Особенности учета и аудита деятельности страховой компании и рекомендации по их совершенствованию

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании
• 1.1 Сущность страховой деятельности
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности
• 1.3 Организация бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
• Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
• 2.1 Краткая характеристика деятельности организации
• 2.2 Особенности организации учета
• 2.3 Особенности организации аудита
• Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности
• Заключение
• Список литературы

Приложения

В результате мирового финансового кризиса 2008 года особую актуальность приобрели вопросы, связанные с организацией и ведением бухгалтерской отчетности организаций. Решение этой задачи применительно к страховому рынку означает необходимость, во-первых, обеспечить правильный бухгалтерский учет, во-вторых, своевременное выявление нарушений.

Одним из наиболее действенных средств повышения эффективности организации учета деятельности страховых компаний, является аудит и его разновидность — внутренний контроль. В его проведении заинтересовано, в первую очередь, руководство страховых компаний, имеющее потребность в получении объективной информации о деятельности своих организаций и рекомендаций по устранению источников выявленных проблем, а также пользователи финансовой отчетности, для которых основным критерием ее оценки является достоверность содержащейся в ней информации. В то же время, в процессе совершенствования страхового рынка возникают новые потребности его участников, расширяется спектр страховых операций, что ведет к повышению требований к объему и качеству оказываемых аудиторских услуг. Однако существующая практика учета и аудита страховой деятельности зачастую оказывается недостаточной для удовлетворения потребностей участников страхового рынка и решения вновь возникающих проблем.

Учет и аудит являются неотъемлемыми элементами страховой инфраструктуры, в связи с этим актуальность темы исследования обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования теоретических и методологических основ осуществления учета и аудита страховых компании, в свою очередь оказывающего непосредственное влияние на развитие страхового рынка в Российской Федерации.

Вопросы, связанные с учетом и аудитом страховых компаний, получили освещение в работах ряда российских ученых, в частности Дубровиной Т. А., Сухова В. А., Шеремета А. Д., Дюжикова Е. Ф., а также в зарубежных исследованиях — трудах Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж. Робертсона, Д. Колдуэлла.

Теоретические и практические проблемы, связанные с осуществлением учета и аудита, достаточно детально рассмотрены в современных исследованиях. В то же время практическая сторона исследований сводится, в основном, к перечислению вопросов, подлежащих проверке по направлениям страховой деятельности. При этом подразумевается, что аудит заканчивается одновременно с окончанием процедур проверки и предоставлением аудиторского заключения. Вопросам внутреннего контроля уделено недостаточно внимания.

Цель дипломной работы — изучить особенности учета и аудита деятельности страховой компании и разработать рекомендации по их совершенствованию.

Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:

1) Раскрыть сущность страховой деятельности;

2) Изучить нормативно-правовое регулирование страховой деятельности;

3) Обобщить основы организации учета и аудита страховой деятельности;

4) Провести анализ учета и аудита страховой деятельности;

5) Разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита страховой деятельности.

Объект исследования — ОСАО «Ингосстрах» филиал г. Новосибирск.

Предмет исследования — организация учета и аудита.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании

1.1 Сущность страховой деятельности

По российскому законодательству страховая деятельность разделяется на два вида, которые формируются по принципу однородности рисков. В каждом виде деятельности определены объекты страхования и 23 лицензируемых вида страхования, а также допускается страхование объектов, относящихся к разным видам имущественного или личного страхования, то есть комбинированное страхование.

Лицензия на осуществление страховой деятельности — это документ, удостоверяющий право ее владельца на проведение определенных видов страхования на территории РФ при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии.

Поэтому лицензируется не страховая деятельность, а конкретные виды страхования, в которых законом установлено наличие страхового интереса.

Для получения лицензии страховая организация должна:

1) быть зарегистрированной на территории РФ в качестве юридического лица;

2) иметь необходимый минимальный размер уставного капитала, оплаченного в соответствии с действующим законодательством.

Минимальный размер уставного капитала (УК min) страховой организации определяется так:

УК min = k х УК баз, (1.1)

где k = 1 — для осуществления страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования;

k = 1 — для осуществления страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования, имущественного страхования, страхования гражданской ответственности, страхования предпринимательских рисков;

k = 2 — для осуществления страхования жизни;

k = 3 — для осуществления страхования жизни, страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования;

k = 4 — для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием.

