Особенности бартерных обменов

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» ИНЭК Кафедра финансов и экономического анализа Контрольная работа по дисциплине «деньги. кредит. банки.»

Тема: «Особенности бартерных обменов»

Выполнил: студент группы ФК-113

Патрикеева Е. А.

Руководитель:

ст. преподаватель каф. ФиЭА Ландарь М. В.

Уфа — 2010

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БАРТЕРНЫХ ОТНОШЕНИЙ. БАРТЕР В РОССИИ

1.1 Краткая история возникновения бартерных отношений

1.2 Бартер в 90-х годах

1.3 Бартер в 2000;х годах (докризисный период)

1.4 Причины существующего кризиса и прогноз о возможных вариантах выхода и сроках.

2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА БАРТЕРНЫХ ОТНОШЕНИЙ

2.1 Законодательство и налоговый режим в отношении бартерных операций

3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ БАРТЕРНЫХ ОТНОШЕНИЙ И ПРЕДПОСЫЛКИ ДЛЯ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

3.1 Проблемы применения бартерных отношений

3.2 Предпосылки для возникновения бартерных систем

4. РАСЧЁТНАЯ ЧАСТЬ. ЗАДАЧИ

4.1 Задача 1

4.2 Задача 2

4.3 Задача 3

4.4 Задача 4

4.5 Задача 5

4.6 Задача 6

4.7 Задача 7

4.8 Задача 8

4.9 Задача 9

4.10 Задача 10

4.11 Задача 11

ВВЕДЕНИЕ

Вся история развития экономики есть одновременно история развития товарного производства и товарного обращения, где связи производителей между собой осуществлялись через обмен одних товаров на другие. Способность товара обмениваться на другой товар в определенном количественном соотношении образует меновую стоимость. На ранних этапах обмен носил случайный характер и осуществлялся без помощи денег. Такой обмен (сейчас его называют «бартер») сопряжен с немалыми трудностями. Этому периоду соответствовала простая, случайная форма обмена, при которой один товар выражал свою стоимость в противостоящем ему товаре.

Трудности подбора товаров при обмене, когда не совпадали запросы участников сделки, приводили к окольным обменным операциям. Чтобы получить нужный товар, надо было найти товар, требуемый данному владельцу вещи. Складывались целые цепочки вспомогательных, окольных обменов. Все это затрудняло и осложняло процесс торговли через обмен товарами.

И так, первоначально люди вступают в простой товарный обмен или такие отношения обмена, при которых продажа и купля товаров совпадали во времени и происходили без участия денег. Форма товарного обмена имеет следующий вид: Т (товар) — Т (товар). В результате развития товарообмена открывались все новые возможности для обособления все новых видов деятельности, так как возрастала гарантия получения недостающих благ или продуктов, от производства которых товаропроизводитель сознательно отказался.

бартерный кризис налоговый кредит

1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БАРТЕРНЫХ ОТНОШЕНИЙ. БАРТЕР В

РОССИИ

1.1 Краткая история возникновения бартерных отношений Бартер — это такой вид сделок, при которых продукт или услуга, которой обладает одна из сторон, предлагается в обмен на продукт или услугу, которой обладает другая сторона, без использования или с минимальным использованием денег. Деньги в бартере используются, как правило, для обеспечения гарантий совершения сделки сторонам, участвующим в бартерной цепочке. Сумма (залог) обычно составляет до 2%-в от суммы сделки.

Многие из нас в своей жизни использовали бартер, даже не подозревая об этом. Например, если вы когда-нибудь отдавали своему другу ручку в обмен на карандаш, вы совершали бартер.

При обычной ситуации и при отсутствии финансово-экономического кризиса все происходит по схеме Товар-Деньги-Товар, а при использовании бартерной схемы — Товар-Товар. Существуют бартерные цепочки, где товар меняется на товар для последующего обмена на другой товар. Такие сделки ранее были не распространены в связи со сложностью реализации, однако в концепции электронного бартера им уделяется значительное место.

