Сравнение положений стандарта 14 «сегментная отчетность» с ПБУ 12/2000 «информации по сегментам

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам. МСФО 8 отменил деление сегментов по признакам первичный — вторичный. основа сегментирования теперь только внутренняя структура принятия операционных решений. Состав раскрываемой информации (общая информация) Общая информацияфакторы, определившие идентификацию сегмента.- виды продукции или услуг от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы. Информация, раскрываемая по организации в целом:-выручка по каждому виду продуктов и услуг от внешних покупателей;

от внешних покупателей и внеоборотные активы в стране регистрации и во всех зарубежных странах;

об основных покупателях.

Если выручка от продажи одному внешнему покупателю составляет 10 процентов и более от выручки организации, организация должна раскрыть этот факт, указав совокупную выручку по каждому такому покупателю и сегмент (сегменты), в отчетности которых отражена эта выручка без распределения отдельно по каждому сегменту. Группа взаимосвязанных организаций должна рассматриваться в качестве единого покупателя. Требования по раскрытию общей информации отсутствуют.

Необходимость раскрытия информации о выручке в разрезе продуктов и географических регионов, а также внеоборотных активах вытекает из общего порядка раскрытия информации о первичных и вторичных сегментах. В РСБУ отсутствует требование раскрытия информации по крупным клиентам организации, а также описание походов к идентификации сегментов. Согласно МСФО общая информация раскрывается во всех случаях, даже если у организации существует всего один отчетный сегмент.

На практике раскрываемая информация о структуре выручки и внеоборотных активов также может различаться, так как порядок сегментации выручки, в том числе и при объединении отчетных сегментов в РСБУ может отличаться от аналитики, требуемой МСФО (IFRS) 8. Состав раскрываемой информации (информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов) Компания обязана представить оценку прибыли и убытка и суммарных активов по каждому отчетному сегменту. Компания должна представлять показатели обязательств по каждому отчетному сегменту, если такие суммы регулярно представляются на рассмотрение руководству, принимающему операционные решения.

Компания также должна раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту, если соответствующие суммы включены в состав прибыли или убытка сегмента, рассматриваемого руководством, принимающим операционные решения (или регулярно представляются ему при осуществлении иных процедур), даже если эти суммы не включены в состав прибыли или убытка сегмента: — выручку от продажи внешним клиентам;

по операциям, осуществляемым с другими операционными сегментами одной и той же компании;

доходы;

расходы;

(в том числе нематериальных активов);

статьи доходов и расходов;

компании в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий, которая отражается на основе долевого метода;

(или доход) по налогу на прибыль;

неденежные статьи, отличные от амортизации.

По каждому отчетному сегменту компания должна раскрывать следующую информацию, если конкретные суммы включены в показатели активов сегмента, рассматриваемые руководством, принимающим операционные решения, или регулярно представляемые ему при осуществлении иных процедур, даже если не включены в показатели активов сегмента: — инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые отражаются на основе долевого метода;

приобретенных долгосрочных активов, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования.

По каждому отчетному сегменту компания должна представлять в отчетности процентные доходы отдельно от процентных расходов. Исключение составляют случаи, когда большая часть выручки сегмента получается за счет процентов, и руководство, принимающее операционные решения, полагается в основном на чистую процентную выручку при оценке результатов деятельности сегмента и принятии решений о выделении ресурсов этому сегменту.

В данной ситуации компания может представить в отчетности процентную выручку сегмента за вычетом процентных расходов, раскрыв факт проведения соответствующих расчетов. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту: — общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

результат (прибыль или убыток);

балансовая величина активов;

величина обязательств;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

По вторичному сегменту: — выручка от продажи внешним покупателям;

величина активов;

капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.(примечание 1 -прописать особенности раскрытия информации по вторичным сегментам в зависимости от того какова основа первичной сегментации. Сверка показателей сегментов с показателями компании в целом Компания должна представить результаты сверки следующей информации:

— совокупной выручки отчетных сегментов с выручкой компании;

— совокупных показателей прибыли или убытка отчетных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращенной деятельностью. Если компания распределяет на отчетные сегменты такие статьи как налоговые расходы (налоговые доходы), можно провести сверку совокупных показателей прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком компании после указанных статей.- совокупных активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами компании;