Страховая услуга — это выполнение определенных действий страховой организацией по обеспечению страховой защиты в интересах страхователей в рамках личного и имущественного страхования, в том числе и страхования ответственности.

Главными предпосылками страхования как финансовой услуги являются:

1) наличие рискового сообщества;

2) осуществление страховой выплаты только при условии наступления страхового случая;

3) страхование только определенных рисков, ущерб от наступления которых подлежит денежной оценке.

Размер страхового фонда величина не постоянная, поскольку объем ответственности страховщика меняется и зависит от объема поступающих взносов (количества договоров страхования), структуры страхового портфеля, ценовой политики, фактических показателей убыточности.

Страховая премия как цена страховой услуги имеет определенную структуру, ее отдельные элементы должны обеспечивать как компенсацию возможных убытков страхователя, так и финансирование страхового производства и формирование прибыли страховщика.

Страховая премия устанавливается при подписании договора страхования и остается неизменной в течение всего срока его действия. В договоре также указывается страховой тариф, который представляет собой ставку страховой премии с единицы страховой суммы (например, процент со 100 рублей страховой суммы) с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования по соглашению сторон и является неизменным в течение срока страхования.

Для выравнивания страховых сумм, принятых на страхование рисков, и приведения ответственности по совокупной страховой сумме в соответствие с финансовыми возможностями страховщик (цедент) передает на определенных условиях другому страховщику — перестраховщику (цессионарию) измененную ответственность по оригинальному (первичному) риску. Перестраховщик может получить перестраховочную защиту от другого страховщика, и тогда этот процесс будет называться ретроцессией. В теории страхования основной функцией перестрахования является вторичное распределение риска по сформированному страховому фонду.

Цель перестрахования заключается в защите страховщика от возможных финансовых потерь, которые ему придется нести по собственным договорам страхования (по всему страховому портфелю), если он не защитится перестрахованием.

По договору перестрахования одна сторона — перестраховщик — предоставляет другой стороне — цеденту — за обусловленную плату перестраховочную защиту по согласованной части обязательств, принятых перестрахователем по основному договору страхования.

Отличия, отражаются в составных частях цены перестрахования и их назначении. Цены перестрахования — основной ресурс перестраховщика по оплате убытков по основным договорам страхования, в которых он принимает участие, компенсации собственных расходов по ведению дела и формированию прибыли.

Цена перестрахования, которую уплачивает за перестраховочную защиту цедент, складывается из следующих элементов:

Цена = Перестраховочная — Перестраховочная — Доля прибыли перестрахования премия комиссия (тантьема).

Перестраховочная премия — это, передаваемая цедентом премия в качестве платы за предоставляемое перестраховочное покрытие.

К инвестиционным операциям страховой организации относятся:

1) размещение средств страховых резервов;

2) размещение собственных средств.

Деятельность страховых организаций включает несколько направлений — страховое, перестрахование, инвестиционное, однако главной целью является обеспечение страховой защитой.

Страховая организация уплачивает налоги, взносы в бюджет и внебюджетные фонды. Однако, не все финансово-хозяйственные операции подлежат отражению в бухгалтерском учете, а только те из них, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

Чтобы квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему, нужно решить следующие задачи:

1) идентификации хозяйственных операций во времени (установление момента времени регистрации хозяйственной операции, периода регистрации);

2) стоимостной оценки хозяйственной операции на основе первичной документации;

3) классификации хозяйственных операций в номенклатуре плана счетов, принятой организацией.

К специфическим объектам бухгалтерского учета, характеризующим финансовое и имущественное состояние страховой организации, относят страховые премии, страховые выплаты, комиссионные вознаграждения страховым агентам (брокерам), перестраховочные премии, страховые резервы, расходы по ведению дела и другие объекты учета.

Уставный капитал, выполняет роль самострахования, гаранта исполнения обязательств по договорам страхования. Источниками образования добавочного капитала являются:

1) средства, полученные в результате переоценки объектов основных активов (внеоборотных активов);

2) эмиссионный доход от размещения акций;

3) положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный капитал служит дополнением к уставному капиталу.

