Организация бухгалтерского учета оборотных активов в современных условиях хозяйствования

[Введите текст]

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Только прочитав определение бухгалтерского учета, становится понятно, что для четкой систематизации учета всех хозяйственных операций необходимо составление периодичных отчетов, в которых отражается вся информация по деятельности организации.

В настоящем современном обществе работа предприятия оценивается результатами финансово-хозяйственной деятельности, сведения о которой можно получить в ежемесячных, ежеквартальных и ежегодных отчетах. К подобным отчетам относится и бухгалтерский баланс, играющий очень важную роль в составлении отчетности любого предприятия.

Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности представляет собой совокупность взаимосвязанных показателей, характеризующих состояние средств организации и источников их формирования на определенную дату в стоимостном выражении. Бухгалтерский баланс сдается в конце каждого отчетного периода и состоит из двух частей — актива и пассива. Актив, в свою очередь, состоит из двух разделов — внеоборотных и оборотных активов. Пассив включает в себя три раздела — капиталы и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

В данной курсовой работе будет рассматриваться второй раздел баланса — оборотные активы, а также его сущность и учет. Данная тема актуальна в современных условиях хозяйствования.

В рамках курсовой работы будет рассмотрена деятельность предприятия ЗАО «Бизнесэкспертиза» .

Целью курсовой работы является составление оборотной ведомости и баланса ЗАО «Бизнесэкспертиза» .

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность оборотных активов;

разобрать методику учета оборотных активов;

принять к учету имеющееся имущество ЗАО «Бизнесэкспертиза» и сделать необходимые проводки для дальнейшего составления оборотной ведомости и бухгалтерского баланса.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

1.1 Экономическая сущность понятия оборотных активов, понятие и состав

Оборотные активы находятся во втором разделе бухгалтерского баланса и представляют собой имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования в хозяйственной деятельности или находящееся в обороте не более одного года. Оборотные активы полностью потребляются в ходе производственного процесса, поэтому постоянно обновляются.

Содержание второго раздела баланса включает в себя группу из шести основных статей:

Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Следует отметить, что до вступления в силу приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н, устанавливающего самостоятельность организации в определении детализации показателей по статьям бухгалтерского баланса и другим формам отчетности, во втором разделе не были исключены строки, расшифровывающие данные по группам статей «Запасы». Они включали в себя следующую группу статей:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании и откорме;

затраты в незавершенном производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

Не были объединены в общую строку дебиторская задолженность со сроком обращения не более 12 месяцев, т. е. краткосрочная, и дебиторская задолженность со сроком обращения более 12 месяцев, т. е. долгосрочная.

Также в старой форме бухгалтерского баланса для отражения финансовых вложений не исключались из наименования строк уточнения об их характере (долгосрочные или краткосрочные). В первом разделе баланса указывались долгосрочные финансовые вложения, а во втором — краткосрочные.

Итак, в новой форме бухгалтерского баланса второй раздел баланса состоит из шести статей. Рассмотрим каждую из них.

Статья «Запасы» (код 1210) отражает остатки сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) устанавливается, что в качестве материально-производственных запасов к учету принимаются следующие активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью предназначенных для продажи материально-производственных запасов, причем такие материально-производственные запасы — это активы, являющиеся конечным результатом производственного цикла, чьи качественные и технические характеристики соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Товары, в свою очередь, являются частью уже приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что находит отражение в ее учетной политике, причем образом, обеспечивающим формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов в зависимости от их характера, порядка их приобретения и использования может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код 1220) отражает сумму НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, которая подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Например, при приобретении каких-либо услуг у поставщика, небольшая часть уплачиваемой ему цены представляет собой НДС, который после уплачивается поставщиком в бюджет. Чтобы избежать двойной выплаты налога при реализации продукции, нормативными документами предусмотрено возмещение суммы НДС по приобретенным ценностям, используемых для целей производства.