Основой для возникновения денег были именно бартерные сделки. Так, в старину, наши деды использовали бартер — обмен одного вида товара на другой, в котором они нуждались. Домашний скот часто использовался в качестве единицы обмена и оценки стоимости других товаров, т.к. тогда еще не было денег. Позже, с развитием сельского хозяйства и ремесел появились различные виды товаров для оценки стоимости других товаров при совершении бартерных сделок. Среди них были — красивые ракушки и перья, одежда, меха, металл, оружие, скот.

1.2 Бартер в 90-х годах Российская экономика в «переходные» 1990;е годы отличалась демонетизацией: сокращением количества денег относительно выпускаемого национального продукта, которое сопровождается вытеснением из обращения «полноценных» денег (М2) их заменителями — неплатежами и бартером. Чтобы не быть голословными приведем следующие статистические данные. С 1990 по 1996 годы коэффициент монетизации — отношение денежной массы (М2) к ВВП — уменьшился с 62,4 до 9,81. Объем просроченной межфирменной задолженности (показатель неплатежей) в 1997 г. почти в два раза превысил денежную массу и достиг почти ¼ российского ВВП. Доля бартера в продажах промышленных предприятий с 1992 г. по первое полугодие 1997 г. возросла примерно в семь раз и составляла — 41%.

В 1990;е годы неплатежи, бартер и взаимозачеты были обычным явлением для российских предприятий. Хотя после кризиса 1998 г. проблема частично ослабла, в начале 2001 г. размер накопленных неплатежей (всех типов просроченных задолженностей) в экономике по-прежнему превышал 20% ВВП. Это значительно ниже, чем пиковые значения летом 1998 г. (примерно 46% ВВП), что обусловлено, в значительной степени обесценением накопленных неплатежей в период после финансового кризиса. Тем не менее, проблема неплатежей и неденежных расчетов существовала вплоть до 2001 года (доля неденежных расчетов покупателей с крупнейшими предприятиями в начале 2001 года составляла около 30%).

Когда дела в экономике вообще, и особенно в финансово-денежной системе, начинают идти плохо и бизнес испытывает серьезную нехватку денежных средств для осуществления своей текущей деятельности и развития, то немедленно возрождается проверенный веками способ выжить в условиях кризиса — обмен товара на товар, именуемый бартером.

Бартер 90-х годов — это способ торговли, основанный на прямом обмене одних товаров или услуг на другие без использования денег. При этом, естественно, сразу обнаруживается, что одни товары нужны более широкому кругу покупателей, чем другие. И такие наиболее «ходовые» товары становятся заменителями денег — денежными товарами. В России 90-х дефицит всех товаров был настолько острым, что деньги перестали быть полезными — вся торговля шла на основе бартера. И тут же выявились денежные товары (автомобили, лес, сталь, бензин, мясо), на которые можно было обменять все, что нужно. Вот, например, как выглядела составленная еженедельником «Коммерсант» таблица обмена этих денежных товаров друг на друга. Например, за 1 т. бензина можно было получить 4,2 т цемента, или 70 кг мяса, или 1100 штук красного кирпича, что представляет собой бартер стройматериалов на продукты питания и др.

Участники бартерных отношений. Большую распространенность в 90-е получили бартерные брокеры и компании, занимающиеся проведением взаимозачетов, взаиморасчетов с использованием бартерных схем. Этот бизнес приносил колоссальные прибыли — до десятков тысяч процентов от одной цепочки обменов, реализуемых всего за пару недель. Однако реализация бартерных цепочек была трудоемким занятием для тех компаний, которые этим занимались. Брокер зарабатывал на комиссионных платежах, разнице в стоимости, озвученной «продавцу» и «покупателю», и других непрозрачных механизмах товарного обмена. Очень часто брокеры «обслуживали» крупные и средние промышленные предприятия и оптимизировали свои бартерные базы именно под продукцию и потребности конкретного предприятия. Примерно по такой же схеме работали брокеры с государственными учреждениями.

