Основы учёта удержаний и налогообложения доходов физических лиц

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Теоретические основы учёта удержаний и налогообложения доходов физических лиц

1.1 Экономическая сущность удержаний из заработной платы

1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц с учетом последних изменений в законодательстве

1.3 Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет

1.4 Методология бухгалтерского учета доходов физических лиц в целях налогообложения

2. Бухгалтерский учёт удержаний и налогообложения доходов работников ООО «Джоуль»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета

2.3 Аналитический и синтетический учет доходов физических лиц

2.4 Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных сумм налога

2.5 Порядок формирования налогооблагаемой базы НДФЛ при расчетах с персоналом по прочим операциям

2.6 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

3. Организация налогообложения доходов физических лиц в налоговом учете

3.1 Организация налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц

3.2 Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ

Заключение

Хозяйственная деятельность фирмы в современных условиях осуществляется в очень динамичной среде, в частности, продолжается совершенствование нормативно-правовой базы хозяйственной деятельности. При этом, важное значение приобретает не только полное, своевременное исполнение обязательств перед бюджетом по налогам, но и правильное их отражение в бухгалтерском учете. Особую актуальность последнее получило с выделением налогового учета в отдельный вид учета и принятием ряда нормативных актов, регламентирующих специальные правила бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей.

В настоящее время в России под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений требования к возникновению налоговых обязательств и организации их учета, качеству учетной и отчетной информации хозяйствующего субъекта, необходимой как для эффективного управления предприятием, так и для своевременного, полноценного налогового планирования, претерпевают значительные изменения. Это происходит под влиянием совокупности факторов, основным из которых выступает приведение российского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами.

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы.

Все это делает необходимым для изучения учета состава, принципов, требований, техники, порядка и сроков формирования и отражения налогооблагаемых показателей в организациях на территории Российской Федерации.

Целью дипломной работы является исследование системы учета удержаний и налогообложения доходов физических лиц. В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

— изложить теоретические основы учета и налогообложения доходов физических лиц;

— определить основные элементы налога на доходы физических лиц, порядок его учета и формирования отчетности;

— дать оценку экономического положения и систем бухгалтерского и налогового учета на предприятии;

— исследовать порядок учета доходов физических лиц;

— исследовать порядок учета налога на доходы физических лиц и отражения его в формах налоговой отчетности;

— разработать рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения доходов физических лиц налоговым агентом.

Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы явились Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативные документы о бухгалтерском учете и налоговой отчетности, труды ученых-экономистов, теоретиков и практиков бухгалтерского и налогового учета, статьи и работы непосредственно самих специалистов налоговых органов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 Экономическая сущность удержаний из заработной платы

В соответствии с положениями статьи 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы физических лиц могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

Вместе с этим следует учитывать, что основанием для производства удержаний может быть также письменное заявление (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных им товаров, работ и услуг; в погашение стоимости выданного займа и т. п.).

В зависимости от оснований, и положений соответствующих нормативных актов, различают три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

— обязательные удержания;

— по инициативе работодателя;

— по соглашению между физическим лицом и организацией — плательщиком дохода.

К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

— налога на доходы физических лиц (регулируется главой 23 части второй НК РФ);

— алиментов (регулируется Семейным кодексом РФ, принятым Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 223-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841, которым утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производятся удержание алиментов на несовершеннолетних детей);

— административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 года N 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Удержания по инициативе работодателя в погашение образовавшейся задолженности работника в соответствии с положениями статьи 137 ТК РФ могут производиться:

— для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

— для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

— при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Статья 248 ТК РФ дополняет вышеприведенный перечень удержаний по инициативе работодателя удержаниями в возмещение ущерба, причиненного работником работодателю, но только при условии, что размер ущерба не превышает среднего месячного заработка виновного работника. Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порядке (за исключением случаев, когда работник согласен добровольно возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок).

К удержаниям, производимым по соглашению между физическим лицом и организацией, выплачивающей в его пользу доходы, могут быть отнесены, например:

— удержания членских профсоюзных взносов;

— удержания в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

— удержания платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

— удержания в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных (реализованных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Действующим в настоящее время законодательством установлены ограничения в части производства удержаний с отдельных видов выплат в пользу физических лиц.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ удержания не допускаются из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Такие выплаты в настоящее время определены как в виде единого перечня, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельными перечнями по каждому из обязательных видов удержаний.

