Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности организации (на примере Муромского почтамта УФПС Владимирской области – филиала ФГУП "По

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т. д.).

Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Значением финансовых результатов деятельности предприятия и обусловлен выбор темы дипломной работы.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Тема дипломной работы — «Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности организации (на примере Муромского почтамта УФПС Владимирской области — филиала ФГУП „Почта России“)». Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью решения данной проблемы для названного предприятия, так как, несмотря на то, что почта выполняет социальную функцию в России, она является также коммерческим предприятием. А любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Цель дипломной работы — выявление резервов роста прибыли Муромского почтамта. Задачи:

1) раскрыть теоретические и методические основы изучения финансовых результатов;

2) провести анализ финансовых результатов деятельности организации;

3) выявить пути улучшения финансовых результатов деятельности Муромского почтамта.

Для выполнения этих задач необходимо рассмотреть понятие и виды прибыли; порядок ее формирования; порядок бухгалтерского учета финансовых результатов; налогообложение прибыли; а также провести статистический обзор состояния отрасли.

Теоретической основой послужили работы таких авторов, как Савицкая Г. В., Горфинкель В. Я., Шеремет А. Д., Балабанов И. Т., Крейнина М. Н. и другие.

Источниками информации для анализа финансовых результатов организации являются:

— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2006 г.»;

— форма № 1 «Бухгалтерский баланс организации за 2006 г.».

1. Теоретические и методические основы изучения финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Понятие и виды прибыли, порядок ее формирования

Любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для расчета рентабельности собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией. [29]

Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников. [29]

Прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

В число внутренних издержек включают при этом и нормальную прибыль предпринимателя. (Нормальная прибыль предпринимателя — это минимальная плата, необходимая, чтобы удержать предпринимательский талант.)

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют следующие виды прибыли:

— валовая прибыль;

— прибыль (убыток) от продаж;

— прибыль (убыток) до налогообложения;

— чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода). [17]

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг является доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг признаются расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле:

П вал = ВР — С, где ВР — выручка от реализации; С — себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

П пр = П вал — Р у — Р к, где Р у — расходы на управление; Р к — коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения — это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов.

П дно = П пр ± С др ,

где С др — прочие доходы и расходы.

До 2006 года прочие доходы и расходы подразделялись на прочие операционные и внереализационные доходы и расходы. В число операционных доходов включались поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являлись штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов). [31]

Чистая прибыль исчисляется исходя из прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли), условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:

Прибыль до налогообложения — Условный расход по налогу на прибыль — Постоянные налоговые обязательства = Чистая прибыль Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В отчете о прибылях и убытках показатель чистой прибыли определяется следующим образом:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения — Текущий налог на прибыль + Отложенные налоговые активы — Отложенные налоговые обязательства. [11]

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т. д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства. [29]

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.

На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т. д. [30]

Распределение прибыли основывается на соблюдении трех принципов:

— обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;

— накопление собственного капитала;

— выполнение обязательств перед государственным бюджетом. Под распределением прибыли понимается порядок ее направления, определяемый законодательством. В рыночной экономике значительная часть прибыли изымается в форме налогов, которые государство направляет на пополнение доходов бюджета.

Одно из направлений распределения прибыли — погашение государственного целевого кредита, полученного из целевого внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств, в пределах сроков возврата. Погашение просроченного целевого кредита и уплата процентов по нему осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Распределение прибыли предопределяет процесс ее использования. Цель анализа распределения прибыли — установить, насколько рационально распределяется и используется прибыль с позиции самовозрастания капитала и самофинансирования торгового предприятия. При этом обязательно исследуются направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. [30]

В России резервный капитал создается и пополняется за счет прибыли только в обществах с ограниченной ответственностью. В резервный фонд можно направить не более 50% суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства этого фонда имеют целевое назначение — для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли в различные фонды предприятия. Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов по акциям в случае недостатка суммы чистой прибыли.

