Особенности учета импортных работ и услуг

Особенности учета импортных работ и услуг

Импорт — это покупка (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом их на территорию Украины, включая покупку товаров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее пределами.

Импортная операция — коммерческая деятельность, связанная с закупкой и ввозом в Украину иностранных товарно-материальных ценностей для их последующей реализации на внутреннем рынке или использования в производственно-хозяйственной деятельности. К импортным операциям относятся:

— приобретение товарно-материальных ценностей от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;

— ввоз товарно-материальных ценностей или получение услуг в порядке бартерных соглашений;

— ввоз товаров в счет централизованных импортных закупок;

— приобретение товарно-материальных ценностей и услуг с оплатой наличностью;

— получение товарно-материальных ценностей и услуг в качестве безвозвратной помощи.

Импорт может включать также платное пользование услугами иностранных физических и юридических лиц. Кроме того, во внешнеэкономической деятельности используют импорт капиталов в виде:

— иностранных кредитов и инвестиций;

— производственных (строительных, монтажных) и потребительских услуг;

— инжиниринга, представляющего собой инженерно-консультационные услуги, выделенные в самостоятельную сферу деятельности и направленные на подготовку и обеспечение процесса производства;

— реализацию готовой продукции;

— обслуживания подрядных строительно-монтажных организаций, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов.

Учет импорта работ и услуг существенно не отличается от учета импорта товаров, за исключением некоторых особенностей:

— документом, подтверждающим факт выполнения работ (услуг), является акт выполненных работ (услуг), оформленный должным образом;

— при импорте работ (услуг) датой возникновения налоговых обязательств есть дата события, состоявшегося первым, а именно:

1) или дата списания с текущего счета средств налогоплательщика в оплату себестоимости работ;

2) или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом;

— не разрешается относить к налоговому кредиту по уплате налога суммы, не подтвержденные актом принятия работ (услуг);

— предоставленные (выполненные) субъектами предпринимательской деятельности России работы (услуги), используемые или потребленные на таможенной территории Украины, льготному налогообложению не подлежат.

Порядок отображения в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с импортированием услуг от нерезидента, в целом аналогичный порядку учета операций по импорту товаров.

Затраты во время импорта услуг, как и затраты в ходе импорта товаров, полученных от нерезидента, формируются с учетом требований пп. 153.1.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI (дальше — НКУ) и п.п. 5−6 П© БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193 (дальше — П© БУ 21).

В зависимости от того, какое событие произошло ранее — перечисление средств или предоставление услуг, пересчет в гривневый эквивалент валютной составляющей происходит с учетом курса НБУ на дату первого события (п.п. 5−6 П© БУ 21).

В первом случае — во время перечисления средств нерезиденту предоплаты за услуги — пересчет в гривневый эквивалент валютной составляющей осуществляется с учетом курса НБУ на дату перечисления средств, а во втором случае — в ходе получения услуг — на дату оформления документа, подтверждающего факт предоставления услуг нерезидентом (акт приема-передачи предоставленных услуг).

В соответствии с п. 180.1 ст. 180 НКУ для целей налогообложения плательщиком налога является, в частности, любое лицо, которое ввозит товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом.

Объектами налогообложения НДС считаются только те услуги, место поставки которых (ст. 186 НКУ) находится на таможенной территории Украины.

В соответствии с п. 186.2 НКУ местом предоставления услуг является место фактического предоставления услуг, связанных с движимым имуществом (вспомогательные услуги в транспортной деятельности, связанные с перевозкой пассажиров и грузов, с выполнением ремонтных работ, услуги агентств по недвижимости, услуги по подготовке и проведению строительных работ, другие услуги по месту нахождения недвижимого имущества) или место фактического предоставления услуг в сфере искусства, образования, науки, культуры, спорта, развлечений и услуги, предоставляемые для организации платных выставок, конференций, семинаров и других подобных мероприятий.

Согласно с п. 186.3 НКУ местом предоставления услуг является территория, где их получатель зарегистрирован как субъект ведения хозяйственной деятельности, или место постоянного или основного его проживания. К таким услугам относятся рекламные, консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские, инженерные, аудиторские и другие подобные услуги, а также услуги по предоставлению информации и услуги в сфере информатизации, телекоммуникационных технологий, услуги радиовещания, телевизионного вещания, транспортно-экспедиторские и другие.

Обязательство по уплате НДС от нерезидентских услуг возлагается на плательщика налога — получателя услуг (ст. 180.2 ПКУ), который и является налоговым агентом.

В соответствии со ст. 208 НКУ, получатель услуг (с местом поставки на таможенной территории Украины) должен начислить на такие услуги НДС по ставке 20%.

Базой налогообложения будет договорная стоимость услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включающегося в цену снабжения в соответствии с законодательством, которая пересчитывается в национальную валюту по курсу НБУ на день возникновения первого события (в соответствии с п. 190.2 НКУ).