Источники образования прибыли страховой организации:

1) прибыль в тарифе, то есть при определении цены страховой услуги (страховой премии);

2) доля плановых накоплений как источник образования положительного финансового результата;

3) экономия в расходах на ведение дела — снижение относительных накладных расходов на рубль страховой премии по сравнению с уровнем, предусмотренным в страховом тарифе;

4) снижение убыточности страховых операций против уровня, предусмотренного в страховых тарифах;

5) положительное сальдо по операциям входящего и исходящего перестрахования;

6) доходы от инвестиционной деятельности, эмиссионный доход;

7) доходы от прочей деятельности, не запрещенной законодательством.

Основным источником финансовых ресурсов страховой организации выступают привлеченные средства. Привлеченные средства страховой организации включают:

1) страховые резервы;

2) кредиты, займы банков;

3) кредиторскую задолженность и расчеты.

1.2 Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности

Страховые отношения, как и любые другие гражданско-правовые отношения, регулируются определенной нормативно-правовой базой. В п. 3 ст. 1 Закона о страховом деле прямо определено, что законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие страховые отношения, являются составной частью страхового законодательства.

Относительно системы и структуры страхового законодательства в научной доктрине существуют различные точки зрения, анализ которых позволяет уточнить содержание страхового законодательства. Так в России, как и в ряде западных стран (например, в Германии), формируется трехступенчатая система правового регулирования страхового рынка:

— первая ступень — Гражданский и Налоговый кодексы;

— вторая ступень — специальные законы по страховой деятельности и смежным с ней видам деятельности;

— третья ступень — нормативные акты министерств и ведомств по страховому делу.

Непосредственно система источников страхового права включает следующие подсистемы:

— федеральные законы;

— подзаконные акты;

— нормативные акты Минфина, Федеральной службы страхового надзора, а также других министерств и ведомств;

— правила страхования;

— международные договоры, обычаи делового оборота и обыкновения, сложившиеся в страховой практике, в том числе международной;

— судебная практика.

Основу законодательной базы современного страхового права составляют федеральные законы, начиная с принятого в 1992 г. Закона о страховом деле, вступившего в действие 12 января 1993 г. Затем, в 1996 г., вступила в действие вторая часть Гражданского кодекса РФ, в которой страхованию уделено 44 статьи.

Вопросам регулирования страховых отношений полностью посвящена гл. 48 ГК РФ, включающая определение форм и видов страхования, порядок проведения обязательного страхования и ответственность за его неосуществление, характеристику договоров имущественного и личного страхования, их видов, основные требования, предъявляемые к страховым организациям, общие принципы проведения взаимного страхования и перестрахования и т. д.

Далее следует отметить, что кроме Закона о страховом деле в структуру источников страхового права, на уровне федеральных законов, входят также:

— Закон РФ от 28 июня 1991 г. N 1499−1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», который определяет порядок осуществления обязательного и добровольного медицинского страхования граждан;

— Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», определяющий порядок возмещения и компенсации расходов на лечение рабочих и служащих от несчастных случаев, произошедших на производстве, за счет специальных средств, отчисляемых работодателями в фонды для указанных целей.

Имеется также ряд федеральных законов, определяющих обязательное страхование жизни и здоровья некоторых категорий работников государственной службы (военнослужащие, сотрудники таможенных органов, налоговых служб, судьи и т. д.).

Кроме того, соответствующими законами определены порядок страхования некоторых видов имущества (воздушные суда, определенные виды государственного недвижимого имущества, залоговое, лизинговое и прочее имущество), а также страхование профессиональной ответственности в некоторых видах деятельности (нотариальная, риэлторская, деятельность арбитражных управляющих и т. д.).

В правоприменительной практике немаловажное значение имеет соотношение страхового законодательства с положениями ГК РФ, так как ст. 3 ГК РФ определяет, что нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать положениям ГК РФ. Что касается страховых отношений, данное положение имеет определенные исключения, оговоренные непосредственно в гл. 48 ГК РФ, посвященной страхованию. В частности, в ст. 970 ГК РФ определено, что правила, предусмотренные гл. 48 ГК РФ, применяются к отношениям по таким видам страхования, как страхование иностранных инвестиций от некоммерческих рисков, морское страхование, медицинское страхование, страхование банковских вкладов и страхование пенсий, постольку, поскольку законами об этих видах страхования не установлено иное.