показателей отчетных сегментов со всеми соответствующими показателями иных существенных статей, раскрываемых по компании в целом. Имеется аналогичное требование, в отношении показателей, раскрываемых по первичным сегментам. Несмотря на схожие требования смысл проведения сверки различен ввиду различных оценок, применяемых для предоставления сегментной информации. В МСФО выручка по организации в целом определяется в соответствии с принятой учетной политикой организации, разработанной на основе МСФО, а выручка по сегментам предоставляется в оценке, используемой для внутренних нужд компании, в частности для принятия решений, поэтому смысл сверки заключается в сопоставлении двух разных оценок, в то время как в РСБУ сверка заключается в простом суммировании показателей сегментов. Пересчет ранее предоставленной информации Если компания изменила свою внутреннюю структуру, вследствие чего изменилась структура ее отчетных сегментов, информация предоставленная за предыдущие периоды должна быть пересчитана, за исключением случаев если необходимой информации не имеется в наличии и затраты на ее получение были бы значительными. Если компания не смогла выполнить пересчет по предшествующему периоду, необходимо представить по периоду, в котором изменилась структура, данные основанные как на старой, так и на новой сегментации.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде пороговым значениям. РСБУ не рассматривает случаи изменения внутренней структуры организации. При этом ПБУ 12/2000 ориентировано, в первую очередь, на обеспечение сопоставимости с предыдущим периодом. Таблица 5. Переходные положения

В первый год применения МСФО 8 компания обязана пересчитать информацию, представленную за предыдущие периоды в соответствии с МСФО 8, за исключением случаев если необходимая информация отсутствует и затраты на ее подготовку были бы значительны. Переходные положения отсутствуют Ввиду отсутствия переходных положений, в случае внесения изменений в стандарт, в первый год его применения может возникнуть несопоставимость с информацией, предоставленной за предыдущий отчетный период.

Анализ настоящей ситуации

Российские стандарты в первую очередь ориентированы на налоговую инспекцию. Но для расчета налогов существуют налоговые декларации, а бухгалтерская отчетность имеет другое значение. Бухгалтер составляет отчетность по международным стандартам в первую очередь для собственника компании, который вложил в нее свои деньги и, взяв в руки баланс, хочет понять, насколько он был прав, когда приобретал акции, и не выгоднее было бы положить эти деньги в банк под невысокие, но верные проценты. Сможет ли отчетность, составленная по российским стандартам, ответить на этот вопрос? Вряд ли. Ею удобно пользоваться только для расчета налогооблагаемой базы. А МСФО, в отличие от РСБУ, ориентированы на реальную и достоверную оценку активов и обязательств компании.

Новые правила формирования отчетности: ориентация на МСФО

С бухгалтерской отчетности 2011 г. вместо ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» необходимо применять новое ПБУ 12/2010 с аналогичным названием, утвержденное приказом Минфина России от 08.

11.2010 № 143н. Новый порядок отличается от прежнего.

Принятие нового ПБУ обусловлено глобальной целью привести российские стандарты по бухгалтерскому учету в соответствие с МСФО. Прототипом ПБУ 12/2010 является новый стандарт IFRS 8 «Операционные сегменты». По крайней мере правоприменители нового ПБУ определены аналогично тому, как это сделано в IFRS 8.

Итак, в соответствии с ПБУ 12/2010 информацию по сегментам в пояснениях к бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать коммерческие организации (за исключением кредитных) — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг (далее — эмитенты). В отличие от нового стандарта ПБУ 12/2000 применялось коммерческими компаниями (кроме кредитных организаций) при составлении сводной бухгалтерской отчетности при наличии у них дочерних и зависимых обществ, а также если на них учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

В комментируемом ПБУ не разъясняется термин «эмитенты публично размещаемых ценных бумаг». Нет его и в других нормативных документах. Возникает вопрос: с какого момента организация может считаться эмитентом в целях применения ПБУ 12/2010? На наш взгляд, ответ на него содержится в МСФО (IFRS) 8. В них говорится о предприятии, долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке (внутренней или зарубежной фондовой бирже или внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки), или которое подало или находится в процессе подачи своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или в другую регулирующую организацию с целью выпуска инструментов любого класса в обращение на открытом рынке.

Таким образом, как только организация приняла внутреннее решение о выпуске своих акций или облигаций для обращения на открытом рынке, она обязана применять ПБУ 12/2010

Причем не важно, сдает ли она сводную отчетность, является ли она субъектом малого предпринимательства.

В силу п. 2 ПБУ 12/2010 всем иным организациям (не являющимся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) предоставлено право выбора. Если они примут решение о раскрытии информации по сегментам в отчетности, они обязаны применять ПБУ 12/2010

Такое решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

Отметим, что информацию по сегментам следует представлять заинтересованным пользователям. Эта информация позволит оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности. Причем согласно п. 3 ПБУ 12/2010 подобную информацию представлять не надо структурам, которым отчетность сдается «для иных специальных целей», в частности органам статистики и банкам. Полагаем, что и налоговым органам такая отчетность не требуется.

По правилам ПБУ 12/2000 можно было одновременно выделять операционные и географические сегменты. Операционные сегменты — это часть деятельности по производству определенного товара (работы, услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг). Географические — часть деятельности по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе. Причем если организация выбирала за отчетные одновременно и операционные, и географические сегменты, в большинстве случаев информация по операционным сегментам признавалась первичной, а по географическим — вторичной.