Для дивидендов, на которых полностью отражаются колебания прибыли, характерна неустойчивость. Если акции акционеров общества котируются на фондовой бирже, одним из важнейших ограничителей распределения прибыли становится их курс. Существенные изменения в размерах выплаченных дивидендов немедленно отражаются на курсе акций. Поэтому акционерные общества стремятся к тому, чтобы дивиденды не слишком отклонялись от уровня, считающего нормативным, ориентируясь на размер процентов, выплачиваемых Сбербанком по денежным вкладам населения. [40]

Если суммы уставного капитала и фонда накопления превышают величину полученной прибыли, можно говорить об устойчивости финансовой направленности средств на развитие предприятия. Уравнивание соотношения этих сумм свидетельствует о предкризисном состоянии. Когда сумма средств для потребления больше уставного капитала, предприятие — потенциальный банкрот. Выявленные пропорции использования чистой прибыли характеризуют распределительную политику руководства предприятия. Соотношение фондов потребления и фондов накопления один к четырем свидетельствует о значительном инвестировании. Чистая прибыль является важным источником расширенного воспроизводства, за счет нее осуществляются инвестирование капитального строительства, расширение и реконструкция существующих основных фондов, покрытие потребности в оборотных средствах, на ее основе формируются фонды социального назначения.

Направляя значительную долю чистой прибыли на текущие потребности, предприятие снижает темпы экономического роста и, следовательно, ограничивает возможности будущего потребления. Прибыль, направленная на капиталовложения, способствует ускорению экономического роста, тем самым расширяются возможности будущего потребления. [29]

В общем виде прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется на фонды накопления и фонды потребления. Эти фонды различаются по принадлежности к собственникам.

Российское законодательство предоставляет предприятиям независимо от организационно-правовой формы собственности право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью после уплаты налоговых платежей в бюджет. Разность между совокупной величиной прибыли по всем видам деятельности предприятия и ее использованной частью за отчетный период представляет собой нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль — принципиально новый показатель, характеризующий экономический рост предприятия на основе собственных средств. В составе нераспределенной прибыли одна часть характеризует величину накопленной прибыли, вторая часть представляет собой свободную прибыль, т. е. прибыль, которая не получила по сути никакого направления.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, не может быть полностью отнесена к собственному капиталу. Все фонды потребления, даже такие накопления, как вложение в социальную сферу, к собственному капиталу не относятся. [29]

В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть прибыли, резервированная или направленная на образование источников финансирования, затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры.

Фонды специального назначения четко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие и на потребительские нужды. В этой связи образуются две самостоятельные группы фондов: фонды накопления и фонды потребления.

Фонды накопления объединяют ту часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которая направлена на строительство и приобретение основных фондов, т. е. на создание нового имущества предприятия.

Средства фондов потребления предназначены для финансирования расходов на социальные нужды и материальное стимулирование коллектива предприятия. За счет средств фондов работникам выплачиваются премии, не связанные с производственными результатами, различного вида поощрения, социальные и компенсационные выплаты, материальная помощь, лечение и отдых, приобретение медикаментов.

К фондам специального назначения относится фонд социальной сферы в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы. [29]

Изъятие в бюджет предусмотренных законодательством экономических санкций производится за счет оставляемой в распоряжении предприятия прибыли после начисления налога.

По экономическому содержанию фонды — это чистая прибыль отчетного года либо прошлых лет, распределенная по фондам для её целевого использования; на приобретение новой техники; мероприятия социальной направленности; материальное поощрение и прочие нужды.

Совет учредителей вправе направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять средства фондов между ними, направлять часть средств на увеличение уставного капитала и финансирование других мероприятий. [29]

1.2 Порядок бухгалтерского учета финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванной ее предпринимательской и иной деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами. В связи с этим все нормативные документы в области учета в разной степени отражают составные части финансового итога. [17]

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета которых установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». [3]

Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства являются продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (выручка) считаются доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

5) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляется запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка».

Сумма себестоимости проданных изделий, работ и услуг относится в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Одновременно кредитуются счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные».

Одновременно в учете отражают сумму налогов и сборов, обязательства, по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж:

Дебет счета 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 90 субсчет 4 «Акцизы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 90 используется не только для исчисления результата продажи, но и для формирования накопительных итогов к отчету о прибылях и убытках. По окончании каждого месяца счет 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж закрывается перечислением сумм на счет 99 «Прибыли и убытки». Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. [17]

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. [17]

До 2006 года в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различались доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые, в свою очередь, подразделялись на операционные, внереализационные, и чрезвычайные.