Особое место среди законов, регламентирующих страхование, занимает Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ (далее — КТМ). Причиной этого является то, что в КТМ страхованию посвящена отдельная специальная гл. XV «Договор морского страхования», состоящая из 37 статей. Для сравнения: в ГК РФ страхованию уделено 44 статьи, а Закон о страховом деле в ныне действующей редакции состоит из 47 статей.

Следует отметить, что несколько положений КТМ отличаются от общих правил, содержащихся в других нормах страхового законодательства. В частности, достаточно специфичным является положение КТМ о возникновении убытков до заключения договора морского страхования (ст. 261 КТМ), определяющее, что действие договора морского страхования сохраняется, даже если к моменту его заключения миновала возможность возникновения убытков, подлежащих возмещению, или такие убытки уже возникли. ГК РФ в этом вопросе определяет иной порядок, устанавливая, что если после вступления договора страхования в силу возможность наступления страхового случая отпала (имеется в виду возможность наступления убытков) и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай, то и договор страхования прекращается (ст. 958 ГК РФ).

Кроме законов в структуру нормативно-правовой базы, регулирующей страховую деятельность, входят подзаконные акты.

К первой группе подзаконных актов можно отнести следующие указы Президента РФ:

— Указ Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 «Об обязательном личном страховании пассажиров» ;

— Указ Президента РФ от 6 апреля 1994 г. N 667 «Об основных направлениях государственной политики в сфере обязательного страхования» .

Вторую группу составляют нормативные акты, издаваемые Правительством РФ:

— Постановление Совета Министров РФ от 11 октября 1993 г. N 1018 «О мерах по выполнению Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР» ;

— Постановление Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251 «Об утверждении Правил лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование» ;

— Постановление Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488 «О медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, и российских граждан при выезде из Российской Федерации» ;

— Постановление Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263 «Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств» .

Третью группу составляют ведомственные нормативные акты органов исполнительной власти, издаваемые соответствующими отраслевыми государственными ведомствами. Особое место в данной группе нормативных актов занимают акты, издаваемые Министерством финансов РФ, Федеральной службой страхового надзора, и акты Федеральной антимонопольной службы.

Акты, издаваемые указанными ведомствами, определяют специальные условия и порядок осуществления на территории Российской Федерации страховой деятельности, предусмотренные правилами гл. IV Закона о страховом деле, которая, в свою очередь, регламентирует общий порядок осуществления надзора за страховой деятельностью. В частности, это следующие акты:

— Письмо Минфина РФ от 18 октября 2002 г. N 24−08/13 «О Примерах расчета страховщиками резерва происшедших, но незаявленных убытков, и стабилизационного резерва» ;

— Разъяснения Минфина РФ от 18 декабря 2001 г. N 24−08/13 «О порядке внесения изменений в правила формирования страховых резервов в связи с переходом страховых организаций с 2002 г. на учет страховых премий (взносов) методом начисления» ;

— Приказ Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» ;

— Приказ Федеральной антимонопольной службы от 10 марта 2005 г. N 36 «Об утверждении Порядка определения доминирующего положения участников рынка страховых услуг» ;

— Приказ МАП РФ от 21 июня 2000 г. N 467 «Об утверждении Перечня видов финансовых услуг, подлежащих антимонопольному регулированию, и состав активов финансовой организации, приобретаемых в порядке уступки прав требования, для расчета оборота финансовой услуги» .

Таким образом, рассмотрев нормативно-правовое регулирование страховой деятельности в Российской Федерации, перейдем к изучению организации бухгалтерского учета и аудита в страховых компаниях.

1.3 Организация бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

Бухучет страховой компании должен отражать операции по заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные организации, а также согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. № 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности:

1) счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

2) счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»;

3) счет 92 «Страховые премии (взносы)»;

4) счет 95 «Страховые резервы».

Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. Однако страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

Страховые организации представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы.

Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, можно разделить на два вида это:

1) доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ) и прочие доходы (ст. 250 НК РФ) отражаются в общеустановленном порядке;

2) доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 Налогового кодекса РФ, учитываются в особом порядке, к ним относятся:

а) страховые премии (взносы) по договорам страхования;

б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

в) вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в себя:

1) бухгалтерский баланс страховой организации форма

№ 1 — страховщик;

2) отчет о прибылях и убытках страховой организации форма

№ 2 — страховщик;

3) отчет об изменениях капитала страховой организации форма

№ 3 — страховщик;

4) отчет о движении денежных средств страховой организации форма № 4 — страховщик;

5) приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации форма № 5 — страховщик.

В состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций входит также:

1) отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 2а — страховщик;

2) отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию форма № 4а — страховщик.

В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации также включается кроме всех вышеперечисленных форм пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из:

1) бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1 — страховщик);

2) отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2 — страховщик).

Страховыми организациями предоставляются в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы следующие типовые формы отчетности:

1) отчет о платежеспособности страховой организации форма № 6 — страховщик;

2) отчет о размещении страховых резервов форма № 7 — страховщик;

3) отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию форма № 7а — страховщик;

4) отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни форма № 8 — страховщик;

5) отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий форма № 9 — страховщик;

6) отчет об операциях перестрахования форма № 10 — страховщик;

7) информация по операционному сегменту форма № 11 — страховщик;

8) информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации форма № 12 — страховщик;

9) информация о филиалах и представительствах страховой организации форма № 13 — страховщик.

В бухгалтерскую отчетность страховой организации включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Страховая организация должна принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При составлении бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

1) об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение;

2) о движении денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;

3) об операциях в иностранной валюте;

4) о материально-производственных запасах;

5) об основных средствах;

6) о доходах и расходах организации;

7) о последствиях событий после отчетной даты;

8) о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

9) о предоставлении той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Страховая организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений).

В такой информации раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности страховой организации за ряд лет:

1) объем всех страховых премий и страховых выплат, с расшифровкой по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования;

2) удельный вес страховых премий по видам страхования в объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам);

3) состав и объем страховых резервов;

4) прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);

5) характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);

6) политика управления рисками;

7) планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

8) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

9) политика в отношении заемных средств, управления рисками;

10) иная информация.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах (ксерокопии не предоставляются), а также на магнитных носителях.

Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за 2 квартал, первое полугодие и 9 месяцев). Она представляется страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в адрес каждого получателя в одном экземпляре, (ксерокопии не предоставляются) по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.

Современная теория аудита выделяет четыре подхода к созданию методик проведения аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. Наиболее традиционным из них является бухгалтерский. При данном подходе разрабатываются отдельные методики проверки для каждого раздела бухгалтерского учета: аудит отражения операций с основными средствами, аудит материально-производственных запасов и т. д. Бухгалтерский подход может быть использован, в частности, для аудита страховых премий, страховых выплат, операций перестрахования, формирования страховых резервов, расчетов по страховым операциям, расходов по основной деятельности и др. При юридическом подходе проверяются операции, осуществленные организацией, заключенные договоры и прочие документы с позиции соответствия законодательству. Экспертиза договоров страхования аудируемого лица на предмет соответствия страховому законодательству, а также правовая оценка обоснованности страховых выплат включаются в обязательном порядке в программу аудита страховщиков. При специальном подходе проверке подвергаются определенные экономические субъекты, схожие между собой по определенным признакам, например по организационно-правовой форме, структуре управления и т. п. Кроме того, разрабатываются методики, позволяющие проводить аудит организаций, работающих в условиях специальных налоговых режимов. Выделяется отраслевой подход, при котором методика аудиторской проверки зависит от вида деятельности и отрасли. В данную категорию попадает наряду с методиками аудита банков, сельскохозяйственных и строительных организаций, а также методика аудита страховщиков. При разработке детальной методики аудиторской проверки страховых операций нам представляется наиболее целесообразным применение классического бухгалтерского подхода — в основе его лежит вычленение внутри страховой деятельности крупных комплексов работ, в отношении каждого из которых будет проводиться проверка.

