Основные постулаты аудита и этические нормы

1. Основные постулаты аудита и этические нормы

1.1 Основные постулаты аудита

1.2 Этические принципы аудита

2. Задание 2

Список используемой литературы

1. Основные постулаты аудита и этические нормы

1.1 Основные постулаты аудита

Постулаты аудита — исходные посылки и предположения, служащие основой для последующих рассуждений, фундаментальные положения и непременные условия осуществления аудиторской деятельности. Практическое значение постулатов сформулировано Иммануилом Кантом: «Постулаты не суть теоретические догматы, но предположения в виду практических целей; они не расширяют спекулятивного познания, но придают идеям спекулятивного разума (благодаря их отношению к практике) объективную реальность и дают им право на образование понятий, возможность которых иным путем была бы им недоступна»

Основные постулаты аудита были сформированы американскими бухгалтерами-аудиторами Р. Маутцем и Х. Шарафом в 1961 г. — их восемь, которые были дополнены постулатами К. Робертсона (9) и Т. Лимперга (10). Итак:

1. Финансовая отчётность может быть проверена. Если данное предположение не выполняется, проведение аудиторской проверки теряет смысл. Если финансовая отчётность неадекватна реальности, не поддаётся проверке, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

2. Конфликт интересов аудитора и руководства компании, которую он проверяет, не является неизбежным. Аудитор и руководство клиента преследуют одну и ту же цель: представление достоверной отчётности. Поэтому должна быть создана атмосфера доверия между проверяющим и проверяемым.

Конфликт интересов может возникнуть в случаях:

а) администрация проводит преднамеренную политику обмана внешних держателей акций и кредиторов;

б) администрация сознательно манипулирует суммами доходов и др. данными отчетности для повышения собственного вознаграждения;

в) аудитор и администрация не могут придти к общему мнению по поводу выбора или применения учет политики и учет стандартов.

Такие разногласия могут подвергнуть опасности деловые взаимоотношения между аудиторской фирмой и аудиторами. Существование конфликта может означать, что аудиторы не склонны доверять предоставляемой информации и при отсутствии иных свидетельств они могут оказаться не в состоянии сформировать свое мнение верности и объективности финансовой отчетности.

При наличии конфликта интересов аудитор не может полагаться на заявления руководства и доверять внутренней информации. Это ведет, как правило, к отказу от выражения мнения.

3. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы свободны от неточностей и тайн и не содержат преднамеренных или иных необычных искажений. Этот постулат означает наличие изначального доверия аудитора к представленной отчетности. Это делает процесс аудита более экономичным. Как правило, применяются подходы к аудиту, анализирующие систему внутреннего контроля с целью выявления слабых мест. Подобный способ позволяет аудитору применять в работе методы формального и выборочного исследования; выполнять тесты по проверке операций, используя относительно небольшой объем данных. В противном случае, при предположении, что отчетность содержит искажения возникает необходимость увеличения необходимого объема аудитор тестов, что привело бы к конфликту с администрацией. В тоже время этот постулат не освобождает аудитора от ответственности за не выявление искажений, которые могли бы быть установлены путем обычного тестирования.

4. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет возможность несоответствий, нарушений правил работы и уменьшает вероятность ошибки. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Одна из основных задач руководства клиента — организация эффективно функционирующего внутреннего контроля, на который внешний аудитор может опираться для уменьшения объёма аудита.

Хорошая система внутреннего контроля должна исключать возможность злоупотреблений, случайных убытков, искусной манипуляций учет политикой.

5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам: постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет иметь объект представления о финансовом состоянии и результатах хозяйственной деятельности. Составление отчётности по единым стандартам позволяет аудиторам иметь единый критерий в высказывании мнения.

6. То что справедливо для предприятия в прошлом, будет справедливо и в будущем, если нет доказательства противного. Аудиторская проверка не может быть последней: в следующем отчётном периоде будет как минимум ещё одна. Согласно этому постулату аудитор, давая подтверждение верности проверенной финансовой отчётности, исходит из допущения непрерывности деятельности, полагая, что проверяемая компания будет функционировать в обозримом будущем, т. е. как минимум до следующей аудиторской проверки. Если данный постулат не соблюдается, то нет доверия к представленным трендам, а многие аналитические процедуры, например регрессионный анализ, теряют часть своей полезности, кроме того, аудитор будет вынужден тратить гораздо больше времени на оценку событий после отчётной даты.

7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции: на количество и качество собранных доказательств влияют многие обстоятельства, но превалирующими являются знание бизнеса клиента аудитором и уровень его образования.

8. Профессиональный статус аудитора адекватен его профессиональным обязанностям. Обязанности аудитора предъявляют определённые требования к его профессиональному поведению. На этом постулате основаны требования должной тщательности и компетентности. Аудитор ставить свою работу с клиентом выше личных интересов и придерживаться стандарта профессиональной компетентности.

9. Информация, подвергшаяся аудиторской проверке, более полезна, чем не подвергавшаяся ей. Если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия, инвестировать деньги в эту компанию рискованно.

10. Надёжность учётной информации может быть признана удовлетворительной после проверки её внешним аудитором. Полезность отчётных данных прямо пропорциональна степени их проверенности. Чем надежнее доказательства, полученные по проверенным данным, тем они полезнее с точки зрения внешних пользователей финансовой отчётности. Данные постулаты лежат в основе международных стандартов аудиторской деятельности.

1.2 Этические принципы аудита

В процессе свой деятельности аудиторы обязаны руководствоваться этическими нормами, сформулированными в Кодексе этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, протокол № 16 от 28 августа 2003 г.).

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.

Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Критерии независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов установлены ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности». Они состоят в ограничении случаев проведения аудита.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Профессиональная компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

2. Задание 2

На основании данных таблицы «Виды сопутствующих аудиторских услуг», содержащих перечень сопутствующих аудиторских услуг, классифицируйте их на группы по основанию совместимости с обязательным аудитом, а также распределите указанные услуги на информационные, услуги действия и услуги контроля.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по:

— проведению инициативного аудита;

— постановке бухгалтерского учета;

— улучшению ведения учета и составления отчетности, контролю ведения учета и составления отчетности;

— контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

— анализу хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

— представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

— проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, в частности аудиторских организаций; научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

— компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.;

— вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационному обслуживанию; консультационные услуги;

— экспертному обслуживанию;

— подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

— подбору и тестированию персонала аудиторских организаций и др.

К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов (ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности»), относятся услуги по:

— ведению бухгалтерского учета;

— восстановлению бухгалтерского учета;

— составлению деклараций по налогам;

— составлению бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия — это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

Услуги контроля — это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

Информационные услуги — услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т. д.

постулат аудит этический Виды сопутствующих аудиторских услуг

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2010)

2. Стандарты аудиторской деятельности. 34 федеральных правила. — М.: Эксмо, 2009. — 437 с

3. Аудит: Учебник / Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 583 с.

4. Еремина М. А. Аудит: Учебно-методический комплекс / М. А. Еремина. — Новосибирск: НГУЭУ, 2008. — 108 с.

5. Кукушкина Л. П. Основы аудита / Л. П. Кукушкина М.: МИЭМП, 2010. — 187 с.

6. Подольский В. И. Основы аудита / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. — М.: ИПБ-БИНФА, 2007. — 297 с.

7. Шеремет А. Д. Аудит: Учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.