Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (на примере ООО «Зимняцкое»)

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей налогообложения

1.2 Анализ режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «Зимняцкое»

2.1 Общая характеристика ООО «Зимняцкое»

2.2 Анализ налогообложения ООО «Зимняцкое»

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

3.1 Оптимизация налогового режима ООО «Зимняцкое»

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В настоящее время государство активно проводит преобразования в аграрной сфере: осуществляется национальный проект «Развитие АПК», специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработан и применяется специальный режим налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог», привлекаются инвестиции в аграрный сектор.

Эффективность системы налогообложения в сельском хозяйстве зависит от двух составляющих: налоговой политики государства, осуществляемой через налоговое законодательство, использования самими организациями аграрной сферы возможностей оптимизации налогообложения путем реализации налоговой политики.

Сегодня отечественным сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлена возможность выбора между общей и специальной системой налогообложения, что закладывает основу для налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Существует ряд особенностей налогообложения сельхозпредприятий, которые непосредственно оказывают влияние на выбор той или иной системы налогообложения.

Одним из элементов оперативного (тактического) налогового планирования является выбор оптимальной для сельскохозяйственного предприятия системы налогообложения.

В последние годы благодаря принимаемым мерам государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей их финансовое положение начало улучшаться. Сокращается доля убыточных организаций, увеличивается объем реализации продукции.

Такая положительная динамика в экономическом развитии сельскохозяйственных организаций является результатом изменения аграрной политики государства, введения специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей — единого сельскохозяйственного налога. Данный спецрежим призван облегчить налоговое бремя предприятий аграрно-промышленного комплекса.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические основы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— рассмотреть понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей налогообложения;

— описать режимы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— проанализировать особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере ООО «Зимняцкое» ;

— дать общую характеристику ООО «Зимняцкое» ;

— оценить налоговый учет ООО «Зимняцкое» ;

— провести анализ системы налогообложения ООО «Зимняцкое» ;

— разработать пути оптимизации налогового режима ООО «Зимняцкое» ;

— дать предложения по совершенствованию системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

— Объектом исследования является предприятие ООО «Зимняцкое» .

Предметом исследования выступают особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Теоретической и методологической основой исследования в области налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей являются Федеральные законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, отраслевые руководящие и регламентирующие материалы, методические положения Минфина РФ, журнальные статьи.

Эмпирической базой исследования дипломной работы являются результаты работы предприятия за 2010;2012 годы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Структура работы обусловлена поставленными целью и задачами исследования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей налогообложения

В России действующая система налогообложения сельского хозяйства введена в 1992 году, в последующие годы она корректировалась. Сельскохозяйственные товаропроизводители были освобождены от налогов на прибыль от реализации сельхозпродукции, на имущество, с владельцев транспортных средств, на приобретение транспортных средств. Крестьянские (фермерские) хозяйства освобождались от платы за землю на пять лет с момента их создания. Сельское хозяйство имело также другие льготы [44, с. 42].

Впервые единый сельскохозяйственный налог как специальная система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей был установлен в 2001 году и подлежал введению в регионах России соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

В 2002 году в соответствии с действующим на тот момент налоговым законодательством из 89 субъектов Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог вводился региональным законодательством только на территории Краснодарского, Алтайского краев и Брянской области. Была сделана попытка введения этого налога в Республике Северная Осетия.

Но этот налоговый режим, направленный на упрощение налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и не нашел повсеместного распространения из-за достаточно сложного порядка определения налоговой ставки и налоговой базы, а также возможности применения единого сельскохозяйственного налога лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства.

Система налогообложения сельхозтоваропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка).

Важной мерой государственной поддержки сельского хозяйства явилось принятие в 2003 году Федерального закона «О введении специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога». Данный налог позволяет учесть совокупность факторов, влияющих на уровень доходности сельскохозяйственных предприятий, а также их фактическую способность к уплате налогов.

Для нашей страны сельскохозяйственный сектор экономики имеет стратегическое значение. Однако сельскохозяйственные товаропроизводители с трудом обеспечивают внутригосударственные нужды, и уж тем более не могут занять достойную нишу в экспорте сельхозпродукции и сделать данный вид деятельности высокорентабельным источником доходов.

По мнению Лермонтова Ю. М. понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя содержится в нескольких нормативных актах.

По мнению Толмачева И. А. для целей налогообложения ЕСХН ст. 346.2 Налогового кодекса РФ раскрывает понятие «сельскохозяйственные товаропроизводители», определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям [46, с. 113].