При подготовке аудита страховых операций руководитель аудиторской проверки, как правило, выделяет следующие основные направления анализа:

1) Наличие и оформление учредительных документов, полнота и своевременность формирования уставного капитала, наличие необходимых лицензий на проведение отдельных видов страхования.

2) Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых премий. Этот раздел включает также соответствие договоров страхования утвержденным правилам страхования и требованиям действующего законодательства. Анализируемые субсчета: 92−1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)», 92−2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» .

3) Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете страховых выплат, в том числе соответствие произведенных страховых выплат действующему законодательству. Анализируемые субсчета: 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)», 22−2 «Страховые выплаты по договорам сострахования» .

4) Комплекс операций перестрахования. Данный раздел страховой деятельности значителен по объему и состоит из двух блоков: операции входящего (принятого) перестрахования и операции исходящего (переданного) перестрахования. При проверке каждого из указанных разделов аудиторами рассматриваются вопросы своевременности и полноты начисления перестраховочных премий и выплат, а также соответствия договоров перестрахования законодательству. Анализируемые субсчета: 92−3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование», 92−4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование», 22−3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование», 22−4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах», 77−3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование», 77−4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», 77−6 «Расчеты по депо премий» .

5) Расчет и отражение в учете страховых резервов. Анализируемый счет — 95 «Страховые резервы». Проверяются правильность и обоснованность формирования и отражения в учете и отчетности следующих видов страховых резервов: резерва незаработанной премии, двух резервов убытков (заявленных, но не урегулированных убытков и произошедших, но не заявленных убытков), стабилизационного резерва, стабилизационного резерва по ОСАГО. Следует иметь в виду, что страховщики могут также формировать собственные виды страховых резервов, согласованные с Федеральной службой страхового надзора.

6) Отражение в учете расходов, связанных с основной деятельностью страховщика. Анализируемый счет — 26 «Общехозяйственные расходы». Проверяются: расходы организации по заключению договоров страхования, сострахования и перестрахования; расходы на комиссионное вознаграждение страховым посредникам — агентам и брокерам; анализируемые счета: 26, 77−7 «Расчеты с агентами и брокерами по комиссионному вознаграждению»; прочие расходы по осуществлению операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

7) Отражение в учете прочих доходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Анализируется кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», в частности: проценты, получаемые перестраховщиком по депонированным перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование; вознаграждения и тантьемы, получаемые от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование; поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию; поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

8) Отражение в учете прочих расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью. Анализируется дебет счета 91, в том числе: проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям по договорам, переданным в перестрахование; тантьемы, уплачиваемые перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование; расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара; расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования; расходы, связанные с управлением инвестициями (например, содержанием структурного подразделения, занятого управлением инвестициями). Необходимо также принимать во внимание, что существенная часть деятельности страховых компаний аналогична деятельности любой другой организации. Страховщики приобретают и сдают в аренду объекты основных средств, используют нематериальные активы, выплачивают заработную плату, отправляют сотрудников в командировки и т. д.

Далее рассмотрим основные направления аудита страховых операций.

Методики проведения аудита различных областей финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций обычно строятся по единой схеме. Эта схема позволяет осуществлять проверку отражения в бухгалтерском учете страховщика операций по основной деятельности, а также соответствия порядка ведения данной деятельности российскому законодательству. Она включает следующие разделы:

1) Нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской и статистической отчетности, общие вопросы осуществления страховой деятельности в Российской Федерации.

2) Перечень первичных документов, подлежащих проверке.

3) Перечень регистров синтетического и аналитического учета, на которых отражаются страховые операции за проверяемый период.

4) Наименования форм бухгалтерской отчетности, а также конкретных разделов в данных формах, в которых отражаются результаты страховой деятельности за проверяемый период.

5) Классификация нарушений, наиболее часто допускаемых в процессе осуществления страховой деятельности и при отражении страховых операций на счетах бухгалтерского учета.

6) Перечень основных вопросов по каждому разделу проверки страховых операций для проведения анкетирования страховщиков на этапе планирования аудита.

7) Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке страховых операций.