Единый перечень выплат по оплате труда, на которые не могут быть обращены удержания на основании исполнительных документов, приведен в статье 69 Закона об исполнительном производстве, в соответствии с которой взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Наравне с суммами заработной платы, в соответствии с пунктом 4 статьи 66 Закона об исполнительном производстве удержания могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 66 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Федеральный закон № 119-ФЗ) при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы (пункт 3 статьи 66 Федерального закона № 119-ФЗ и статья 138 ТК РФ).

1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц с учетом последних изменений в законодательстве Рассмотрим подробно все элементы формирования налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими доходов.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают доходы от источников в РФ.

Руководствуются налоговые агенты и физические лица-налогоплательщики главой 23 Налогового кодекса. Именно она регламентирует порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ.

Понятие «налоговый резидент» закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки:

— общая налоговая ставка — 13%;

— налоговая ставка для обложения дивидендов — 9%;

— налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации — 30%;

— специальная налоговая ставка — 35%.

В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218−221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.

Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

Стандартные налоговые вычеты. Изменения 2011 и 2012 г. г.

В соответствии с 218 ст. НК РФ, налогоплательщик уменьшает свои доходы, облагающиеся НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст.210, п. 1 ст.224 НК РФ), на сумму стандартных вычетов. Эта сумма не слишком велика, размер стандартного налогового вычета колеблется от 400 рублей до 3000 рублей и зависит от категории налогоплательщика.

С начала 2011 года стандартные налоговые вычеты физическим лицам, имеющим детей, предоставлялись в размере 1000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося до 24 лет (дневная форма обучения, аспирантура, ординатура).

Сумма вычета не зависела от количества детей и была на каждого ребенка одинаковой.

Вычеты на детей предоставлялись до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей удваивался, если ребенок до 18 лет являлся инвалидом, или учащийся до 24 лет на дневной форме обучения, аспирант, ординатор являлся инвалидом 1 или 2 группы. Так же в двойном размере вычет в 1000 рублей предоставлялся одиноким родителям.

Однако 21 ноября 2011 года законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в статью 218 Налогового Кодекса были внесены изменения. Часть из них действует с начала 2011 года, другая — с 2012. Рассмотрим их подробнее.

Изменения, распространяющие свое действие на 2011 год (с 01.01.2011).

В соответствии с п. 4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

· 1 000 рублей — на первого ребенка;

· 1 000 рублей — на второго ребенка;

· 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

· 3 000 рублей — на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей.

При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст. 231 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта.

Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

В 2011 году, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, не переносится (п. 3 ст.210 НК РФ).

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п. 4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

· 1 400 рублей — на первого ребенка;

· 1 400 рублей — на второго ребенка;

· 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

· 3 000 рублей — на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Предельный уровень доходов в 280 000 рублей пока остается без изменений.

Так же, с 01.01.2012 г. в соответствии с п. 8 ст.1 закона № 330-ФЗ, утрачивает силу п. 3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

При этом, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется на протяжении всего 2011 года до достижения уровня доходов в 40 000 руб. По этому вычету ничего пересчитывать в 2011 году не нужно.

С 2012 года, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды (новая редакция п. 3 ст.210 НК РФ).

Налоговая база и налоговые ставки Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п. 3 ст.224 Налогового кодекса, в части, касающейся налогообложения не резидентов — добавлено еще одно исключение.

Напоминаем, что в соответствии со ст. 210 Налогового Кодекса, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, а именно:

· доходы в денежной форме;

· доходы в натуральной форме;

· доходы в виде материальной выгоды.

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению — не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Обратите внимание: размер налоговых ставок по НДФЛ не изменился.

Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п. 2 ст.224 НК РФ):

· стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;

· процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте — 9 процентов годовых.

· Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);

· Процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течении периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.

Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п. 3 ст.224 НК РФ).

Исключением из этого правила являются следующие доходы:

· Дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций — налоговая ставка составляет 15%;

· Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ. Такие иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;

· Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста в соответствии со ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25.07.2002.

Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

— одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

— двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

— без учета требования к размеру заработной платы — для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково»;

Налоговая ставка составляет 13%.

· Доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переехавших на постоянное место жительства в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2012 года.

С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст.224 НК РФ, список исключений из доходов не резидентов, облагаемых по ставке 30%, пополнится следующими доходами:

· от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных резидентами в виде дивидендов (п. 5 ст.224 НК РФ).

Ставка 13% устанавливается в отношении всех доходов, за исключением описанных выше (п. 1 ст.224 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ с некоторых доходов В связи с изменениями, внесенными в 1 часть Налогового Кодекса законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ, с 01.01.2012 года изменится порядок определения цены товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом от взаимозависимых организаций.

В новой редакции 1 части НК РФ появилась глава, посвященная взаимозависимым лицам. В связи с чем, для целей налогообложения НДФЛ доходов, полученных в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ, для определения цен будет использоваться статья 105.3 НК РФ, вместо 40 статьи кодекса.

В соответствии со ст. 211 НК РФ, получение доходов в виде товаров, работ, услуг, иного имущества, признается доходами налогоплательщика, полученными им в натуральной форме.

В 2011 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 40 НК РФ.

При этом:

· Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст.40 НК РФ).

· Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 2 ст.40 НК РФ).

· В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст.40 НК РФ).

В 2012 году:

Налоговая база по таким доходам определяется исходя из цен на полученные товары, работы, услуги и иное имущества, включая НДС и акцизы. Цены определяются в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

При этом:

— при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

— налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст.105.3 НК РФ).

— в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

1.3 Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет Удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать сумму налога в течение 12 месяцев налоговый агент обязан в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган По трудовым доходам налог необходимо исчислять ежемесячно и перечислять не позднее дня фактического получения денежных средств в банке на выплату дохода. По другим доходам налог удерживается и перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие филиалы и обособленные подразделения, — обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога по месту фактической работы своих работников (по месту своего расположения и по месту расположения филиалов и подразделений). Если сумма исчисленного и удержанного налога меньше 100 руб., то она присоединяется к следующим месяцам, но не позднее декабря текущего года. Налог исчисляется в целых рублях без копеек.

Основным документом, на основании которого уплачивается налог физическими лицами, является декларация по налогу на доходы физических лиц. Форма налоговой декларации и Инструкция по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц утверждены приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3−04/366.

К числу физических лиц, обязанных представить по окончании налогового периода декларацию, относятся:

— лица, обязанные самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц;

— лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять такую декларацию, вправе представить декларацию в налоговый орган по месту жительства для получения налоговых вычетов.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В общем случае налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшем налоговым периодом.

Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы № 3-НДФЛ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, заполняют декларацию формы № 4-НДФЛ.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

1.4 Методология бухгалтерского учета доходов физических лиц в целях налогообложения и удержаний Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости. [49 c.120]

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС РФ от 22.12.2009 №ММ-7−3/708 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом — источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 — на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ ООО «ДЖОУЛЬ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Джоуль» занимается продажей продуктов питания. Компания стремится в предоставлении и удовлетворении потребностей населения Амурской области и Дальневосточного региона в качественных продуктах питания широкого ассортимента, получении прибыли и обеспечении персонала рабочими местами.

Основные усилия прилагаются к созданию мощной товаропроводящей сети, включающей: собственную розничную сеть, мелкооптовую систему и крупно оптовую систему.

Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

Основными направлениями деятельности в настоящее время являются:

— торгово-закупочная деятельность;

— осуществление оптовой, мелкооптовой, розничной торговли, открытие магазинов;

— предоставление зданий и помещений в аренду;

— коммерческая деятельность.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основная деятельность предприятия — оптовая и розничная торговля продовольственной группой товара широкого ассортимента:

— кондитерские изделия;

— чай, кофе;

— масложировая продукция;

— плодово-овощная, мясная, рыбная консервация;

— крупы;

— йогурты;

— сыры;

— соки и напитки;

— и др.