Проблемы, с которыми сталкивались бартерные брокеры в 90-е годы, — отсутствие единой базы данных бартерных предложений, каждый нарабатывал свою базу сам, недоверие участников системы друг другу, отсутствие механизмов залогов и гарантирования сделки. Практическая невозможность проведения бартерных цепочек, из-за отсутствия технологий поддержки сделки и ее гарантирования. Кроме того, серьезно осложняла процесс непрозрачность отношений между брокером и клиентами, цепочки очень часто рвались и к «посредникам» возникло неприязненное отношение. Сделки совершались зачастую по «серым» схемам, с применением «оптимизации» налоговых отчислений.

«Классическими» способами налоговых «оптимизаций» 90-х являлись — а) занижение количества товаров (применялось в основном на производстве, где тяжело контролировать количество потребленного сырья), б) занижение стоимости (применялось в основном теми, кому не было необходимости в дальнейшем продавать товар, создавая большую добавленную стоимость), в) использование фирм однодневок для проведения мнимой продажи товара (применялось в основном при необходимости легализовать в балансе или на складе наличие товара, полученного по бартеру) г) проведение сделок без отражения в бухгалтерской документации (использовалось предпринимателями, когда можно было показать происхождение товара как приобретенное физическим лицом и при реализации мелких сделок). Бартерный обмен в 90-е был крайне сложен и неудобен, именно поэтому на новом витке развития предлагаются улучшенные схемы классического бартера — «Бартерные системы», электронный бартер.

1.3 Бартер в 2000;х годах (докризисный период) Опыт 2000;х годов показывает, что динамика неплатежей не связана напрямую с жесткостью политики Правительства в вопросах финансовой стабилизации. Агрегированные показатели монетизации экономики (доля агрегата М2 в ВВП) имеют косвенное отношение к проблеме неплатежей. Неплатежи и неденежные расчеты — это, прежде всего, микроэкономические феномены, отражающие неспособность или нежелание значительного числа предприятий работать в «обычных» рыночных условиях и слабость механизмов корпоративного управления, создающих стимулы для наращивания как долгов дебиторов, так и долгов кредиторам.

В начале 2000;х годов правительство РФ всерьез занялось устранением причин и последствий неплатежей и неденежных расчетов, реализация планов шла плохо, и если бы в страну не хлынул поток «дешевых» кредитных денег и «выручки» от продаж нефти и газа, реализовать задуманное не получилось бы. В начале 2000;х годов неплатежи и неденежные расчеты между предприятиями стали широко использоваться как прикрытие в деле уклонения от уплаты налогов. От средства выживания для многих — это превратилось в средство безмерного обогащения и наживы. После увеличения ликвидности в денежной системе необходимость в бартере стала уменьшаться, а с введением запретительных механизмов бартер и вовсе перестал быть популярным и актуальным.

К началу третьего тысячелетия в российской переходной экономике сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, в российском хозяйстве существовали денежная система, центральный банк, система коммерческих банков, официальная статистика денежных агрегатов и другие атрибуты денежной экономики. С другой стороны, в 1997 — 1999 гг. около 80 — 90% от общего объема промышленной продукции обменивалось через бартер (в 1991 — 1994 гг. этот показатель составлял около 40%, а в 1995;1996 гг. — 75%). Феномен бартера как основной формы осуществления внутренних транзакций в промышленности резко выделял Россию из числа стран с переходной экономикой. В 90-х годах бартер в нашей экономике наглядно продемонстрировал свою устойчивость, жизнеспособность и размах. Таким образом, о российской переходной экономике на рубеже третьего тысячелетия можно было вполне говорить, как о бартерной. После начала кредитного бума и начала жесткого прессинга бартера со стороны налоговых и контролирующих органов о нем забыли как о пережитке прошлого, оказалось, что мы поторопились. Бартер жив в 2009 году!