Статья «Дебиторская задолженность» (код 1230) представляет собой приведенные в активе (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо) бухгалтерского баланса в развернутом виде данные расчетов организации с другими юридическими и физическими лицами (данные, представленные в пассиве — остатки по счетам с кредитовым сальдо, т. е. кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность условно делится на два типа — нормальную и неоправданную. Нормальная дебиторская задолженность возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги (при выдаче средств под отчет на различные нужды и т. д.) и не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации. Неоправданная дебиторская задолженность возникает как раз вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат, хищений). Наличие крупной дебиторской задолженности следует расценивать как отрицательно влияющий на финансовое состояние организации фактор.

Для правильной оценки финансового состояния организации следует постоянно изучать показатель оборачиваемости дебиторской задолженности, что возможно только на основе ежемесячного аналитического учета расчетов с потребителями и заказчиками по срокам образования дебиторской задолженности. Такой учет позволит получить четкую картину состояния расчетов с контрагентами и выявить суммы просроченной задолженности.

В организациях также используется картотека напоминаний, ежеквартальных инвентаризаций состояния расчетов с контрагентов, необходимая для систематизации учета дебиторской задолженности.

В статье «Финансовые вложения» (код 1240) отражаются краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок не менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги. Однако следует помнить, что выкупленные у акционеров собственные акции не отражаются в бухгалтерском балансе в качестве финансовых вложений (они отражаются по одноименной статье в третьем разделе «Капитал и резервы»).

По статье «Денежные средства» (код 1250) проставляется остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также сумма переводов в пути. У организации обязательно должны быть свободные денежные средства на расчетных счетах в банке, в то время как в кассе могут храниться незначительные суммы денег для неотложных расходов. Банками устанавливается лимит остатка кассы, превышение которого допускается только в течение трех дней в дни выдачи заработной платы.

Следует отметить, что остаток по 50 счету в части денежных документов, учтенных на данном счете, должен быть представлен в статье «Прочие оборотные активы», так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

Для организаций в наибольшей мере характеризует имеющиеся денежные средства сальдо счета 51 «Расчетный счет». Причем увеличение в динамике остатка по этой статье баланса при прочих равных условиях свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.

По статье «Прочие оборотные активы» (код 1260) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела баланса.

1.2 Классификация оборотных активов

Оборотные активы являются совокупностью имущественных ценностей предприятия, которые обслуживают текущую производственно-коммерческую деятельность фирмы и полностью потребляются в течение одного производственно-коммерческого цикла.

По видам оборотные активы делятся на:

оборотные производственные активы — они включают в себя сырье, основные материалы и полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части, вспомогательные материалы и др., а также незавершенное производство и расходы будущих периодов;

оборотные активы в обращении — это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но не оплаченные (дебиторская задолженность), а также денежные средства в кассе и на счетах.

По степени ликвидности различают:

абсолютно ликвидные активы, к которым относятся оборотные активы, не требующие реализации и представляющие собой денежные средства (готовые средства платежа);

высоколиквидные активы, характеризующие группу активов, которые могут быть быстро обращены в денежные средства, как правило, в течение месяца без ощутимых потерь своей рыночной стоимости (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность);

среднеликвидные активы. К ним относятся оборотные активы, которые могут быть переведены в денежную форму без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости в срок от одного до шести месяцев (дебиторская задолженность (кроме краткосрочной), запасы готовой продукции);

слаболиквидные активы — это оборотные активы предприятия, которые могут быть переведены в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости только по истечении значительного периода времени (от полугода и выше). К ним относятся запасы сырья и полуфабрикатов, незавершенное производство;

неликвидные активы. К этой группе относятся активы, которые не могут самостоятельно быть обращены в денежные средства. Они могут быть реализованы только в составе имущественного комплекса (безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов).

По характеру финансовых источников формирования существуют:

валовые оборотные активы, характеризующие общий объем оборотных активов, сформированный за счет собственного и заемного капитала;

чистые оборотные активы — это оборотные активы, сформированные за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Рассчитываются как разница между оборотными активами и краткосрочными пассивами:

(1)

где ЧОА — чистые оборотные активы;

ОА — оборотные активы;

КФО — краткосрочные обязательства.