Компания располагает собственной производственно-складской базой, развитой торговой сетью, налаженными связями с крупнейшими поставщиками продуктов питания в регионе, а также клиентами по всей Амурской области. Предприятие расположено в посёлке Экимчан — административном центре Амурской области, по адресу ул. Текстильная, 47 строение 4. Оно имеет собственную производственно-складскую базу, 7 оптовых складов общей площадью 5000 кв.м., 3 розничных магазина, отдел доставки товара в розничные магазины города и по территории Амурской области. Торговые представители компании работают с большинством магазинов города (350 магазинов) и области (200 магазинов). На данный момент в пределах города и в городах-спутниках на территории Амурской области работают пятнадцать автотранспортных единиц. При том торговые представители обслуживают оптовые базы и мелкооптовые рынки города.

На сегодняшний день, на предприятии Сторожковой Н. С. наблюдается тенденция к увеличению числа торговых представителей и расширению деятельности в пределах области и в городах-спутниках.

Основная работа компании по реализации товара в регионе поставлена на продаже товара с оптовых складов. Реализация товаров торговыми представителями составляет 40% от общей реализации продуктов питания. Стабильные цены, регулярность поставок, гибкая система скидок — это привлечение постоянных клиентов. Часть из них работает по договорам. Клиентам предоставляются единовременные и накопительные скидки. Кроме этого, предприятие предлагает клиентам: отсрочку платежа, бесплатную доставку товаров, рекламную поддержку.

Имеется хорошая рыночная репутация. Налажено деловое сотрудничество со многими поставщиками и покупателями.

Миссия предприятия заключается в предоставлении и удовлетворении потребностей населения г. Благовещенска в качественных продуктах питания широкого ассортимента, получении прибыли и обеспечении персонала рабочими местами.

Планы и перспективы фирмы можно сформулировать следующим образом:

— увеличение доли рынка;

— создание мощной товаропроводящей сети, включающие собственную розничную сеть, мелкооптовую систему и крупно оптовую систему;

— полное удовлетворение запросов клиентов.

Стоит отметить, что основной целью на данном этапе развития является увеличение конкурентоспособности. Кроме того, тактические цели можно определить как:

— получение прибыли;

— постоянный анализ потребителей, конъюнктуры рынка, конкурентов;

— расширение ассортимента предлагаемых товаров;

— снижение издержек фирмы;

— завоевание конкурентных преимуществ;

— рост объема продаж;

— улучшение уровня организации торгово-технологических процессов.

Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Джоуль», представленной в таблице 1. Данные составлены на основе финансовой отчетности.

Имущественный потенциал предприятия за три года увеличился более чем в 2 раза и на начало 2011 года составил 62,34% от годового оборота (выручки). При этом рост выручки за аналогичный период значительно ниже роста имущественного потенциала.

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Джоуль» за 2009;2011гг.

Положительной тенденцией является снижение уровня себестоимости продукции, что объясняется снижением численности персонала и затратами на оплату труда. Так, в 2011 году численность персонала снизилась на 486 человек, а в 2010 году на 78 человек. Такое резкое снижение численности обусловлено расформированием подразделения предприятия.

Ежегодно предприятие получает прибыль. Уровень чистой прибыли, полученной за 2010 год в 10 раз превышает уровень 2010 и 2011 годов. Такая тенденция объясняется ростом объемов реализации и цен на производимую продукцию.

Так, можно сказать, что благодаря грамотному управлению и своевременному решению о реорганизации деятельности ООО «Джоуль» устойчиво на рынке, финансово независимо и деятельность его прибыльна, имеются предпосылки к росту имущественного потенциала на 2011 год.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета Бухгалтерия — самостоятельная структурная единица организации, которая осуществляет ведение статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета, и не может входить в состав какого-либо другого организационного подразделения.

В соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель, который назначает главного бухгалтера организации. Главный бухгалтер несет ответственность за следующие операции на предприятии:

— формирование учетной политики;

— контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций;

— представление оперативной информации;

— составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов предприятия.

В ООО «Джоуль» бухгалтерия подразделяется на ряд отделов.

Расчетный отдел бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками, составляет отчетность по труду и заработной плате. Материальный отдел занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары.

Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей. Отдел по учету сбытовых операций учитывает наличие и движение готовой продукции на складах и отделах сбыта. В этом отделе ведется учет продукции, ее реализации. Отдел ведет учет расчетов с покупателями, осуществляет контроль за правильностью и своевременностью платежей от них. Общий отдел бухгалтерии ведет учет всех остальных хозяйственных операций, составляет сводные и обобщающий документы, организует бухгалтерский архив.