В соответствии с данной статьей Налогового кодекса РФ ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов. Сюда же отнесены и градои поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых вместе с проживающими с ними членами семьи составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Статья также разделяет переработку собственной сельхозпродукции на первичную и последующую (промышленную). При этом устанавливается, что порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Расчет доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе выглядит следующим образом:

ДВПС = ВПС: ОВ x 100 процентов, (1)

где ДВПС — доля выручки от продажи сельхозпродукции, процентов;

ВПС — выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;

ОВ — общая выручка, руб. [35, с. 115].

При этом доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной переработчиками из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

По мнению Есиповой М. С. для целей применения общего режима налогообложения, поскольку НК РФ не регламентировано иное, следует применять определение сельхозтоваропроизводителя, данное в Законе N 193-ФЗ [16, с. 2].

Согласно ст. 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный товаропроизводитель — это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции [4, с. 1].

Определение в несколько иной интерпретации закреплено и в Федеральном законе от 09.07.2002 N 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»: сельскохозяйственные товаропроизводители — организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50% [5, с. 3].

На уровень налогообложения и финансово-экономическое положение сельхозпредприятий влияют как внешние, таки внутренние факторы.

Внешние — это изменение налогового законодательства, инфляция и формирование рыночных цен на реализуемую аграрную продукцию, конкурентоспособность сельхозтоваропроизводителя, изменение спроса и предложения на сельхозпродукцию, финансовая поддержка и кредитование государством предприятий агропромышленного комплекса и др.

К внутренним факторам относятся изменение объемов, видов и качества производимой и реализуемой продукции, ее себестоимость, цены.

Безусловно, нынешняя налоговая система в сельском хозяйстве еще далека от совершенства, что препятствует стабилизации сельхоз производства. Налоги в большей степени выполняют фискальную функцию и в меньшей — стимулирующую, что приводит к изъятию значительной части произведенного дохода и лишает товаропроизводителей внутренних источников развития [46, с. 114].

Система налогообложения в сельском хозяйстве должна учитывать в сельском хозяйстве должна учитывать:

— особенности сельскохозяйственной отрасли — сезонный характер производства, зависимость хозяйственных результатов от природно-климатических условий, территориальную распределенность производства, дифференциацию почвенного плодородия, значительный удельный вес рентной составляющей в результатах хозяйствования;

— финансово-экономическое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— существующий диспаритет цен на сельхозпродукцию и потребляемые в отрасли ресурсы промышленного производства.

Учет особенностей отрасли в налогообложении будет стимулировать развитие сельхозпроизводства, улучшать финансово-экономическое состояние сельскохозяйственных организаций.

Из анализа указанных правовых норм следует, что одним из основных критериев отнесения физического или юридического лица к сельскохозяйственному товаропроизводителю является производство им сельскохозяйственной продукции, то есть совершение действий, направленных на создание нового продукта.

Конечной целью создания любой сельскохозяйственной продукции является ее потребление.

В итоге можно сделать вывод, что понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, следует рассматривать отдельно в целях применения общего режима налогообложения и отдельно для специального. При этом и тот, и другой вариант осуществления деятельности помогает минимизировать налоговую нагрузку при помощи государственных льгот, предусмотренных для данной группы налогоплательщиков.

1.2 Анализ режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Действующая в настоящее время система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет ряд недостатков, которые препятствуют широкому распространению данной системы налогообложения: необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы. Кроме того, созданы предпосылки для сокрытия налогоплательщиками получаемых доходов, занижения налогооблагаемой базы, а потому и недопоступления доходов в бюджет.

В настоящее время в рамках реализации приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» осуществляется комплекс мер по поддержке сельского хозяйства, среди них — внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, регулирующих налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Указанной категории налогоплательщиков предоставлено право выбора системы налогообложения — в виде упрощенной системы налогообложения, в виде единого сельскохозяйственного налога или в виде общей системы налогообложения. При этом каждая из этих систем налогообложения предусматривает ряд налоговых послаблений.

Однако соответствие критериям, установленным для признания предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем недостаточно для получения ими статуса плательщика ЕСХН.

Элементы налогов, которые платят сельхозпредприятия, в некоторой степени отличаются от элементов системы налогообложения несельскохозяйственных товаропроизводителей (рисунок 1).

Сельхозтоваропроизводители как налогоплательщики могут осуществлять свою деятельность, находясь как на общем, так и на специальных режимах налогообложения.

При общем режиме налогообложения сельскохозяйственные налогоплательщики уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, отличающиеся друг от друга по объекту налогообложения, ставке, льготам, налоговым периодам и т. д.