Состав прочих доходов и расходов приведен в таблице 1.

Таблица 1 — Состав прочих доходов и расходов

Информация о прочих (об операционных и внереализационных до 2006 года) доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет на счете 91 организуется в разделе субсчетов:

91−1 «Прочие доходы»

91−2 «Прочие расходы»

91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91−1 учитываются поступления активов, признаваемых операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91−2 учитываются соответствующие расходы. Записи по субсчетам 91−1 и 91−2 производятся накопительно в течение отчетного года. Субсчет 91−9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. [11]

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 и кредитового оборота по субсчету 91−1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91−9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — прибыль;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. [11]

Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения. [11]

Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету активно-пассивного счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (за исключением чрезвычайных доходов и расходов) — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух записей:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму убытка отчетного года. [11]

Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается по ставке 24% от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета (налогооблагаемой прибыли). Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль (убыток) включает финансовый результат от обычных видов деятельности, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток» и сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». [11]

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная на базе бухгалтерской прибыли, называется условным расходом по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. К примеру, для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 в состав расходов по обычным видам деятельности включаются расходы на оплату труда работников. Согласно правилам налогового учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются только те расходы на вознаграждение работников, которые предусмотрены в трудовых договорах (контрактах). Допустим, работникам организации начислены премии, не предусмотренные договором, в сумме 500 000 рублей. Эта сумма учитывается в составе расходов для целей бухгалтерского учета и уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не принимается для целей налогообложения (не уменьшает налоговую прибыль) и образует постоянную разницу. Постоянные разницы приводят к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль, в сравнении с бухгалтерской прибылью.

Сумма налога на прибыль, приходящаяся на постоянные разницы, образует постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. [11]

В бухгалтерском учете на сумму постоянного налогового обязательства оформляется запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы — это доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом (других) отчетных периодах. Временные разницы — это те доходы и расходы, которые принимаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в различных отчетных периодах.

Поскольку временные разницы могут как уменьшать, так и увеличивать налогооблагаемую прибыль (убыток), в ПБУ 18/02 произведено их подразделение на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

К примеру, вычитаемые временные разницы образуются в случае, если сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета превышает сумму амортизационных отчислений, рассчитанную для целей налогообложения; в обратной ситуации — формируются налогооблагаемые временные разницы.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который будет корректировать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем отчетном периоде (периодах). Отложенный налог на прибыль состоит из двух частей: отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Величина отложенного налогового актива определяется произведением вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы — позже.

Учет отложенных налоговых активов осуществляется на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Возникновение отложенного налогового актива означает, что в этом отчетном периоде организация заплатила налог на прибыль в большем размере, чем это требовалось по данным бухгалтерского учета.

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Его величина определяется произведением налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. [11]

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. [11]

После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») формируется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль. Он рассчитывается следующим образом:

± Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = ± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство.

Чистая прибыль исчисляется исходя из прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли), условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:

Прибыль до налогообложения — Условный расход по налогу на прибыль — Постоянные налоговые обязательства = Чистая прибыль Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В отчете о прибылях и убытках показатель чистой прибыли определяется следующим образом:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения — Текущий налог на прибыль + Отложенные налоговые активы — Отложенные налоговые обязательства. [11]

1.3 Налогообложение прибыли

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. [1]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для Российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации;

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. [1]

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса; в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций; от сдачи имущества в аренду; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в виде процентов, полученных по договору займа, кредита; в виде безвозмездно полученного имущества и др.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко и определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерного признания доходов и расходов. [1]

Датой получения доходов (для доходов от реализации) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента. [1]

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. [1]

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может измениться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. [1]

1.4 Статистический обзор состояния отрасли

Услуги почтовой связи имеют высокую социальную направленность. Развитие рынков услуг почтовой связи, включающие информационные, товарные, финансовые потоки являются важной составляющей социально-экономического развития страны.

На сегодняшний день среди наиболее востребованных направлений остаются выплаты пенсий и пособий, денежные переводы, почтово-банковские и другие розничные услуги, предоставляемые почтой.

Почта России ведет постоянную работу по разработке и выводу на рынок новых продуктов, расширению ассортимента почтовых услуг и повышению их качества.