Структура аппарата бухгалтерии представлена на схеме 1.

Схема 1 — Структура аппарата бухгалтерии ООО «Джоуль»

Бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной программы бухгалтерского учета 1С: 7.7 Предприятие «Бухгалтерский учет».

В целом, работники бухгалтерии при ведении учета руководствуются учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, разрабатываемой ежегодно. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета разрабатываются в одном документе разбивается на отдельные главы.

Директор обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований Главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Все должностные обязанности Главного бухгалтера приводятся в должностной инструкции, с которой он знакомится при вступлении в должность.

В соответствии Законом РФ от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Формирование первичных учетных документов (платежных поручений, приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов, накладных, ведомостей и т. д.) осуществляется с применением автоматизированных систем ведения бухгалтерского учета 1С: 7.7 Предприятие «Бухгалтерский учет».

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Руководитель Общества по согласованию с Главным бухгалтером.

Документы, по которым оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников.

Без подписи Главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учетные регистры, формирующиеся в электронном виде, подлежат распечатке на бумажные носители по истечении отчетного месяца.

Бухгалтерская отчетность за 2011 год сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, а также в соответствии с учетной политикой предприятия, принятой на отчетный год.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Налоговый учет предприятия осуществляется с использованием средств вычислительной техники. Для формирования данных налогового учета формируются налоговые регистры.

В ООО «Джоуль» действует общая система налогообложения. Это система налогообложения, предусматривающая потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ ООО самостоятельно включает в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо Обществом ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При ведении налогового учета главный бухгалтер руководствуется таким основным документом как Налоговый Кодекс РФ, ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, а также иными действующими нормативными документами по налогообложению.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение законодательства несет руководитель предприятия.

Предприятие ООО «Джоуль» является плательщиком следующих видов налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, земельный и водный налоги, обязательные взносы.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является — день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Установлено ведение раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации, подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС в ООО «Джоуль» производится ежемесячно.

Право подписи на счетах-фактурах, в соответствии с утвержденным перечнем должностных лиц, имеют генеральный директор, главный бухгалтер, заместители директора, начальники отделов, заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер по филиалу, старший бухгалтер по учету.

2.3 Аналитический и синтетический учет доходов физических лиц В ООО «Джоуль» расходы по выплате доходов физическим лицам формируют объект для начисления удержаний и обложения НДФЛ:

— расходы по оплате труда по трудовым договорам;

— расходы в виде безвозмездно переданного физическому лицу имущества;

— расходы по выплате любых вознаграждений, помимо вознаграждений по трудовым договорам;

— премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

— расходы в виде сумм материальной помощи работникам;

— расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

— расходы на оплату надбавок к пенсиям, единовременное вознаграждение уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды и т. д.;

— расходы по доставке работников, за исключением случаев, когда доставка обусловлена технологическими особенностями или трудовыми договорами;

— продажа товаров своим работникам по цене ниже рыночной (разница в цене);

— расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий;

— расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

расходы на оплату посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

— расходы на оплату физическим лицам подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

— расходы на оплату товаров для личного потребления;

проценты (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы;

— другие расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также формируют объект обложения НДФЛ договоры, в соответствии с которыми физические лица получают доходы:

— от использования авторских и иных смежных прав;

— от сдачи имущества в аренду;

— от реализации имущества;

— от реализации акций, иных ценных бумаг, долей;

— от использования любых транспортных средств и т. д.

На всех физических лиц, получающих доход в ООО «Джоуль», заведены лицевые счета и налоговые карточки по форме № 1 НДФЛ, где указывается сумма дохода, период получения дохода (по месяцам) и производится кодировка этих доходов. Доход по каждому физическому лицу исчисляется нарастающим итогом за год. В этой же карточке отражаются налоговые вычеты по соответствующим кодам. В карточках указывается ИНН налогоплательщика, ФИО, адрес, паспортные данные. Карточка является документом налогового учета и одновременно документом аналитического бухгалтерского учета. Карточки систематизируются в бухгалтерии в установленном учетной политикой порядке по группам работников и (или) группам доходов и плательщиков НДФЛ.