1.4 Причины существующего кризиса и прогноз о возможных

вариантах выхода и сроках В 1816 году Англия сделала золото точкой отсчета ценности. Это означало, что ценность валюты была привязана к определенному числу унций золота. Это должно было предотвратить инфляцию валюты. США перешли на золотой стандарт в 1900 году. В 2000;м году Швейцария — единственная страна, имевшая валюту, привязанную к золоту, — отказалась от использования золотого эквивалента.

Именно тогда были заложены основы для возникновения «Бартерных электронных систем», так как началась переоценка ценности «бумажных» валют, которая сейчас вступает в заключительную фазу.

Все мы задаемся вопросом о причинах финансового кризиса. Ход и течение любого кризиса в современной истории (с начала 20 века) базируется всего на двух базовых факторах — ликвидность и долговые обязательства. Эти два фактора при взаимодействии между собой и образуют кризис.

Все очень просто: представьте себе, что в финансовой системе нас четверо — я имею 100 рублей, и готов отдать остальным троим по 25 рублей в долг, всего под 10% годовых:

Ликвидность — экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидный — обращаемый в деньги.

А что, если вы можете управлять ликвидностью? Только представьте себе! Предположим, Вы можете напечатать столько бумажек, называемых деньги, сколько хотите и можете уничтожить бумажки (деньги), когда хотите. Вы-то знаете, что это лишь бумажки. Вы напечатали деньгиликвидность увеличится, уничтожите их — ликвидность уменьшится. Когда ликвидность уменьшается, люди просто не смогут продать свой товар за деньги. Основные функции Федеральной Резервной Системы США отдавать в долг доллары и управлять ликвидностью.

Для управления процессом не нужно даже изымать деньги из оборота, все намного проще.

Вопрос состоит в том, чтобы придать бумажкам, которые все называют деньги и присваивают им какую-то ценность, легитимность. Чтобы придать им ценность их нужно отдать. Но если вы отдадите их просто так — это вызовет подозрения в том, что они ничего не стоят. Вы должны отдавать их в долг.

Самое главное — представьте, что схема, которая указана выше, реализуется в рамках всего мира (доллар — резервная валюта практически всех стран мира). Вам даже не нужно изымать деньги, просто не печатайте их в достаточных объемах для оплаты процентов по старым долгам.

Активная фаза кризиса началась в августе 2007 года. С 2008 г. все страны мира испытали на себе Глобальный кризис. Региональные и общемировые валюты, объединяющие экономики мировых стран, обесцениваются. Натуральный обмен (бартер) становится все более популярным. Конец 2008;начало 2009 года — старт развязки Глобального мирового экономического и финансового кризиса. Бартерные схемы набирают обороты и становятся единственной формой торговли в кризис.

Развитие бартерных отношений сейчас — это ставка производителей товаров и услуг на самосохранение в максимально неизменном виде. В этом смысле у бартерной экономики есть будущее.

Аналитики РОСБАРТЕР уверены в том, что кризис продлится не менее 3−5 лет и наиболее драматические события в экономической, финансовой, а возможно и в социальной сферах, нашей стране только предстоит преодолеть. Бартер может помочь российским предприятиям остаться сильными.

Бартер в России — это проявление глубинных свойств российской экономики. Борьба или противодействие бартеру — не более чем борьба с высокой температурой при воспалении легких. Известно, что сбить температуру не составляет труда, но это отнюдь не означает победы над болезнью. Более того, концентрация усилий на борьбе со следствием, а не с причиной, скорее приведет к результату, противоположному первоначальным целям. В этом смысле бартер полезен тем, что благодаря нему российская экономика не остановится, при этом миллионы людей будут находиться на рабочих местах, а не в бюро по трудоустройству или на улицах. Дав возможность сохранить устойчивость экономике, бартер стал значимым элементом специфической системы российских экономических институтов. Именно бартер будет давать возможность производителям товаров и услуг существовать и развиваться в условиях финансово-экономического кризиса.