В зависимости от целевого назначения полученных от иностранного контрагента работ и услуг их себестоимость отображается на бухгалтерских счетах [4, с. 102]:

— на стоимость работ и услуг, связанных с монтажом машин и оборудования:

Дт 152 «Капитальные инвестиции»,

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»;

— на стоимость работ и услуг, связанных с производством продукции:

Дт 23 «Производство»,

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»;

— на стоимость работ и услуг, связанных с управлением предприятием:

Дт 92 «Административные расходы»,

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»;

— на стоимость работ и услуг, связанных со сбытом:

Дт 93 «Расходы на сбыт»,

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками»;

— на стоимость работ и услуг, связанных с другой операционной деятельностью (расходы на исследование):

Дт 94 «Другие расходы операционной деятельности»,

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Рассмотрим учет операций по импорту услуг (табл. 1.1., 1.2., 1.3).

материальный поставщик кредит бухгалтерский Таблица 1.1. Учет импорта услуг с предоплатой [4, с. 102]

Таблица 1.2. Учет импортных услуг с предоплатой за пределами таможенной территории Украины [4, с. 103]

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, переданная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов), работ и услуг при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату выплаты аванса.

Таблица 1.3. Бухгалтерский учет импорта услуг с последующей оплатой

Налоговое обязательство насчитывается на стоимость услуг, а не высчитывается из суммы договора (в соответствии с п. 208.2 НКУ). В случае получения услуг от нерезидента без их оплаты база налогообложения определяется на основе обычных цен на такие услуги без учета налога.

Если нерезидент не имеет зарегистрированного плательщиком НДС на территории Украины постоянного представительства (то есть не выписывает налоговую накладную), то получатель услуг сам составляет такой документ в одном экземпляре с кодом типа причин «14» («Выписанная покупателем (получателем) услуг от нерезидента», что предусмотрено п. 8 Порядка № 1379 [5]), а в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» записывается условный индивидуальный налоговый номер (дальше — ИНН) «300 000 000 000».

Если же такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для предоставления услуг за пределами Украины или услуг, место предоставления которых определяется в соответствии с п. 186.3 НКУ, то в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отображается условный ИНН «200 000 000 000». В строке «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» налоговой накладной покупатель (получатель) услуг проставляет «0» и отображает в декларации с НДС в составе налоговых обязательств соответствующего периода (согласно с п.п. 187.8, 208.3 НКУ) — в разделе І строка 7.

В следующем налоговом периоде получатель услуг имеет право отнести сумму начисленного НДС в состав налогового кредита (п.п. 198.1, 198.2, 208.2 НКУ), в декларации по НДС — в разделе II, строка 12.4 (если включается в налоговый кредит согласно с п. 198.2 НКУ).

В НКУ существует ограничение относительно возможности включения к налоговым расходам таких услуг от нерезидента:

— услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе в пределах 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год, что предшествует отчетному в соответствии с п.п. 139.1.13 НКУ. Если нерезидент имеет оффшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ, то в расходы не включается вся сумма услуг;

— услуг по инжинирингу в пределах 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно с соответствующим контрактом в соответствии с п.п. 139.1.14 НКУ. Если лицо, в интересах которого насчитывается плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ и не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги, то в расходы не включается вся сумма услуг.

Предприятие получило от нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, консультационные услуги на территории Украины стоимостью $ 10 000,0. 20 апреля 2013 года подписан акт выполненных работ на сумму $ 10 000,0 (курс 8,05 грн./$); 10 мая 2013 года перечислена оплата (курс 7,95 грн./$). В бухгалтерском учете операции будут отображаться так (табл. 1.4):

Таблица 1.4. Бухгалтерский учет услуг, полученных от нерезидента на территории Украины

В декларации по налогу на прибыль курсовая разница (1000,0 грн.) включается в «другие доходы».

Список литературы

1. Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VІ, с изменениями, внесенными Законами № 4677-VI (4677−17) от 15.05.2012 и № 5180-VI (5180−17) от 06.07.2012. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755−17.

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденный приказом МФУ № 193 от 10.08.2000 г.

3. Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI, с изменениями и дополнениями согласно с Законом № 5076-VI от 05.07.12 г. Электронный ресурс. — Режим доступ: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/4495−17.

4. Облік зовнішньоекономічної діяльності: навч. посібник для студ. вищ. навч. закл. / М.Ф. Огійчук, В. Г. Шандурська, М.І. Беленкова та ін.; - К.: Алетра, 2009. — 332 с.

5. Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» № 187/94-ВР от 23.09.94 г., с изменениями и дополнениями в соответствии с Законом № 4496-VI (4496−17) от 13.03.12 г. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/185/94-вр.

6. Оксана Проманенко. Импорт товаров: бухгалтерский учет и налогообложение. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://n-auditor.com.ua/uk/component/na_archive/316? view=material