собственные оборотные активы. Данные активы характеризуют ту часть оборотных активов, которые сформированы за счет собственного капитала. Для расчета собственных оборотных активов необходимо из величины чистых оборотных активов вычесть долгосрочный заемный капитал, направленный на формирование оборотных активов:

(2)

или

(3)

где СОА — сумма собственных оборотных активов предприятия;

ДЗК — долгосрочный заемный капитал.

Если долгосрочный заемный капитал не используется предприятием для финансирования оборотных средств, то суммы собственных и чистых оборотных активов совпадают.

По характеру участия в операционном процессе различают:

оборотные активы, обслуживающие производственный цикл (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция);

оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл (денежные средства, дебиторская задолженность).

По периоду функционирования оборотных активов:

постоянные оборотные активы, являющиеся неизменной частью оборотных активов, которая не зависит от сезонных и других колебаний производственной деятельности, т. е. является установленным минимумом оборотных активов для поддержания производственного цикла;

переменные оборотные активы, являющиеся варьирующей частью оборотных активов, которая связана с возрастанием производства и реализации продукции, необходимостью формирования запасов сезонного хранения, долгосрочного завоза, целевого назначения.

1.3 Нормативное регулирование учета оборотных активов

В российском законодательстве переход экономики на рыночные отношения сильно повлиял на ведение бухгалтерского учета и потребовал разработки системы нормативного регулирования — нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета.

Данная система состоит из документов четырех уровней:

законодательный;

нормативный;

методический (методологический);

учетная политика организации.

Документы первого уровня определяют правовые основы бухгалтерского учета, его организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. К таким документам относятся федеральные законы, постановления, указы. Например, закон от 21.11.96 г. «Закон о бухгалтерском учете» .

Документы второго уровня представляют собой свод основных правил, устанавливающих порядок по учету определенного объекта или их совокупности. Они призваны конкретизировать документы первого уровня. К ним относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» .

Документы третьего уровня конкретизируют ПБУ в соответствии с отраслевыми особенностями. К ним относятся методические указания. Например, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Документы четвертого уровня определяют особенности ведения учета в организации. К данным документам относится организационно-распорядительная документация предприятия.

Рассмотрим нормативные документы применительно к теме данной курсовой работы.

Основным документом первого уровня, регулирующим бухгалтерский учет оборотных активов, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Учет материально-производственных запасов ведется на основе одноименного ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», определяющего основные принципы учета, классификации, а также оценки материально-производственных запасов организации.

Дебиторская задолженность, входящая в состав раздела, регулируется нормами Гражданского Кодекса РФ. Статьями 307 и 308 ГК РФ раскрывается понятие обязательства и его возникновение, а также понятие сторон обязательства, их взаимоотношений.

Главой 22 ГК РФ раскрывается процесс исполнения обязательств, возникающих в результате договорных отношений (статьи 308−328). Глава 23 посвящена рассмотрению способов обеспечения исполнения обязательств (состоит из статьи 329).

Также оборотные активы регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которым определяется понятие, классификация, а также способы учета финансовых вложений на предприятии, и другими нормативно-правовыми актами.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

2.1 Анализ учета материально-производственных запасов и НДС по приобретенным ценностям

В первом параграфе Главы 1 данной курсовой работы уже было указано, какие активы принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов. Стоит добавить, что большая часть материально-производственных запасов используется в производстве и целиком потребляется в каждом производственном цикле. Стоимость материально-производственных запасов полностью переносится на стоимость производимой продукции.

Группировка материалов по определенным признакам, в зависимости от роли, исполняемой в процессе производства, является важнейшим условием организации учета материалов. Систематизированный перечень всех используемых на предприятии материалов представляет собой номенклатуру определенного предприятия, которая включает в себя виды, однородные группы и подгруппы, в которые входят марки, сорта, учетные цены материалов. Номенклатура предназначена для оперативного учета движения материалов на складе, аналитического учета по номенклатурным номерам, оценки в текущем учете по учетным ценам или фактической себестоимости.