Рис. 1. Режимы налогообложения используемые сельхозпредприятиями

Сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие свою деятельность при специальных режимах налогообложения, могут платить единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или использовать упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты сельхозпредприятиями налогов, относимых к специальным режимам налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

Первый заменяемый налог — налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности. Но здесь важно помнить, что налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности предприятия, не являющейся сельскохозяйственной [46, с. 117].

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль «по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции» :

Действие нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое заканчивалось в 2008 г., законом было продлено до 2012 г. В 2013 — 2015 гг. налог на прибыль будет уплачивается ими по ставке 18%, а начиная с 2016 г. — как и было установлено ранее, по общей ставке 24%.

Второе — сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог на имущество, следовательно, фактически экономят на своих налоговых платежах. Для многих организаций это является существенным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН, — единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 26,1 процента от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН — 10,3 процента в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый заменяемый налог — НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

Эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является столь однозначным. Более того, в ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении сельскохозяйственной продукции.

Индивидуальные предприниматели также освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная — предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев ввоза товаров через таможенную границу РФ.

Индивидуальные предприниматели при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога несут обязанность по уплате взносов на пенсионное страхование.

Иные налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает переход на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога представлены в таблице 1.

На основании таблицы 1 можно сделать следующий общий вывод: взимание единого сельскохозяйственного налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

Таблица 1 — Налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает переход на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога

К таким налоговым платежам следует отнести:

— налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат;

— государственную пошлину;

— взносы на обязательное государственное пенсионное страхование [42, с. 31].

Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Сохраняется обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги [2, с. 762].

Соответственно, на организации возлагаются следующие обязанности:

— правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

— в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

— вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Однако не все организации, занятые аграрным бизнесом, могут перейти на уплату ЕСХН. Для этого фирма должна соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя [2, с. 711]:

1. Организации и предприниматели вправе перейти на ЕСХН, если они производят сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку.

2. Доход от реализации произведенной ими сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) должен составлять не менее 70 процентов.

3. Предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса. ЕСХН также недоступен для бюджетных учреждений.

Таким образом, фирма, не производящая сельхозпродукцию, а только закупающая и перерабатывающая ее, не является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Соответственно, не имеет права перейти на ЕСХН.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При переходе на ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, необходимо определить долю дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства, полученного по итогам года, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН.

В общем объеме выручки доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, должна составлять не менее 70 процентов.

Если же доля выручки составляет менее 70 процентов, то они не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и соответственно плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Плательщиками данного налога не признаются также сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.

Существенным для сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей стало положение, согласно которому перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется этими организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями независимо от численности работников.

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций в текущем году в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Установлены Налоговым кодексом и иные ограничения при переходе на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на данный режим налогоплательщики:

— занимающиеся производством подакцизных товаров;

— имеющие филиалы и (или) представительства (данный пункт относится к организациям);

— переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, так как налоговым периодом признается календарный год [2, с. 714]. Сделать это можно в начале календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика от реализации произведенной сельхозпродукции составит менее 70 процентов или же в течение отчетного периода будет допущено нарушение требований, установленных п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, то он теряет право на применение ЕСХН. Такие налогоплательщики обязаны пересчитать налоговые обязательства исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим необходимо подать в течение 30 календарных дней по окончании налогового периода, в котором доход налогоплательщика от реализации сельхозпродукции собственного производства составил менее 70 процентов. Сроком уплаты причитающихся налогов является 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик уплачивал ЕСХН.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога у организаций заметно сокращается количество исчисляемых и уплачиваемых налогов и, как следствие, упрощается ведение бухгалтерского учета и отчетности. Вместе с тем для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого НДС, что приводит к росту себестоимости производимой ими продукции, увеличению цен на нее и потере привлекательности для потенциальных покупателей.

Сельхозтоваропроизводители, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, находясь на общем режиме налогообложения, могут применять также единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности [44, с. 43].

С переходом на уплату единого налога на вмененный доход отменяется уплата налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Также налогоплательщики данного налога не платят налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если сельскохозяйственные организации осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этих видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

При этом порядок совмещения этих режимов (в части бухгалтерского и налогового учетов) аналогичен совмещению ЕНВД и упрощенной системы налогообложения.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога. И при этом и указанные организации, и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства [24, с. 303].

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

— розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

— розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей [24, с. 304].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговая база определяется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка по единому налогу на вмененный доход предусмотрена в размере 15%.

Кроме перечисленных выше специальных режимов налогообложения сельхозпредприятия могут применять упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации сельхозпродукции не превысил 15 млн руб.

