения в себестоимость продукции. 13, с.34]

Одно из главных условий начисления амортизации — правильное определение организациями нормативных сроков службы объектов основных средств, сроков полезного использования и норм амортиза-ции.

Под сроком службы следует понимать период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства. Нормативный срок службы — установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и /или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, — установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается коммерческими организациями в составе внереализационных расходов. 9]

Для определения нормативных сроков службы основных средств постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.01.2001 г., № 186 утвержден Временный республиканский класси-фикатор основных средств и нормативных сроков их службы. Поста-новлением Министерства экономики Республики Беларусь от 09.07.2004 г., № 208 (далее — Временный классификатор) в него внесены изменения и дополнения. [5]

Срок полезного использования амортизируемого имущества — выбранный в соответствии с определенными в Инструкции о порядке начисления амортизации правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности. При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно.

Амортизируемая стоимость — стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации таковой стоимостью в зависимости от конкретных условий начисления амортизации является:

џ первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после перехода на условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

џ остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;

џ недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;

џ недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок. 9]

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация — суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.

Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств или его части и нематериальных активов:

· используемых в предпринимательской деятельности — частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции, работ, услуг, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования (см. схему 1.1.1.)

Схема 1.1.1. Отнесение амортизационных отчислений основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Примечание. Источник:.

· не используемых в предпринимательской деятельности — частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы. 25, с. 320]

Амортизируемая стоимость объекта основных средств, используемого одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской, в каждой из этих частей (рассчитываемых исходя из соотношения натуральных показателей, характеризующих то или иное направление использования объекта) переносится соответственно на издержки производства и расходы на реализацию, включается в состав операционных или внереализационных расходов коммерческой организации либо погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

· модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования — на сумму соответствующих затрат;

· проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

· и других в соответствии с законодательством.

В случае если величина обособленно накопленных в течение отчетного года расходов, относящихся к отдельному объекту, превышает сумму проведенным индексным методом переоценки по данному объекту, первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму обособленно накопленных расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по кредитам и займам и других расходов), при этом сумма переоценки в бухгалтерском учете не отражается. Порядок списания и отражения в бухгалтерском учете обособленно накопленных расходов при проведении переоценки иным (кроме индексного) метода устанавливается законодательством.

Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

· проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь. (В настоящее время переоценка не предусмотрена);

· внесения в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

· осуществления капитальных вложений в улучшение компьютерных программ и баз данных собственного производства, объектов промышленной собственности и т. д.

При расчете амортизационных отчислений необходимо учитывать и норму амортизации. Норма амортизации — доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. [25, с. 318]

1.2. Амортизационная политика: способы, приемы, методы.

Общий порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений. 9]

Таким образом, к амортизируемым относятся следующие основные средства:

· здания; сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); многолетние насаждения;

· капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

· оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т. п.), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции о порядке начисления амортизации), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов;

· объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;

· объекты, расходы, на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и / или расходы, на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых счетах (на счете 014 «Потеря стоимости основных средств»). К данным объектам относятся судоходные гидротехнические сооружения, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и наружного освещения и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации.

С 1 июля 2004 года к амортизируемым основным средствам относят животных основного стада (независимо от вида животных). Временным республиканским классификатором для него установлены нормативные сроки службы. [3, с. 329]

Таблица 1.2.1. Нормативные сроки службы скота основного стада

Примечание. Источник:

Сроки полезного использования животных по решению организации могут быть скорректированы в соответствии с коэффициентами, представленными в Таблице диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества [9, Приложение 3]. Для племенного и продуктивного скота установлены коэффициенты для определения сроков полезного использования от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, свидетельствами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определить нормативный срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

· по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) — на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

· по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности — на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

· по другим объектам нематериальных активов — на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

· на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

· на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, музыкальные аудиовизуальные произведения, произведения скульптуры, живописи, графики; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации;

· на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

· пользования природными ресурсами, землей;

· прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Объектами начисления амортизации не являются следующие объекты основных средств и нематериальных активов:

· библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

· не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

· стоимость деловой репутации организации (гудвилл). 9]

Начисление амортизации основных средств не производится:

· во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;

· по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

· по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие — путем оценки комиссией технического состояния объекта. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет — по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет — по другим объектам основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником. 15, с. 45]

Амортизация основных средств начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбран-ного срока полезного использования, линейным, нелинейным и про-изводительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельнос-ти, — исходя из нормативного срока службы линейным способом. [3, с. 331]

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться линейным, нелинейным и производительным способом. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов. Организация вправе установить и нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (кроме фирменных наименований и товарных знаков). 12, с.251] Более наглядно методы начисления амортизации представлены на рисунке 1.2.1.