При принятии материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету необходимо их классифицировать и оценить исходя из наличия у организации права собственности на запасы; видов запасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличия оплаты за неполученные запасы; наличия расчетных документов на полученные запасы; формы поступления запасов.

Классификация запасов зависит от характера владения ими, их видов и определяет счета учета запасов.

Нормативным документом, регулирующим учет материально-производственных запасов, является ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 09.06.2001 № 44.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» ;

11 «Животные на выращивании и откорме» ;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ;

41 «Товары»

43 «Готовая продукция» .

К счету «Материалы» могут быть открыты субсчета:

1 «Сырье и материалы» ;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ;

3 «Топливо» ;

4 «Тара и тарные материалы» ;

5 «Запасные части» ;

6 «Прочие материалы» ;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ;

8 «Строительные материалы»

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Бухгалтерский учет не принадлежащих предприятию запасов, но по разным причинам находящихся у него, осуществляется на забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — на этом счете производится учет запасов, по которым предприятие отказалось от уплаты; которые по условиям договора нельзя использовать до полной оплаты; по другим законным основаниям;

003 «Материалы, принятые в переработку» — здесь учитываются запасы, которые были приняты предприятием на короткий срок времени в переработку;

004 «Товары, принятые на комиссию» — учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии.

Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, исключая НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, изготовленных силами организации, складывается из фактических затрат, связанных с производством этих запасов.

Оценка материально-производственных запасов при их постановке на учет зависит от формы их поступления (покупка, получение от поставщиков; изготовление в собственном производстве; вклад в уставный капитал организации; безвозмездное получение; получение в обмен на другое имущество; оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонта), поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика, порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов и наличия расчетных документов, подтверждающих стоимость запасов.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары» ;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты на приобретение также включают в себя информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением материально-производственных запасов, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, таможенные пошлины и иные платежи, затраты по заготовке и доставке, а также иные затраты, связанные непосредственно с приобретением материально-производственных запасов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных осуществляется двумя способами:

по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения на счете 10 «Материалы» ;

по учетным ценам с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете 15 отражается покупная стоимость заготовления или приобретения запасов, а также учетная стоимость оприходованных запасов. Учетную цену материально-производственных запасов организация может установить самостоятельно (например, принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов за прошлый месяц и т. д.). Порядок определения учетных цен закрепляется в учетной политике организации.

Операции по приобретению и заготовлению материальных оборотных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 15, Кредит 60 (76) — отражена покупная стоимость согласно поступившим расчетным документам поставщиков;

Дебет 10, Кредит 15 — отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам;

Дебет 16, Кредит 15 — отражена положительная разница между покупными и учетными ценами;

Дебет 20 (23, 25, 26 и др.), Кредит 16 — списаны накопленные разницы пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Приобретенные в обмен на другие материальные ценности запасы оцениваются по учетной стоимости передаваемого в обмен имущества. Если же получаемые запасы признаются неэквивалентными, то они оцениваются по их договорной стоимости, а разница между переданным в обмен на запасы имуществом подлежит оплате или получению в виде денежных средств.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 (76), Кредит 90 «Продажи» — отражается стоимость проданных товаров;

Дебет 10 (11, 19, 41), Кредит 60 — отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

Дебет 60, Кредит 62 (76) — отражен зачет обязательств.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости:

Дебет 10, Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходованы запасы, полученные от ликвидации основных средств.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные, показывают в бухгалтерском учете по рыночной стоимости:

Дебет 10 (11, 40, 41), Кредит 91 — отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

За покупаемые запасы организация может перечислить денежные средства авансом. Если же данные запасы на конец отчетного месяца будут отгружены, но не получены (не оприходованы на склад получателя), то их следует учитывать как запасы в пути.

В таком случае в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 60 (76), Кредит 51 «Расчетный счет» (62).

При отпуске материально-производственных запасов на производство или ином выбытии их оценка осуществляется организацией одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут быть заменены на другие обычным образом.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта вычисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (только при невозможности отнесения транспортно-заготовительных и других расходов на себестоимость).