В ПБУ 12/2010 все несколько иначе. Отчетная информация по сегментам не подразделяется на первичную и вторичную. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основа для выделения сегментов может быть различна. В пункте 6 ПБУ 12/2010 приведены наиболее типичные примеры такой основы:

по видам или группам видов производимой продукции (товаров, работ, услуг);

основным покупателям (заказчикам);

географическим регионам осуществления деятельности;

структурным подразделениям организации.

Отметим, что в IFRS 8 такие примеры не приводятся. Зато точно так же дается общий принцип выделения сегментов. Согласно п. 5 ПБУ 12/2010 выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности:

которая способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);

результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;

по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Из пункта 23 ПБУ 12/2010 можно понять, что в целях выделения сегментов, признанных отчетными, следует выбрать лишь одну основу выделения сегментов. Аналогичный вывод следует и из п. 10 IFRS 8.

Критерии выделения отчетных сегментов из однородной группы сегментов по сути не изменились (п. 10 ПБУ 12/2010 и п. 9 ПБУ 12/2000). Остался прежним и лимит значимости отчетных сегментов в общей выручке от продаж организации — не менее 75% (п. 14 ПБУ 12/2010 и п. 10 ПБУ 12/2000). В целях достижения этого лимита значимости разработчики нового ПБУ учли ситуацию, когда сегментов много, но большая часть из них по отдельности не соответствует количественным критериям отчетного сегмента. В пункте 13 ПБУ 12/2010 предусмотрена возможность объединения двух небольших сегментов в отчетный.

Появился новый рекомендуемый лимит количества отчетных сегментов. Если их более десяти, организация должна попытаться объединить какие-то (п. 15 ПБУ 12/2010).

Изменилось правило в отношении сегментов, которые были отчетными в прошлом периоде, но перестали соответствовать критериям в текущем. Согласно п. 11 ПБУ 12/2000 эти сегменты нужно было выделять как отчетные безусловно. В новом ПБУ появилось условие для такого выделения — наличие предположения, что такой сегмент будет отчетным в будущем.

Если сегмент впервые стал отчетным, по нему все равно представляется сравнительная информация за предшествующие периоды (если она имеется и если не нарушается требование рациональности бухучета) (п. 17 ПБУ 12/2010).

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Сравнение положений стандарта 14 «сегментная отчетность» с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— МСФО 14: сфера применения и специфика учета;

— ПБУ 12/2000 и учет согласно данному положению;

— сравнительная характеристика стандарта 14 и ПБУ 12/2000 и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

Цель стандарта заключается в том, чтобы установить принципы отражения в отчетности финансовой информации по сегментам, т. е. информации о различных типах продукции и услуг, производимых предприятием, и о различных географических областях, в которых оно действует, для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности:

— лучше понять результаты прошлой деятельности предприятия;

— лучше оценить риски и доходы предприятия; и

— сделать более информированные суждения о предприятии в целом.

Многие предприятия производят группы продуктов и оказывают группы услуг или действуют в географических областях, для которых характерны различные ставки доходности, возможности роста, будущие перспективы и риски. Информация о различных типах продуктов и услуг предприятия и о его деятельности в разных географических областях, часто именуемая сегментной информацией, является уместной для оценки рисков и доходности диверсифицированного или международного предприятия, но не может быть получена из агрегированных данных. В связи с этим сегментная информация обычно считается необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из организационной и управленческой структуры.

При определении перечня учитывается, в частности, наличие филиалов, представительств и иных структурных подразделений, дочерних и зависимых обществ (при формировании сводной бухгалтерской отчетности) и применяемая система управления.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации.

В основе МСФО-14 «Сегментная отчетность» и Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) — одинаковые принципы, которые в некоторых случаях имеют различную практическую реализацию или недостаточно детализированы. Например, МСФО-14 применяется прежде всего, при подготовке отчетности компаний, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, и компаний, которые находятся в процессе выпуска таких бумаг. ПБУ 12/2000 применяется всеми коммерческими организациями.

В ПБУ 12/2000 установлены правила формирования и представления информации, прежде всего, в отчетности юридического лица, а не сводной отчетности, поэтому не требуется объяснять ряд важных для пользователей расхождений между данными отчетности и сегментной информацией. Кроме того, в данном ПБУ говорится о доходах и расходах, активах и обязательствах сегмента абстрактно, без указаний на показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, с которыми должна выверяться информация по сегментам.

Налоговый Кодекс РФ от 31.

07.1998 № 146-ФЗ.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. — М.: Рид Групп, 2011.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2011.

Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2011. 192с.

Кириллова Н.А., Богаченко В. М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. — М.: Проспект, 2011.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. — М.: Финпресс, 2011.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2012.

Палий В.Ф. МСФО. — М.: Инфра-М, 2011. 512с.

Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА, 2011.

Русалева Л.А., Богаченко В. М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2011.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. 496

Суворова С.П., Ханенко М. Е. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2011.

было утверждено Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

пп. «б» п. 5 ПБУ 12/2000.

Еженедельник «Экономика и жизнь», № 2, 2011 г.