Развитие этих услуг выгодно трем сторонам, участвующим в процессе: самой почте, получающей от этого хоть и небольшую, но прибыль; компаниям-партнерам, которые получают доступ в крупнейшую розничную сеть; и, наконец, клиентам почты, которые получают доступ к все большему количеству услуг, и для которых первостепенное значение при выборе услуги имеет оптимальное соотношение цены и качества.

Сегодня Почта России является крупнейшей в стране розничной сетью. Вряд ли кто-нибудь может соперничать с ней по территориальной распределенности и разветвленности. [32]

В 2006 году доходы отечественной почты по сравнению с прошлым годом выросли на 25% и составили 47 миллиардов рублей. На сегодняшний день ФГУП «Почта России» занимает 40-ю позицию в рейтинге крупнейших отечественных компаний. Однако в условиях серьезной конкуренции предприятию постоянно приходится не только отстаивать свои позиции на традиционных рынках услуг почтовой связи, но и осваивать новые, перспективные направления.

Какое же место в российской экономике занимает Почта России сегодня?

— Письменная корреспонденция. На рынке этой услуги ФГУП «Почта России» по-прежнему лидер — на его долю приходится 98%. Корпоративные клиенты пользуются услугами федеральной почты в основном для отправки деловой корреспонденции и рядовых документов с несрочной отправкой, а также переписки с государственными и налоговыми органами. Основными же покупателями услуг по пересылке простых и заказных писем являются физические лица. Однако их не так много — в течение 2006 года лишь 20% россиян делали отправления и 14% получали (по данным Федеральной антимонопольной службы РФ). В пересчете на душу населения количество писем в год в России составляет 8 единиц. Здесь мы пока значительно отстаем даже от Индии (15 единиц), не говоря уже о развитых странах (рекордсмен в этой области — Швейцария — 760 единиц). [34]

— Экспресс — доставка. В 2006 году этот рынок оценивался, по разным источникам, от 350 до 400 миллионов долларов, однако он далеко не насыщен и продолжает расти на 35−40% в год. 2/3 от общего объема услуг курьерской и экспресс — почты предоставляют иностранные компании «Большой четверки» — DHL, TNT, UPS, FedEx, специализирующиеся на этом направлении бизнеса. На долю региональных и местных компаний («Гарантпост», «Пони-Экспресс», «Сити-Экспресс», «Экспресс-курьер») приходится 20% рынка. С 2004 года Почта России начала оказывать подобные услуги в рамках Всемирной сети экспресс — доставки документов и грузов ЕМS и стала одним из участников этого сегмента рынка. В настоящее время предприятие занимает 12% российского рынка экспресс — доставки. [34]

— Курьерская доставка. До недавнего времени услуги курьерской доставки предоставлялись в России в основном частными отечественными компаниями. Объем данного рынка составляет около 40 миллионов долларов. Основная конкуренция разворачивается на внутригородском участке, так как основная масса пользователей — юридические лица — не имеют собственных служб доставки. С 2005 года в 10 филиалах ФГУП «Почта России» начала действовать внутриобластная курьерская доставка, к середине 2006 года количество регионов, где государственная почта перевозит курьерские отправления и грузы, возросло почти втрое. Доля ФГУП «Почта России» в этом одном из самых высокодоходных сегменте рынка возросла до 25%. [34]

— Посылочная почта и посылторг. Объемы посылочных отправлений, пересылаемых государственной почтой, непрерывно возрастают: в 2002 году их было 11,7 миллионов, в 2006 — 24 миллиона штук.

Чаще всего посылками и грузами через Почту России отправляют рекламные образцы продукции, запчасти и комплектующие, товары посылторговых организаций, а также документы. Доля Почты России на рынке посылок, по мнению специалистов федеральной почты, составляет около 92%. Однако, по прогнозам, эта цифра будет постепенно снижаться — по причине высокой активности коммерческих операторов. Предполагается, что к 2008 году по каналам альтернативной доставки будет пересылаться около 10% посылок. Уже сейчас ряд крупных компаний, осуществляющих дистанционную торговлю, организует в различных регионах России собственные сети доставки продукции, прежде всего косметической и высокотехнологической. На данный момент главное преимущество альтернативных компаний перед Почтой России — скорость доставки. Поэтому предприятие собирается совершенствоваться именно в этом направлении. [34]