Объектом налогообложения в этом случае являются доходы налогоплательщика, к которым относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов (материальных, на приобретение, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и ремонт основных средств, на оплату труда, командировочных и др.). Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком и не может меняться им в течение трех лет.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов — 15%. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на добавленную стоимость при ввозе товаров через таможенную границу, земельный, водный и транспортный налоги.

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения или ЕСХН, налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны, налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой — никто, в т. ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим.

В отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются в отношении налогоплательщика в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение упрощенной системы налогообложения или сельхозналога с единым налогом на вмененный доход допускается по той же схеме, по которой совмещается с единым налогом на вмененный доход общий режим налогообложения. То есть если налогоплательщик, перешедший на применение упрощенной системы налогообложения (или единого сельскохозяйственного налога), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под единый налог на вмененный доход (при условии, что единый налог на вмененный доход введен в месте деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД. Совмещать упрощенную систему налогообложения с единым сельскохозяйственным налогом нельзя.

Сельхозтоваропроизводитель, соответствующий требованиям может сменить упрощенную систему налогообложения на более близкую ему систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, для чего ему необходимо в общем порядке подать в налоговый орган заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Глава 26.2 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков, переходящих с упрощенной системы налогообложения на единый сельскохозяйственный налог, единственное «переходное» правило. Оно касается учета основных средств и нематериальных активов.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, переходящие на единый сельскохозяйственный налог, руководствуются общим правилом, которое позволяет учесть в рамках нового налогового режима ту часть стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на единый сельскохозяйственный налог, которая к моменту перехода не была еще учтена в целях налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.

Это правило является единым для перехода от упрощенной системы налогообложения к иным налоговым режимам (кроме ЕНВД). Поэтому при переходе на единый сельскохозяйственный налог (принимая во внимание тот факт, что при едином сельскохозяйственном налоге доходы и расходы учитываются кассовым методом) учет основных средств и нематериальных активов ведется по тем же правилам, что и при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим с уплатой налога на прибыль кассовым методом. Сумма неучтенного убытка, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, не может быть учтена при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Налоговые платежи в разной степени влияют на работу сельхозпредприятия, и прежде всего на конечные финансовые результаты. Поэтому для обеспечения эффективной финансово-экономической деятельности необходим налоговый анализ, определение уровня налогообложения предприятия. Это позволяет оценить уровень налогообложения предприятия и при необходимости осуществить его оптимизацию.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО " ЭЛЬТОН-АГРО"

2.1 Общая характеристика ООО " Зимняцкое"

ООО «Зимняцкое» осуществляет свою деятельность на основе Устава, является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица.

Полное официальное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью ООО «Зимняцкое» .

Сокращенное наименование предприятия: ООО «Зимняцкое» .

Местонахождение общества — 403 443, Волгоградская область, Серафимовичский, х. Зимняцкий.

Уставный капитал предприятия составляет 4 792 471 руб.

В состав ООО «Зимняцкое» входят:

1. Административно-управленческий персонал.

2. Эксплуатационно-ремонтная служба.

3. Автопарк.

4. Машинно-транспортный парк.

5. Животноводческий комплекс.

6. Растениеводческий комплекс.

7. Склад.

Основные виды деятельности:

— производство и реализация сельхозпродукции,

— производство зерновых;

— животноводство;

— сенокошение и заготовка сена.

Предприятие является юридическим лицом, самостоятельно хозяйствующим субъектом, функционирующим в соответствии с законами Российской Федерации, распоряжениями и приказами вышестоящих органов и Уставом. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, а так же другие реквизиты, необходимые для его деятельности.

Основные показатели деятельности в динамике за 2010;2012 годы отражены в таблице 2 и на рисунке 2.

Таблица 2— Основные показатели деятельности ООО «Зимняцкое» за 2010 — 2012 гг.

ООО «Зимняцкое» осуществляет свою деятельность начиная с июня 2006 года. Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует рост показателей.

Выручка от реализации увеличилась за 2011 год на 1490 тыс. руб. или в 5,6 раз. Себестоимость продукции в 2011 году возросла на1088 тыс. руб. или в 4,5 раза. В связи с тем, что рост выручки от реализации был быстрее, чем рост себестоимости, в 2011 году произошло увеличение прибыли от продажи продукции растениеводства и животноводства.

Размер выручки без НДС увеличился с 1808 тыс. руб. в 2011 году до 6489 тыс. руб. в 2012 году. Повышение произошло из-за роста объема реализации сельскохозяйственной продукции.

Выручка от продаж увеличилась за 2012 год на 4681 тыс. руб. или в 3,5 раза, себестоимость продаж возросла на 4347 тыс. руб. или в 4 раза. В связи с тем, что рост выручки от реализации быстрее, чем рост себестоимости, в 2012 году произошло увеличение прибыли от продажи продукции на 334 тыс. руб. или 180,10%.

Рис. 2. Основные показатели деятельности ООО «Зимняцкое» за 2010;2012 годы

Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2012 году. Деятельность предприятия в 2012 году более эффективна, что привело к росту прибыли от продаж.

Прочие доходы возросли на 681 тыс. руб. или в 5,5 раз, а проценты к уплате возросли на 877 тыс. руб., прочие расходы возросли на 479 тыс. руб. или в 10 раз. В связи с тем, что рост прочих расходов превысил рост прочих доходов, в 2012 году произошло снижение чистой прибыли на 350 тыс. руб. или в 3 раза.

Как видно из рисунка 3 в 2010 — 2012 годах ООО «Зимняцкое» имеет прибыль. В 2010 году — 15 тыс. руб., в 2011 году — 496 тыс. руб., в 2012 году — 146 тыс. руб.

В 2010;2012 г. в ООО «Зимняцкое» возросла численность работников с 10 до 69 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда и соответственно возросла себестоимость с 1391 тыс. руб. в 2011 году до 5738 тыс. руб. в 2012 году.

Рис. 3. Наличие чистой прибыли (убытков) ООО «Зимняцкое» за 2010;2012 годы Рентабельность продаж уменьшилась в 2012 году на 11,49%. В связи с ростом затрат на проданную продукцию повысилась рентабельность продаж.

В штатном расписании утверждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется главным бухгалтером и бухгалтерией согласно учетной политики .

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Структура бухгалтерии ООО «Зимняцкое»

Бухгалтерия предприятия состоит из 4 человек: главного бухгалтера, зам. главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера-кассира.

Рабочий план счетов разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учетные документы хранятся на предприятии в течение трех лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов и обязательств проводится на 1 октября, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом руководителя организации.

В учетной политике организации относительно основных средств отражен способ начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете линейный.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» .

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы списываются по себестоимости каждой единицы.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на затратные счета.

Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском и налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266 Налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

Налоговая база по НДС определяется по отгрузке.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечень форм бухгалтерской отчетности оформляется в соответствии с рекомендованными образцами формы № 1,2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Зимняцкое» входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

Налоговый учет ведется ООО «Зимняцкое» в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

— выданы в одной валюте;

— должны быть погашены в одинаковые сроки;

— аналогичны по обеспечению (под залог оборотных и внеобротных средств);

— сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

В налоговом учете материально-производственные запасы списываются по себестоимости каждой единицы.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Эльтон-Агро» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства. Рассчитанные нами показатели ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствуют о неустойчивом финансовом положения ООО «Эльтон-Агро». Отрицательная динамика практически всех полученных коэффициентов свидетельствует о снижении финансовой устойчивости ООО «Эльтон-Агро» .

2.2 Анализ налогообложения ООО " Зимняцкое"

ООО «Зимняцкое» до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

— налог на прибыль;

— НДС;

— налог на имущество организаций;

— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

— НДФЛ.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

ООО «Зимняцкое» в 2010 и 2011 году предоставило следующие налоговые декларации по:

— Налогу на добавленную стоимость ;

— Налог на прибыль организаций ;

— Налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) ;

— Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

— Декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Общий режим налогообложения является тяжелым бременем для большинства сельскохозяйственных товаропроизводителей области, следствием которого является сложное финансовое положение и невозможность наращивать объемы инвестиций в основной и оборотный капитал.

За 9 месяцев 2011 года получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) 1 191 000 рублей, в том числе доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции 1 191 000 рублей. Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет 100 процентов.

Начиная с 1 января 2012 года, ООО «Зимняцкое» в целях повышения эффективности своей деятельности перешло на специальный режим налогообложения — единый сельскохозяйственный налог в соответствии с положениями статей 346.2 и 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации на основании заявления.

Характеристика системы налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО «Зимняцкое» представлена в таблице 3.

Таблица 3- Характеристика систем налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО «Зимняцкое» за 2010;2012 годы

Структура сумм налогов и сборов за 2011;2012 годы представлена в таблице 4 .

Таблица 4-Структура и динамика налоговых платежей ООО «Зимняцкое» за 2011;2012 годы

На основании данных, приведенных в таблице 8, можно сделать вывод, что налоговые платежи в 2012 году увеличились на 93,99%. Это произошло за счет увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции.

Из таблицы 4 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: в 2011 году страховые взносы и налог на имущество.

Таким образом, при переходе в 2012 году на специальный налоговый режим ООО «Зимняцкое» освобождается от обязанностей по уплате: налога на прибыль; налога на имущество организаций; НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.