Страховая деятельность регулируется рядом нормативно-правовых актов, которые можно разбить на четыре группы. Общее законодательство регулирует деятельность всех субъектов права независимо от вида предпринимательской деятельности, в частности ГК РФ и НК РФ. Правовые нормы общего законодательства создают условия для формирования специального законодательства и принятия на их основе нормативных документов различных органов исполнительной власти, рекомендаций и методик по вопросам деятельности в сфере страхования. Специальное страховое законодательство регулирует вопросы, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в конкретных областях. Это законодательство представлено в первую очередь Законом Российской Федерации от 27.11.96 г. № 4015−1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (в ред. от 30.10.09 г.), а также федеральными законами, регулирующими проведение обязательных видов страхования. К этой категории можно отнести Закон Российской Федерации от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 27.12.09 г.), так как страховщики являются институциональными инвесторами, чей доход во многом обеспечивается успешной деятельностью на фондовом рынке. Ряды нормативных документов регулируют порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности экономических субъектов. Здесь следует назвать Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.11.09 г.), положения по бухгалтерскому учету и приказы Минфина России, устанавливающие порядок отражения финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В отдельную категорию можно выделить нормативные документы, регулирующие состав и структуру активов и обязательств страховщиков, в основном это приказы и разъяснительные письма Минфина России. Формы первичных документов, используемых для отражения страховых операций, должны утверждаться руководством страховщика при принятии учетной политики организации в виде приложений к ней. Единые требования к содержанию первичных документов вне зависимости от специфики хозяйственной деятельности содержатся в ст. 9 Закона № 129-ФЗ. Среди обязательных требований: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. В настоящее время не существует единых унифицированных форм для отражения страховых премий и выплат, каждая страховая организация разрабатывает их самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства. Однако относительно обязательных видов страхования регулирующие органы могут издавать разъясняющие документы, содержащие принятую к применению форму договора страхования, заявления страхователя о заключении договора, о наступлении страхового случая и др. Для расчета страховых резервов приказ Минфина России от 11.06.02 г. № 51н предусматривает специальные формы таблиц, а также журналов, содержащих необходимые для расчета данные. Регистры синтетического и аналитического учета, на которых отражаются произведенные в проверяемом периоде страховые операции, закрепляются внутренними приказами и распоряжениями. Как правило, вводятся внутренний план счетов бухгалтерского учета страховщика и перечень регистров налогового учета, которые являются приложениями к учетным политикам по бухгалтерскому учету и налогообложению соответственно. Бухгалтерская отчетность страховщика отражает его финансовое положение на определенную дату с помощью информации об остатках и оборотах по счетам. Отражению подлежат все операции, как относящиеся, так и не относящиеся к страховой деятельности, в отчетности страховые операции отделены от инвестиционных и пр. В табл. 1.1 представлены разделы бухгалтерской отчетности страховщика, в которых отражаются основные направления страховой деятельности страховщиков — сбор страховых премий и выплата страхового возмещения.

Таблица 1.1- Отражение страховых премий и страховых выплат в бухгалтерской отчетности страховщика.

В табл. 1.2 представлены разделы бухгалтерской отчетности, в которых отражаются страховые операции, относящиеся к существенным комплексам работ страховщика.

Таблица 1.2- Отражение существенных комплексов работ в бухгалтерской отчетности страховщика.

При формировании внутренних методик и стандартов проверки страховых операций аудитору целесообразно составлять обновляемый на периодической основе реестр типичных ошибок и нарушений законодательства, выявляемых в ходе проверки данного комплекса работ. Классификация нарушений может быть различной, например, в зависимости от области нарушаемого законодательства — гражданского, налогового и трудового; специфического законодательства о страховом деле; бухгалтерского законодательства. Классификация также может быть составлена на основе разделов программы проверки по каждому проверяемому в рамках аудита страховых операций направлению. В ходе разработки методики аудита целесообразно подготовить опросные или контрольные листы, содержащие типичные вопросы по проверке каждого из указанных в программе направлений. Это позволит наглядно представить обоснованность, своевременность и полноту отражения в учете страховых операций. Используя информацию контрольных листов, заполненных аудиторскими группами, осуществлявшими проверку данного страховщика прежде, новой аудиторской группе будет легко выявить критические участки деятельности, которые могут быть индивидуальны у каждой страховой организации.

Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

2.1 Краткая характеристика деятельности организации

Объект исследования — ОСАО «Ингосстрах» г. Новосибирск.

Страховая компания «Ингосстрах» работает на международном и внутреннем рынках с 1947 года. За этот период «Ингосстрах» из скромного управления, входящего в Министерство финансов СССР, вырос в солидную компанию с разветвленной региональной сетью. Сегодня это крупнейшая страховая компания федерального уровня и один из лидеров отечественного страхового рынка как по объему страховой премии и сумме выплаченного страхового возмещения, так и по основным балансовым показателям.

Высокая деловая репутация страховой компании «Ингосстрах» подтверждена международным рейтинговым агентством Standard & Poor’s: долгосрочный кредитный рейтинг контрагента и рейтинг финансовой устойчивости «Ингосстраха» на уровне «ВВВ-», рейтинг по национальной шкале «ruАА+», прогноз «Стабильный». Российское рейтинговое агентство «Эксперт РА» в очередной раз присвоило «Ингосстраху» максимальный рейтинг A++. Впервые этот рейтинг страховщик получил в 2002 году.

Оставаясь лидером отечественного рынка на протяжении всей своей истории, «Ингосстрах» преуспел в области отношений с клиентами, главным итогом которых стало доверие миллионов частных клиентов и десятков тысяч компаний. Сегодня клиенты нашей страховой компании — это крупнейшие промышленные предприятия, организации-участники внешнеторговой деятельности, транспортные и торговые фирмы, банки, представительства транснациональных организаций. Большинство из них сотрудничают со страховщиком на протяжении многих лет.

Обеспечивать комплексную защиту финансовых интересов клиентов компании позволяют лицензии на осуществление всех видов страхования, предусмотренных Законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации», а также на перестрахование.

«Ингосстрах» предоставляет полный спектр страховых услуг, в том числе страхование имущества, добровольное медицинское страхование (ДМС), ОСАГО, ДСАГО, КАСКО, страхование детей, страхование туризма, комплексное обслуживание юридических лиц (страхование имущества, репутации, ответственности, коммерческой деятельности, пенсионные программы).

Ответственность перед клиентами по полной сумме возможных убытков «Ингосстрах» несет благодаря высокой финансовой устойчивости, значительным объемам собственных средств компании и надежным перестраховочным программам. В числе партнеров по перестрахованию — ведущие международные компании Allianz, AXA, CCR, Gen Re, Hannover Re, синдикаты Lloyd’s, Munich Re, Partner Re, QBE, SCOR, Swiss Re, Transatlantic Re, XL Re и др.

Услуги страховой компании «Ингосстрах» доступны на всей территории Российской Федерации благодаря широкой региональной сети, включающей 83 филиала. Офисы компании действуют в 220 населенных пунктах России. Кроме этого, компании с участием капитала «Ингосстраха» работают в странах ближнего и дальнего зарубежья. Международная страховая группа «ИНГО» объединяет в своем составе страховые компании, в капитале которых «Ингосстрах» контролирует более 50%. На сегодняшний день членами ИНГО являются 8 компаний за рубежом и 8 компаний на территории России.

Пять представительств страховой компании «Ингосстрах» осуществляют свою деятельность на территории стран ближнего и дальнего зарубежья. Офисы компании работают в Азербайджане, Казахстане, Украине, Индии, Китае.

Страховая компания «Ингосстрах» играет весьма заметную роль в российском страховом сообществе, являясь постоянным членом ряда ассоциаций российских страховщиков и принимая активное участие в разработке законодательных инициатив, направленных на совершенствование правовой базы национального страхования. Компания входит в ряд профессиональных организаций и пулов: Союз Российских судовладельцев; Международный союз морского страхования, Швейцария; Российский союз автостраховщиков; Международный союз авиационных страховщиков, Лондон; Международная ассоциация страховщиков технических рисков, Великобритания; Ассоциация страховщиков ответственности за причинение вреда в области промышленной безопасности; Ассоциация российских международных автомобильных перевозчиков; Всероссийский союз страховщиков; Российский союз промышленников и предпринимателей; Торгово-Промышленная Палата (ТПП РФ), Российский ядерный страховой Пул и др.