Рисунок 1.2.1. Схема методов начисления амортизации.

Примечание. Источник: [26, с. 66]

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезно-го использования объекта основных средств и нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и норматив-ного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линей-ную норму амортизационных отчислений.

При применении данного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования (в годах).

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.

В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы (влияние агрессивной среды, сменность и проч.), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется в учетной политике организации.

При наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта.

Если к одной и той же норме применяют одновременно два и более поправочных коэффициента, общая норма определяется по формуле:

На_г. с. = НА_у• К, (1.2.1)

где На_г.с. — скорректированная годовая норма амортизационных отчислений;

НА_у - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы;

К — коэффициент корректировки годовой норма амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.

Величина коэффициента рассчитывается по формуле:

К = К₁+К₂+ … +К_m — (m — 1), (1.2.2)

где К_1, К_{2, …} К_m - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы;

m — количество применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

При линейном способе начисления амортизационных отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.

Нормы амортизации по племенному и продуктивному скоту опре-деляются из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным срокам службы или рассчитаны в соответствии с «Таблицей диапазонов сроков полезного использо-вания амортизационного имущества». [25, с. 310]

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.

Нелинейный способ распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

· уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;

· предметы интерьера, включая офисную мебель. 3, с. 335]

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годо-вой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе кото-рого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

(1.2.3)

где СЧЛ — сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; С_п.и. — выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Начисление амортизации основных средств линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и пре-кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по-гашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Производительный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении аморти-зации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по кото-рым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

(1.2.4)

где АО_t — сумма амортизационных отчислений в году t; АС — амортизируемая стоимость объекта; ОПР_t — прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, … , n — годы полезного использования объекта.

Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется независимо от результа-тов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

По объектам основных средств, участвующим и не участвующим в пред-принимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимо-сти данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комис-сией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгал-терских служб организации учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производ-ства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессив-ной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления стоимости или повы-шения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) произво-дятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора сто-имость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок дей-ствия договора имеют право начислять амортизацию в сумме, не превы-шающей разницу между контрактной и выкупной (остаточной) стоимо-стью, определяемой условиями договора. [25, с. 314]

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного сро-ка службы.

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответ-ствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного на-числения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностью са-мортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Таким образом, начисление амортизации прекращается:

· по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

· выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

· самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Документальное оформление начисления амортизации основных средств.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В на-стоящее время используется карточка расчета амортизационных отчисле-ний от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных опре-деленным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту заполняются:

· по объектам, числящимся в эксплуатации, — по состоянию на 1 января отчетного года;

· по вновь вводимым объектам — на дату их постановки на учет;

· по объектам, применительно к которым изменились условия и по-рядок начисления амортизации, — на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нема-териальных активов)» формируется ежемесячно за февраль — декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рас-считываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчис-лений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта ос-новных средств.

Таблица состоит из четырех разделов. В первом разделе «Расчет амортиза-ционных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают местонахожде-ние объекта (наименование подразделения), наименование объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического учета счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам, введенным в соот-ветствии с положением и выбывающим в 2005 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и порядок начис-ления амортизации не изменялись, — недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную политику с уче-том проведенных переоценок; по объектам (вне зависимости от даты вво-да в эксплуатацию), применительно к которым после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и порядок начисления амор-тизации, — недоамортизированная стоимость на дату последнего измене-ния с учетом переоценок; рассчитанные суммы амортизационных отчис-лений от стоимости поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по соответствующей корреспонден-ции счетов со знаком плюс (+) по поступившим объектам или минус (-) по выбывшим объектам, норма амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за месяц.

Второй раздел таблицы «Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в преды-дущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособлен-ного отражения проведенного организацией пересмотра способов и мето-дов начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается начисление амортизации. В данном разделе все изменения, отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний порядок и условия начисления амор-тизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со зна-ком плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристика-ми, которому присущи уже новые условия и порядок начисления амортизации. Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации про-водят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления рас-считываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нор-мы амортизационных отчислений, а также, если используется другая корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция сче-тов, применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке — те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизаци-онных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс (+).