Средняя себестоимость определяется по каждой группе (виду) запасов. При этом необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов, которая рассчитывается делением суммы стоимости остатка материалов на начало отчетного периода и стоимости материалов, поступивших в отчетном периоде, на сумму количества материалов на начало отчетного периода и количества материалов, поступивших в отчетном периоде.

При методе ФИФО запасы списываются на производство по ценам приобретения в хронологическом порядке, т. е. по цене первой партии. Сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой партии, затем — второй и т. д., пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

Использование данных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Израсходованные материалы можно оценить расчетным путем при помощи следующей формулы:

(4)

где Р — стоимость израсходованных материалов;

ОН — стоимость начального остатка материалов;

ОК — стоимость конечного остатка материалов;

П — поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в соответствии с принятым способом оценки запасов при их выбытии.

Что касается НДС по приобретенным ценностям, то при приобретении материальных ценностей или нематериальных активов, основных средств, выполнении работ и оказании услуг делается запись по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (также открывается соответствующий субсчет) и кредиту счетов учета обязательств, таких как счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.).

По мере оплаты счетов поставщиков и принятия приобретенных ценностей на учет оплаченные суммы НДС списываются с кредита счета 19 на дебет счета 68, при этом должны быть получены счета-фактуры на приобретенные материальные ценности.

Списание сумм НДС по материальным ценностям, работам и услугам для непроизводственных нужд или по материальным ценностям (работам, услугам), которые были приобретены за счет целевых средств, отражается по кредиту счета 19, дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в коммерческой организации и счета 86 «Целевое финансирование» в некоммерческой организации.

Следует отметить, что с п. 1 ст.146 НК РФ с 1 января 2001 г. стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации должна облагаться налогом на добавленную стоимость, а также изменился порядок возмещения НДС по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, т. е. уплаченные подрядным организациям суммы НДС вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства.

2.2 Анализ учета дебиторской задолженности и финансовых вложений

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данному предприятию. Те организации и лица, которые должны данному предприятию, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ).

Срок исковой давности исчисляется по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 62 (76);

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62 (76).

Однако списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной, а должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Это делается для наблюдения за возможностью взыскания задолженности с должника в случае изменения его имущественного положения.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности делают записи по дебету счетов учета денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с этим на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

В настоящее время при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На этом счете учитываются суммы счетов-фактур к оплате за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные к покупателям и заказчикам. Векселя, полученные в оплату готовой продукции (товаров, работ, услуг), отражаются на отдельном субсчете.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю (заказчику) и производит следующую запись:

Дебет 62, Кредит 90.

При погашении покупателями (заказчиками) своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 и кредиту счета 62, на котором также отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, при этом их учитывают обособленно.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Полученная выручка от продажи может включать в себя также доходы, не поступившие в организацию в виде денежных средств, а только образовавшие дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги. Данную дебиторскую задолженность отражают по дебету счета 62 и кредиту субсчета 90.1. Стоит отметить, что большинство организаций в результате торговой сделки не ждут обмена своих товаров или услуг на наличные деньги, а довольствуются получением от покупателя или заказчика векселя или другого денежного документа.

Вексель — это вид ценной бумаги, который представляет собой срочное письменное долговое обязательство векселедателя перед векселедержателем. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам на сумму этих векселей делается запись по дебету счета 62. Записи по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств делаются по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями.

В современных условиях хозяйствования многие организации сознательно предоставляют коммерческий кредит (рассрочку платежа), поэтому выручка от продажи отражается в учете сразу после отгрузки товаров, сдачи работ и оказания услуг и предъявления счета покупателю или заказчику.

В том случае, если организация не получила на сумму проданного товара векселя или же не уверена в оплате этого товара, то она может начислить резерв, компенсирующий риск при совершении торговой сделки (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Стоит отметить, что в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера, например, строительные, проектные и т. п., для ведения учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .

Для учета различных расчетных отношений с другими предприя-тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас-сивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

2 «Расчеты по претензиям»;

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхо-ванию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. По кредиту этого субсчета отражают начисленные суммы страховых платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списы-вают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в де-бет счета 76.1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76.1. По дебету счета 76.1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76.1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреж-дений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы не-соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов! организации;

91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказ-чиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза-тельств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы не-удовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита сче-та 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76.2 (60, 10, 20, 23 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки спи-сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-гим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76.3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76.3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебе-ту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых со-ставляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обо-собленно.

В статье «Финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, которые предоставляются организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций и т. п.

Для их учета используется счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету у инвестора по сумме фактических затрат на их приобретение, включающей как номинальную стоимость ценных бумаг, так и затраты по оплате различных услуг, процентов по заемным средствам и вознаграждений посредническим организациям.

Разница между суммой фактических затрат по приобретению государственных ценных бумаг и их номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты равномерными суммами в течение срока их обращения (облигации). На момент выкупа облигацией на счете 58 должна быть отражена их номинальная стоимость.

Внесение инвестиций в акции акционерных обществ с целью получения дохода отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 51 или других счетов, на которых отражалось имущество, подлежащее передаче в их оплату.

Операции по перепродаже акций, приобретенных ранее для этих целей, отражают в системе счетов в следующем порядке. Продажа ценных бумаг оформляется записью по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Затем списывается балансовая стоимость проданных акций (дебет счета 91, кредит счета 58), а поступление денежных средств в оплату акций отражается записью по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 62.

Данные операции связаны с уплатой НДС, который отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68. Финансовый результат по продаже акций списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Передача приобретенных акций в доверительное управление отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» (79.3)и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Обязательства доверительного управляющего (упущенная выгода) отражаются у доверителя бухгалтерской записью:

Дебет 76, Кредит 91.

При прекращении договора доверительного управления в учете владельца акций делается запись по возврату ценных бумаг (дебет счета 58, кредит счета 79.3).

Акции могут быть проданы владельцем без участия посредника. Учет продажи акций осуществляется на счете 91. В конце месяца выявленный финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Выкуп акций у акционеров отражается на счете 81 «Собственные акции (доли)», делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Одновременно с этим оформляется бухгалтерская запись по изменению размера уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал):

Дебет 80, субсчет «Оплаченный капитал», Кредит 80, субсчет «Изъятый капитал» .

Если выкуп осуществлен по цене ниже номинала, то разница относится на кредит счета 91. Если разница между номинальной и продажной стоимостью акций возникла в ходе формирования уставного капитала, то она списывается на увеличение добавочного капитала (дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 83 «Добавочный капитал»).

Выкупленные акции могут быть размещены между членами трудового коллектива. В этом случае делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 81.

При аннулировании выкупленных акций делается следующая запись:

Дебет 80, субсчет «Изъятый капитал», Кредит 81.

Дивиденды, полученные по акциям, относятся к операционным расходам. На сумму причитающихся к получению дивидендов осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах хозяйствующих субъектов, то причитающиеся к получению дивиденды относятся в кредит счета 90 «Продажи» .

При снижении рыночных цен на акции по сравнению с их балансовой оценкой создается резерв под снижение стоимости ценных бумаг. Указанный резерв создается по каждому виду ценных бумаг (дебет 91, кредит 59 «Резерв под обесценение стоимости ценных бумаг»). При росте котировок акций сумму созданного резерва следует корректировать.

Приобретение краткосрочных беспроцентных государственных облигаций отражается по счету 58 в корреспонденции со счетами денежных средств. Списание разницы между стоимостью их приобретения и номиналом отражается по счету 91 в корреспонденции со счетом 58. Учет продаж краткосрочных облигаций осуществляется на счете 91.

Учет приобретения долгосрочных облигаций отражается также на счете 58, а доход начисляется по счету 76.

Учет операций по приобретению депозитных сертификатов также ведется на счете 58.

Учет предоставленных займов другим организациям и лицам осуществляется на счете 58 по соответствующему субсчету. Информация о займах, предоставленных работникам предприятия, обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 или 52 в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день передачи средств.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Одновременно списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04 сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 в качестве прочего дохода или расхода.

Начисление доходов в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91. При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52 и кредитуют счет 76.