2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА БАРТЕРНЫХ

ОТНОШЕНИЙ

2.1 Законодательство и налоговый режим в отношении бартерных

операций. Правительство «дает добро» бартеру В данном разделе будет проанализирован существующий юридический статус бартерных операций, бухгалтерское оформление и практическое применение бартера.

То, чего так долго ждали участники бартерных сделок, произошло. С 1 января 2009 года, Государственная Дума и Правительство РФ отменили особый порядок принятия к вычету НДС при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг. Работа РОСБАРТЕР по популяризации бартерных схем дала свои плоды — налогоплательщикам, использующим для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) неденежные формы, больше не придется перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения.

Фактически это означает, что государство поддерживает возможность бартерного обмена и способствует реализации концепции Электронного Бартера.

Ниже приведен анализ легальных вариантов оформления бартерных сделок с учетом нового порядка учета НДС, которые можно применять при сегодняшних реалиях. Неопределенность правового статуса бартера самый острый вопрос, который указывали все участники отношений — возможно, решен.

В действующем законодательстве, и особенно в деловом обороте, употребляется термин «бартер» в случаях, когда речь идет об обмене какими-либо имущественными благами или услугами. Означает ли это, что бартер (бартерная сделка) является синонимом мены в смысле гл. 31 ГК РФ? Анализ законодательства показывает, что эти понятия далеко не всегда являются тождественными.

Так, в п. 2 ст. 154 части второй Налогового кодекса РФ упоминается о реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям. О таких операциях говорится и в п. 2 ст. 40 части первой НК РФ. Нетрудно заметить, что в НК РФ под бартером понимается сделка по обмену товарами, что внешне совпадает с меной. Однако под товаром в НК РФ понимаются не только имущество, но также работы и услуги, которые сами по себе не могут являться предметом договора мены в смысле ст. 567 ГК РФ.

Юридический статус бартерных операций (договор мены и взаимозачет).

Сегодня в российском праве основным нормативным актом, регулирующим отношения, возникающие в связи с обменом имущественными объектами, является Гражданский кодекс РФ. Непосредственно договору мены посвящены всего пять статей (ст. ст. 567 — 571 ГК РФ), сосредоточенных в гл. 31 ГК РФ. Кроме того, п. 2 ст. 567 ГК РФ предусмотрено субсидиарное применение к договору мены правил гл. 30 ГК РФ о купле-продаже, если это не противоречит ст. ст. 567 — 571 ГК РФ и существу мены.

Современное российское гражданское законодательство не содержит отдельного акта, регулирующего договор мены. И в этом нет ничего необычного. Как показывает анализ предшествующего российского и современного зарубежного законодательства, законодателем обычно детально регулируется договор купли-продажи. Сходство правовой природы этого договора и договора мены обусловливает применимость к последнему соответствующих норм, касающихся купли-продажи.

Так в чем же все-таки заключается основное различие между меной и куплей-продажей? Как в первом, так и во втором случаях стороны обмениваются имуществом, поскольку денежная сумма, составляющая цену товара, является, согласно ст. 128 ГК РФ, одним из видов имущества, а более конкретно — одним из видов вещей. Но деньги как разновидность вещей (товаров) обладают существенной особенностью. Они являются всеобщим эквивалентом, мерой стоимости всех других вещей.

Если вещи обнаруживают полезные свойства в процессе пользования ими, то деньги такими свойствами не обладают. Единственное полезное свойство денег — служить мерой стоимости других вещей.

Деньги являются средством платежа (п. 1 ст. 140 ГК РФ). Поэтому основная обязанность покупателя в договоре купли-продажи — не передать денежную сумму в обмен на приобретаемый товар, а уплатить такую сумму. Таким образом, в состав сложного обязательства, возникающего при договоре купли-продажи, входит денежное обязательство, наличие которого составляет единственное, но немаловажное отличие мены от купли-продажи.