Третий раздел таблицы «Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисле-ния амортизации» заполняется с учетом следующей особенности: амор-тизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления аморти-зации (объекты не объединяются). При его использовании амортизаци-онные отчисления по поступающим и выбывшим объектам отражаются в месяце их поступления и выбытия в пределах фактически использо-ванного ресурса.

Четвертый раздел таблицы «Сводный расчет амортизационных отчислений за от-четный месяц по основным средствам (нематериальным активам)» является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной аморти-зации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. 26, с. 81] В КУПП «Маньковичи» данная таблица не составляется.

Для учета начисленной амортизации основных средств сельскохозяйственными организациями применяются ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 49-АПК), утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31.05.2004 г.

Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.№ 48-АПК) предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января отчетного года. По каждому виду (группе) и наименованию основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) определяется исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости ф. № 48-АПК указываются амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использованного ресурса.

Ведомость ф. № 48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. Указанную ведомость можно вести по каждому подразделению. В ней имеется раздел «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 „Резервы предстоящих расходов“)», в котором формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Начисление амортизации в исследуемом сельскохозяйственном предприятии полностью автоматизировано, что позволяет значительно сократить затраты времени на расчет амортизационных отчислений и документальное оформление их результатов. Поэтому Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам (форма-05) имеет вид, представленный в ПРИЛОЖЕНИИ Б, где отражаются по каждому инвентарному объекту основных средств амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, нормативный и остаточный срок службы, а так же суммы начисленной амортизации. Так как в хозяйстве применяют линейный метод начисления амортизации по основным средствам, то сумма амортизационных отчислений по насосу (инвентарный № 1 321 794, нормативный срок службы — 8 лет) будет рассчитана следующим образом: норму амортизационных отчислений умножают на амортизируемую стоимость. Норма амортизационных отчислений находится как величина, обратная остаточному сроку службы, т. е. 1:3,70*100 = 27, 27 027%. Затем данный процент умножают на амортизируемую стоимость насоса: 27,27 027%*763 368:100 = 206 316 руб. Для нахождения амортизации за текущий месяц необходимо полученную сумму разделить на 12: 206 316:12 = 17 193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)

Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она имеет четыре раздела:

1. «Расчет начисления амортизации линейным и нелинейным способами»

2. «Расчет начислений амортизации производительным способом»

3. «Сводная ведомость начисления амортизации»

4. «Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств»

Ежемесячное начисление амортизации основных средств, амортизация по которым определяется линейным и нелинейным способами с учетом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств и отчислений в резерв на ремонт основных средств отражается в первом разделе ведомости. Для этого по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывают их амортизируемую стоимость, годовую и месячную нормы амортизации, сумму амортизационных отчислений по поступившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц. [3, с. 348]

Расчет производят следующим образом: к сумме амортизационных отчислений, начисленной в предыдущем месяце (гр. 5), прибавляют определенные в отчетном месяце суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам (гр. 7) и вычитают амортизационные отчисления по выбывшим основным средствам (гр. 9).

Второй раздел предназначен для начисления амортизации производительным способом. Расчет амортизационных отчислений по каждому объекту производится ежемесячно по тем основным средствам, к которым применяется производительный способ, так как показатель фактически использованного ресурса является величиной переменной.

Третий раздел предназначен для обобщения начисления амортизации, отраженной в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвертом разделе группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости ф. № 49-АПК сверяются с показателями журнала-ордера 10-АПК. 3, с. 349] В КУПП «Маньковичи» журнал-ордер 10-АПК ведется за месяц и нарастающим итогом с начала года. Так, амортизационные отчисления за сентябрь месяц, относимые в дебет счета 10 «Материалы» составили 17 193 руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ В) Основанием для данной записи в журнал-ордер служит Ведомость распределения сумм по кодам производственных затрат (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, ис-пользуемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основ-ным средствам машино-тракторного парка, комбайнам и другим самоход-ным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета зат-рат (культуры или группы культур).

Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения амортизационных средств основных средств отрасли растениеводства. В Ведомости распределения сумм по кодам производственных затрат (форма-07), применяемой в КУПП, отражены следующие показатели: основной счет (субсчет), код производственных затрат, сумма отчислений в целом по конкретной шифру затрат с подразделением на амортизацию на полное восстановление и выбывшие основные средства. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)