Организация также может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции, работ или услуг этих организаций. Начисление доходов оформляется той же бухгалтерской записью, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов и 10 «Материалы» на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 51, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

2.3 Анализ учета денежных средств

Для начала рассмотрим учет кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций в РФ регулируется Центральным Банком России. Каждая организация для расчетов наличными денежными средствами имеет кассу. Расчеты наличными деньгами с юридическими лицами ограничиваются лимитом, который утверждается также Центробанком.

При регулярном получении денежных средств от физических лиц организация должна пользоваться контрольно-кассовой техникой (ККТ). Этот порядок определен Законом РФ от 18 июня 1993 г. и методическими указаниями по применению ККТ.

Оформление операций по кассе производится с помощью унифицированных форм первичной документации: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» .

О приеме денег лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Для осуществления операций с наличными денежными средствами организациям устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе, который утверждается обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Он не должен превышать лимит на конец каждого дня. Исключение составляют дни заработной платы, когда допускается превышение лимита в течение трех дней со дня ее выдачи.

Получение денежных средств на заработную плату осуществляется по платежной ведомости, на которую выписывается один расходный ордер либо проставляется специальный штамп.

Выдача из кассы денег должна осуществляться только на основе письменного распоряжения руководителя.

Все поступления денежных средств в кассу и выдача их из кассы учитываются в кассовой книге. Ведение кассовой книги обязательно для организации. Каждая организация должна вести только одну кассовую книгу.

В кассе организации, кроме денежных средств, могут храниться денежные документы и документы строгой отчетности, для чего заводится соответствующий журнал. Для выдачи документов строгой отчетности выписывается требование. Данные бланки учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» .

Синтетический учет прихода и расхода денежных средств в кассе ведется с применением счета 50 «Касса» .

Поступление денет в кассу отражается по дебету счета 50 в корреспонденции со счетами источника такого поступления.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 50 и дебетуются счета направления выдачи денежных средств, например выдача зарплаты — счет 70, денег под отчет — счет 71 и т. д.

Для ведения безналичных расчетов организация открывает расчетные счета в банках. Кроме расчетных счетов, банк может открывать организации текущие, специальные и ссудные счета. Организация может открывать столько счетов, сколько ей необходимо для осуществления своей деятельности.

Учет безналичных расчетов ведется с помощью активного счета 51 «Расчетные счета» .

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 и кредиту счетов, отражающих источники поступления. Например, от покупателей и заказчиков — счет 62 и т. д.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в адрес третьих лиц отражается по кредиту счета 51 и дебету счетов, отражающих вложения денежных средств. Например, оплата счетов поставщиков — счет 60 и т. д.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

платежных поручений;

платежных требований;

аккредитивов;

чеков;

корпоративных кредитных карт.

Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, используют валютные счета. Учет операций, выраженных в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Валютные счета открывают в банках, имеющих лицензию на осуществление валютных операций. Расчеты с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются только в безналичном порядке. Наличные валютные операции разрешаются исключительно для выдачи валюты сотрудникам на командировочные расходы. Расчеты внутри страны с организациями-резидентами средствами, выраженными в иностранной валюте, не допускаются.

Для учета наличной иностранной валюты в организации ведется специальная кассовая книга. Учет ведется одновременно в валюте и в рублях.

Для учета расчетов в безналичной валюте используется активный счет 52 «Валютные счета». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту этого счета — списание денежных средств с валютных счетов организации.

Учет на синтетическом счете 52 «Валютные счета» ведется исключительно в валюте РФ — в рублях и копейках.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит перерасчету в рубли.

Ежемесячно, в последний день отчетного периода, а также в день совершения операции по счетам в иностранной валюте, производится перерасчет рублевой оценки валютных запасов. Разница между рублевой оценкой до перерасчета и после перерасчета называется курсовой разницей. Она отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее принятия к бухгалтерскому учету в виде этих доходов или расходов. Выбор отражения на дебетовой или кредитовой стороне счета 91 зависит от того, положительная или отрицательная возникла разница, а также какой финансовый результат вследствие этого получит организация — прибыль или убыток.