Пункт 1 ст. 567 ГК РФ определяет договор мены как договор, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Как следует из этого определения, договор мены является консенсуальным, возмездным, двустороннеобязывающим. Предметом договора мены является товар.

Для уяснения термина «товар» в определении договора мены следует обратиться к договору купли-продажи (ст. 454 ГК). В п. 1 ст. 454 ГК РФ предмет купли-продажи определен как «вещь (товар)», а п. 4 ст. 454 ГК РФ предусматривает возможность продажи и имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав. В ст. ст. 567 — 571 ГК РФ об имущественных правах не упоминается. Могут ли они быть предметом договора мены?

Сравнительный анализ норм глав 30, 31 и 32 ГК РФ позволяет дать утвердительный ответ на поставленный вопрос. Во-первых, согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. Мена имущественными правами ни тому, ни другому не противоречит. Отсюда можно сделать вывод, что правило п. 4 ст. 454 ГК РФ применимо и к договору мены. Во-вторых, сам термин «товар» в главах 30 и 31 ГК РФ следует понимать не только в узком (возмездно отчуждаемая вещь), но и в широком смысле (возмездно отчуждаемое имущество, в том числе имущественные права).

Учитывая установленную в п. 1 ст. 568 ГК РФ презумпцию равноценности подлежащих обмену товаров, типичный договор мены можно представить как сочетание двух договоров купли-продажи с одинаковой ценой и сроками ее уплаты, где вытекающие из этих сделок встречные денежные обязательства сторон прекращены зачетом (ст. 410 ГК РФ).

В ст. 568 ГК РФ конкретизированы обязанности сторон нетипичного договора мены, то есть договора, в соответствии с которым обмениваемые товары признаются неравноценными. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае стороной, несущей соответствующие обязанности по договору мены. Но в случае нетипичного договора мены сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязательства передать товар, если иной порядок оплаты не установлен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

По существу, нетипичный (неравноценный) договор мены представляет собой смешанный договор, в котором есть признаки как мены, так и купли-продажи. В принципе, такого рода договор можно квалифицировать не только как договор мены с элементами купли-продажи, но и как договор купли-продажи с элементами мены. В п. 2 ст. 568 ГК РФ законодатель вносит определенность в этот вопрос и делает выбор в пользу договора мены. Это еще раз подчеркивает, что основной правовой целью обоих договоров является передача имущества в собственность.

На основании ст. 569 ГК РФ при несовпадении установленных в договоре мены сроков передачи обмениваемых товаров к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна была это сделать после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств (ст. 328 ГК РФ). Это означает, что обязательства сторон по договору мены являются взаимно обусловленными. Сторона, права которой были нарушены, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от его исполнения независимо от наличия оснований ответственности другой стороны. А при наличии таких оснований — потребовать возмещения убытков.

Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами, является диспозитивным и распространяется лишь на движимое имущество. Это правило не совпадает с установленным в ст. ст. 223, 224 ГК РФ общим правилом о моменте возникновения права собственности у приобретателя по договору. В то же время момент исполнения обязанности продавца передать товар по договору мены и момент перехода риска случайной гибели товара должны определяться ст. ст. 458, 459 ГК РФ. Представляется, что для отступления в ст. 570 ГК РФ от правил ст. ст. 223, 224 ГК РФ не усматривается серьезных оснований, особенно с учетом тех затруднений, которые может вызвать в правоприменительной практике любое существенное изменение законодательства.

Уплата налогов по договору мены и при взаимозачете.

При осуществлении товарообменных операций больше не требуется перечислять уплачиваемую сумму НДС отдельной «платежкой». (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Это небольшое изменение в корне меняет структуру и формат бартерных отношений по всей стране.

Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

Пример:

В январе 2009 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар по рыночной цене -118 000 руб. В обмен на реализованный товар получено оборудование от ООО «Омега» рыночной стоимостью 118 000 руб. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств. Согласно поправкам внесенным в налоговый кодекс начислять и платить НДС нет необходимости:

Приобретение товара в ООО «Омега»

Дт 41 Кт 76 — 118 000 — оприходованы поступившие товары

Дт 76 Кт 62 — 118 000 — после выполнения сторонами договора мены своих обязательств по договору происходит взаимное погашение задолженностей на сумму договора.

Товары (работы, услуги) следует считать оплаченными в том отчетном периоде, в котором был произведен взаимозачет (т.е. в том периоде, в котором был подписан документ о взаимозачете) (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П).

Зачет взаимных требований.

Порядок осуществления взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон. При зачете взаимных требований между двумя организациями (предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться разные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

Поскольку гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета, стороны имеют право составить документ, подтверждающий зачет взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Чаще всего на практике взаимозачет оформляется дополнительным к основным договорам соглашением о зачете, которое подписывается обеими сторонами*.

* Следует отметить, что гражданское законодательство предусматривает возможность зачета взаимных требований в одностороннем порядке (без обязательного согласия второй стороны), соответственно документом, подтверждающим факт зачета может служить, например, письмо в адрес контрагента, подписанное руководителем предприятия, о факте зачета взаимных требований.

Документ о зачете взаимных требований служит основанием для отражения соответствующей операции на счетах бухгалтерского учета. Взаимозачет отражается в учете проводкой: Д-т счета 60 (76) — К-т счета 62 (76), которая делается на сумму зачета.

Поскольку при взаимозачете погашаются дебиторская и кредиторская задолженности (прекращаются взаимные обязательства сторон), для целей налогообложения взаимозачет приравнивается к оплате. Поэтому, если организация погашает свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем взаимозачета, то указанные товары (работы, услуги) следует считать оплаченными в том отчетном периоде, в котором был произведен взаимозачет (т.е. в том периоде, в котором был подписан документ о взаимозачете) (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П).

Участие сторон в договоре простого товарищества и обмен товаром после расторжения договора. Плюсом данного порядка является отсутствие НДС.

Как известно, участники простого товарищества объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности с целью получения прибыли (ст. 1041 ГК РФ). В этом случае вкладом может быть любое имущество: как деньги, так и товары, материалы, основные средства.

Договор простого товарищества заключатся в простой письменной форме и не требует регистрации, участниками могут быть юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Участники товарищества объединяют вклады в виде товаров и после достижения результатов, оговоренных в договоре, расторгают договор и выходят из товарищества на условиях, которые предусматривают разделение вкладов таким образом, чтобы произошел обмен.

В любой момент каждый из товарищей вправе выйти из совместной деятельности и тем самым расторгнуть договор (ст. 1050 ГК РФ). При этом выбывшему участнику должна быть компенсирована его доля в товариществе. Раздел же общего имущества производится в порядке, предусмотренном статьей 252 кодекса. А согласно ее требованиям, совладельцы могут распределить вклады по своему усмотрению. Иными словами, гражданское законодательство не требует, чтобы при разделе долей каждый получил именно то имущество, которое передал в совместную деятельность.

Внешнеторговая бартерная сделка. Как проводить международный бартер.

В соответствии с пунктом 2 Указа № 1209 бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены.

Заключенный бартерный договор должен иметь дату и номер и должен быть составлен в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, содержащих сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки.

В договоре должны быть определены: 1. номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; 2. перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; 3. перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. «Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок», утвержден МВЭС РФ 1 июля 1997 года № 10−83/2508, ГТК РФ 9 июля 1997 года № 01−23/13 044, ВЭК РФ 3 июля 1997 года № 07−26/3628.; 4. порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора.

Паспорт бартерной сделки. Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок согласно пункту 5 Указа № 1209 может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Только после представления данного паспорта в таможенные органы осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерной сделки.

«Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок», утвержден МВЭС РФ № 10−83/3225, ГТК РФ № 01−23/21 497, Минфином Российской Федерации № 01−14/197 3 декабря 1996 года.

В соответствии с указанным порядком паспорт — это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.

Для оформления паспорта подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному МВЭС России в регионе, где зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте 5 млн. долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МВЭС России по Центральному району.

К заявлению должны быть приложены следующие документы: — два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица Паспорта, составленного по установленной форме; - оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которого был составлен Паспорт, и их удостоверенные копии; - оригинал и копия разрешения МВЭС России, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности; - удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица; - копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС России в регионе за оформлением паспорта); - копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики; - копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации; - документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если Паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок»; - удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявлений. При несоответствии договора установленным требованиям МВЭС России может отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки. В случае отказа российскому лицу возвращаются оригиналы и копии документов и выдаются рекомендации по составлению паспорта.

Паспорт бартерной сделки оформляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС РФ. Один экземпляр выдается представителю российского лица, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.

За оформление и переоформление паспорта бартерной сделки МВЭС РФ взимается плата и при получении паспорта российское лицо должно представить документ, подтверждающий оплату за оформление паспорта. Приказ Министерства торговли Российской Федерации от 6 августа 1999 года № 363 «Об утверждении положения об установлении размеров платы за оформление,

переоформление и продление срока действия лицензий на экспорт и импорт товаров (работ, услуг), сертификатов и паспортов бартерных сделок", в соответствии с которым плата за оформление и переоформление паспортов бартерных сделок установлена в размере 30 минимальных размеров оплаты труда.

Российские лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

Регулирование бартерных сделок. Контроль за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок, осуществляет МВЭС России в соответствии с Положением МВЭС Российской Федерации № 10−83/2007, ВЭК Российской Федерации № 07−26/3226, ГТК РФ № 01−23/10 035 28 мая 1997 года «Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально — вещественной форме».

В соответствии с пунктом 11 данного положения российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.

Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым сделкам, в том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении такого контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В случае ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг с превышением сроков, установленных законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МВЭС Российской Федерации.

«Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года № 1209 „О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок“ пункт 3», утвержден МВЭС Российской Федерации 13 марта 1997 года № 10−83/897, ГТК РФ 4 марта 1997 года № 01−23/4663, Федеральной службой по валютному и экспортному контролю Российской Федерации 28 февраля 1997 года № 07−26/356.

В соответствии с пунктом 2 вышеназванного порядка для оформления разрешения российское лицо должно представить в МВЭС России заявление установленной формы, к которому должны быть приложены следующие документы: — пояснительная записка с обоснованием заявления; - удостоверенные копии учредительных документов (для юридических лиц); - удостоверенные копии документов о государственной регистрации; - оригинал договора, оформленного в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений, — в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно предоставляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке; - оригинал договора с третьими сторонами в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке; - изменения и (или) дополнения к договору, на основании которых оформляется разрешение; - копия международного договора Российской Федерации, дополнения и изменения к нему, если договор заключен во исполнение международного договора; - иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.

Для надлежащего исполнения сторонами бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после ее проведения о произведенной отгрузке с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения понесенных убытков.

Бухгалтерский учет внешнеторговых бартерных сделок. При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

Для определения цены реализации обратимся к пункту 6.3 ПБУ 9/99:

«6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)".

Таким образом, по бартерному контракту выручка начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

Для определения цены приобретенных товаров обратимся к ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01.

Пункт 10 ПБУ 5/01: «10. фактической себестоимостью материально — производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально — производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально — производственные запасы".

Если по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01: «11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств".

Как видно из приведенных нормативных документов полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку необходимо отражать по контрактной цене полученных товаров.

Если сторонами производится равноценный обмен и контрактом установлена одинаковая стоимость полученных и переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.

Важное значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности чаще других встречаются два варианта.

В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю, определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности: — импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю; - начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:

В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи: