Особенности организации внутреннего контроля в системе государственных внебюджетных фондов на примере Государственного Учреждения Московского областного ре

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СТОЛИЧНАЯ ФИНАНСОВО — ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Факультет Государственной службы и финансов Специальность: Государственное и муниципальное управление Выпускная квалификационная работа

(Дипломный проект) Тема: «Особенности организации внутреннего контроля в системе государственных внебюджетных фондов (на примере Государственного Учреждения Московского областного регионального отделения ФСС РФ»

«Допущен (а) к защите»

Заведующий кафедрой менеджмента

____________ к.э.н., профессор Дашин Е.В.

Студент (ка):

____________Дуденкова И.В.

Научный руководитель:

____________ Егоренко А.О.

Москва, 2013

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы организации внутреннего контроля в системе государственных внебюджетных фондов РФ

1.1 Система государственных внебюджетных фондов РФ

1.2 Финансовый контроль в системе государственных внебюджетных фондов РФ

1.3 Внутренний контроль в Фонде социального страхования РФ: система, цель, элементы, механизм, функции Глава 2. Анализ эффективности исполнения бюджетных обязательств Государственного Учреждения — Московского областного регионального отделения ФСС РФ (на примере филиала № 39 ГУ — МОРО ФСС РФ)

2.1 Анализ исполнения филиалом № 39 ГУ — МОРО ФСС РФ бюджета за 2011 — 2012 гг

2.1.1 Анализ исполнения доходной части бюджета филиала в целом и в разрезе плановых показателей

2.1.2 Анализ расходной части бюджета Фонда социального страхования РФ в целом и по направлениям деятельности

2.2 Целевое и эффективное использование средств бюджета филиала по всем направлениям деятельности

2.2.1 Проверка организации работы по реализации Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ в части мер социальной поддержки отдельных категорий граждан по санаторно-курортному лечению, включая проезд к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета и расходования средств федерального бюджета на эти цели

2.3 Проверка расходования средств бюджета на санаторно-курортное лечение и оздоровление работающих

2.3.1 Расходы на санаторно-курортное лечение работников в 2012 году за счет средств обязательного социального страхования

2.4 Проверка исполнения бюджета по вопросам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

2.4.1 Оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших

2.4.2. Проверка организации работы по осуществлению в 2012 году расходов на проведение дополнительных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами

2.5 Проверка использования средств, выделенных в рамках реализации национальных проектов

2.5.1 Проверка организации работы по осуществлению в 2012 году и текущий период 2013 г. функций по оплате услуг государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности и родов на основании родового сертификата

2.5.2 Проведение выездных проверок государственных и муниципальных учреждений здравоохранения по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности и (или) родов

2.6 Экспертиза временной нетрудоспособности

2.6.1 Организация работы по учету, хранению и выдаче бланков листков нетрудоспособности

2.7 Проверка использования средств бюджета на содержание филиала

2.8 Проверка состояния контрольно-ревизионной работы

2.8.1 Организация работы по проведению камеральных проверок страхователей

2.8.2 Организация работы по проведению документальных выездных проверок учреждений здравоохранения по использованию средств, направленных на оплату 25% сумм счетов за первичную медико-санитарную помощь, оказанную работающим гражданам Глава 3. Пути повышения эффективности внутреннего финансового контроля в системе государственных внебюджетных фондов РФ

3.1 Оценка эффективности финансового контроля в системе внебюджетных фондов РФ

3.2 Технические аспекты внутреннего финансового контроля в ФСС РФ: Единая Интегрированная Информационная Система «СоцСтрах», система мониторинга Заключение Список используемой литературы ПРИЛОЖЕНИЕ 1 «ПОЛОЖЕНИЕ О ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ — МОСКОВСКОМ ОБЛАСТНОМ РЕГИОНАЛЬНОМ ОТДЕЛЕНИИ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (утверждено приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.04.2003года № 87)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 «Анализ сложившейся задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в тыс. руб.)»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 «Сведения о количестве выданных женщинам родовых сертификатов по состоянию на 01.01.2007 г.»

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 «Анализ использования средств бюджета, выделенных на содержание аппарата (в тыс. руб.)»

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 «Результаты контрольно-ревизионной работы»

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 «Общая схема системы передачи данных»

«Контроль — не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.» «Лимская декларация руководящих принципов контроля» принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году [43]

Наличие контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований. Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Российская Федерация — социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Конституция Российской Федерации, статья 7 В Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты.

Конституция Российской Федерации устанавливает обязанность государства проводить такую социальную политику, которая гарантировала бы каждому россиянину необходимый жизненный уровень, а также закрепляет основные направления этой политики. Среди них: назначение и выплата государственных пенсий и социальных пособий; создание системы социальных служб занятости, призванных принимать меры по трудоустройству лиц, не имеющих постоянной работы, и выплачивать им в соответствии с действующим законодательством пособия по безработице; охрана здоровья людей и др.

Происходящие в России преобразования с начала 90-х годов 20 века создали для населения страны новую ситуацию, характеризуемую непривычно высоким уровнем социальных рисков (материальной необеспеченности в случае болезни, старости, безработицы) и потребовали создания системы обязательного социального страхования.

Данная система выдержала испытание временем и подтвердила свою эффективность в странах с развитой рыночной экономикой. Суть обязательного социального страхования заключается в распределении социального риска при потере заработка либо его снижения по независящим от работника обстоятельствам на работодателей и самих работающих, которые отчисляют страховые платежи в целевые федеральные внебюджетные фонды социального страхования. Средства этих фондов не могут расходоваться ни на какие иные цели, кроме тех, для финансирования которых они созданы. Расходы на социальное страхование работающих частично финансируются и за счет ассигнований из государственного бюджета.

При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача разгрузить бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большим напряжением. Обособление средств внебюджетных фондов от федерального бюджета способствует решению этой задачи. При этом объем аккумулируемых в них средств позволяет считать их «вторым» бюджетом страны.

Значение социального страхования для осуществления государственной социальной политики трудно переоценить. Однако общая кризисная ситуация в стране не дает возможности эффективно использовать созданные страховые фонды. Деятельность социальных внебюджетных фондов в настоящее время критикуют как «сверху», так и «снизу». Государство не удовлетворено уровнем и темпами пополнения финансовых средств фондов, требующих существенных дотаций из государственного бюджета. Население крайне недовольно системой распределения этих средств: низкими размерами пособий и пенсий, задержками в их выплате.

Сложившаяся ситуация определяет актуальность изучения вопросов социального страхования и разрешения серьезных проблем как экономического, так и организационного характера. Сегодня все субъекты хозяйственной деятельности — государство, население, работодатели, — едины во мнении, что система социального страхования требует, прежде всего, налаживания действенного финансового контроля за порядком формирования и расходования средств внебюджетных фондов. К сожалению, следует констатировать, что в отечественной экономической науке на сегодняшний день отсутствует комплексное исследование широкого круга проблем, связанных с анализом деятельности внебюджетных страховых фондов, определением направлений совершенствования их работы. Причем наименее изученным и соответственно мало освещенным в научной литературе является вопрос организации финансового контроля в системе государственного социального страхования. Развивающаяся практика контрольно-ревизионной работы настоятельно требует анализа накопленного опыта, разработки методических подходов к совершенствованию контроля в государственных внебюджетных страховых фондах, определения путей повышения эффективности работы контрольно-ревизионных органов фондов. Актуальность и недостаточная разработанность этих вопросов определили цели и задачи дипломной работы.

Цель и задачи исследования

Исходя из вышеизложенного, целью дипломной работы является анализ методики и практики осуществления контрольно-ревизионной деятельности внебюджетных фондов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию финансового контроля в системе государственного социального страхования.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе решаются следующие конкретные задачи, определяющие внутреннюю логику и структуру исследования:

— даются основные определения государственных внебюджетных фондов, рассматриваются источники формирования и использования средств внебюджетных фондов;

— исследуется финансовый механизм осуществления государственного социального страхования;

— рассматриваются принципы, методы и формы организации контрольно-ревизионной деятельности в государственных внебюджетных фондах;

— раскрывается содержание финансового контроля в системе государственного социального страхования как комплекса мер, направленных на обеспечение формирования и эффективного использования финансовых средств социального страхования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступает система социального страхования Российской Федерации в целом и практика работы контрольно-ревизионных органов внебюджетных социальных фондов, в частности.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией контрольно-ревизионной деятельности внебюджетных страховых фондов.

Информационной базой для исследования послужили нормативно-правовые документы, специальная научная литература, статистические данные. В ходе работы были использованы следующие материалы: Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ, определяющие общие условия осуществления социального страхования; нормативно-инструктивные документы государственных внебюджетных социальных фондов; данные бюджетов и финансовой отчетности государственных внебюджетных фондов.

В процессе исследования использован практический опыт работы в ГУ МОРО ФСС Филиале № 39.

Методологическая основа исследования. В дипломной работе применялись методы системного, факторного и сравнительного анализа.

Научная значимость результатов исследования дипломной работы заключается в том, что в ней представлен комплексный анализ финансового механизма функционирования государственных внебюджетных фондов и разработана методика повышения эффективности проведения финансового контроля в системе государственного социального страхования.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности применения полученных результатов в практической контрольно-ревизионной деятельности государственных внебюджетных социальных фондов.

Структура работы. Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение, список использованной литературы и приложения.

Во введении обосновываются актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи, объект и предмет исследования, охарактеризованы методы исследования и источники.

Глава первая освещает общие вопросы, определяет основные понятия государственных внебюджетных фондов РФ., раскрывает систему государственных внебюджетных фондов РФ. Здесь же представлены теоретические основы организации внутреннего контроля в государственных внебюджетных фондах РФ.

Глава вторая имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ эффективности исполнения бюджетных обязательств филиалом № 39 ГУ МОРО ФСС РФ; проводится проверка целевого и эффективного использования средств бюджета филиала по всем направлениям деятельности. Проверка состояния контрольно-ревизионной деятельности в филиале № 39 ГУ МОРО ФСС РФ — анализируются исследовани действующей практики контрольно-ревизионной деятельности в филиале, даются и обосновываются рекомендации по ее совершенствованию.

В главе третьей «Пути повышения эффективности внутреннего финансового контроля в системе государственных внебюджетных фондов РФ» — дается общая оценка эффективности финансового контроля в системе внебюджетных фондов РФ, рассматриваются пути повышения эффективности внутреннего контроля в системе государственных внебюджетных фондов РФ с помощью компьютерных технологий и современного программного обеспечения.

В заключении подводятся итоги проведенного исследования, обобщаются и формулируются основные выводы и результаты, полученные в процессе выполнения работы.

В приложения вынесены вспомогательные материалы, относящиеся к отдельным этапам исследования, в том числе:

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 «ПОЛОЖЕНИЕ О ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ — МОСКОВСКОМ ОБЛАСТНОМ РЕГИОНАЛЬНОМ ОТДЕЛЕНИИ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (утверждено приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.04.2003года № 87)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 «Анализ сложившейся задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в тыс. руб.)»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 «Сведения о количестве выданных женщинам родовых сертификатов по состоянию на 01.01.2007 г.»

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 «Анализ использования средств бюджета, выделенных на содержание аппарата (в тыс. руб.)»

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 «Результаты контрольно-ревизионной работы»

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 «Общая схема системы передачи данных»

Таким образом, данная дипломная работа представляет собой законченное исследование, которое является результатом изучения теории и практики социального страхования на современном этапе, организации финансового контроля в государственных внебюджетных социальных фондах.

Глава 1. Теоретические основы организации внутреннего контроля в системе государственных внебюджетных фондов РФ

1.1 Система государственных внебюджетных фондов РФ Государственный внебюджетный фонд — фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном Бюджетным Кодексом. Вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:

1)социальное обеспечение по возрасту;

2)социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

3)социальное обеспечение в случае безработицы;

4)охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются федеральным законом в соответствии с Бюджетным Кодексом.

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат.

Государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются: Пенсионный фонд Российской Федерации; Фонд социального страхования Российской Федерации; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

1) обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации;

2) добровольных взносов физических и юридических лиц;

3) других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, регламентирующим их деятельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством.

Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Бюджетном Кодексом для соответствующих бюджетов. Порядок и сроки представления отчетности государственных внебюджетных фондов, в том числе публикуемой, определяются в соответствии с Бюджетном Кодексом для соответствующих бюджетов.

1.2 Финансовый контроль в системе государственных внебюджетных фондов РФ финансовый внебюджетный фонд государственный Одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по социальному обеспечению, является совершенствование работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 года введен единый социальный налог. Идея его введения возникла еще в 1998 году, когда Министерством Российской Федерации по налогам и сборам предлагалось при сохранении существующего механизма сбора страховых взносов ввести для всех фондов единую налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако эти предложения в то время остались невостребованными.

До 2001 года основным доходным источником государственных социальных внебюджетных фондов (от 81 до 99%) являлись страховые взносы, а с 1 января 2001 года — единый социальный налог (взнос).

До введения единого социального налога с позиции налогоплательщика складывалась следующая ситуация: плательщик страховых взносов, уплачивал страховые взносы в сроки, установленные каждым фондом. При этом фонды:

представляли отсрочки по просроченным платежам на различных условиях;

каждый фонд проводил отдельные проверки предприятий, работая с одними и теми же документами на выплату заработной платы.

Введение

единого социального налога снимает указанные проблемы и устанавливает единую налогооблагаемую базу. При этом уменьшаются начисления на заработную плату (тариф страховых взносов снижается с 39,5% до ставки единого социального налога 35,6% от налоговой базы с введением регрессивной шкалы налогообложения), сокращается отчетность, вводится единый порядок применения финансовых санкций.

Однако с введением единого социального налога возник ряд сложностей и противоречий.

Федеральные налоги и сборы подлежат зачислению в полном объеме на счета органов федерального казначейства.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 2001 года № 3н утверждены Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов. В соответствии с п. 6 этих Правил органы федерального казначейства на следующий день после получения из банка выписок из лицевых счетов о поступлении средств единого социального налога должны перечислить их на счета органов государственных внебюджетных социальных фондов.

Средства государственных социальных внебюджетных фондов используются в соответствии с направлениями расходования средств, установленными действующим законодательством об этих фондах. Конкретные объемы ассигнований, используемые на те или иные цели, должны определяться в бюджетах этих фондов на очередной финансовый год, утверждаемых федеральными законами.

1. Средства Пенсионного Фонда РФ направляются на Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), п. 6 [22]:

— выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы России;

— оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

— финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации и его органов.

2. Средства Фонда социального страхования РФ направляются на: Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации, п. 8 [23]

— выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг;

— оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах — участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание;

— частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности (оплата расходов на питание, лечение и медикаменты, заработную плату работников, культурно-массовое обслуживание);

— частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей работающих граждан;

— частичное содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата расходов на оплату труда тренерско-преподавательского состава и аренду помещений, необходимых для учебно-тренировочного процесса);

оплату проезда к месту лечения и обратно;

— обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;

— финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную защиту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразделения надзора и контроля за охраной труда) в случаях, установленных законодательством и др.

3. Фонд обязательного медицинского страхования РФ выделяет в установленном порядке средства территориальным фондам ОМС, в том числе на безвозвратной и возвратной основе, для выполнения территориальных программ ОМС. Устав Федерального фонда обязательного медицинского страхования, п. 8 Иные функции фонда, предусмотренные в Уставе, определяют и направления расходования его средств.

Средства Фонда расходуются на следующие цели:

— выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов ОМС в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования — около 85% от утвержденных на год расходов;

— выполнение целевых программ по оказанию медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию — около 10,0 процентов;

— иные затраты, связанные с организацией и функционированием системы ОМС (компьютеризация системы ОМС, мероприятия по подготовке и переподготовке специалистов, научные исследования, содержание Федерального фонда и др.) — около 5 процентов.

Что касается территориальных фондов ОМС, то в соответствии с Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, территориальный фонд ОМС осуществляет финансирование обязательного медицинского страхования в соответствующем субъекте Российской Федерации. В действующем законодательстве отсутствует указание на то, в какой форме утверждается бюджет территориального фонда. Отчет о доходах и использовании средств территориального фонда, а также о результатах его деятельности ежегодно заслушивается соответствующими органами представительной и исполнительной власти. Положение о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, п. 7

Таким образом, основная часть средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования (около 85%) используется на субвенции территориальным фондам ОМС с целью выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации. Непосредственное финансирование обязательного медицинского страхования по дифференцированным подушевым нормативам осуществляют территориальные фонды ОМС.

Место государственных социальных внебюджетных фондов в бюджетной системе Российской Федерации определяется, в первую очередь, объемами финансовых средств, аккумулируемых в этих фондах.

Устойчивость финансовой системы государственных внебюджетных фондов определяется факторами, зависящими от специфики деятельности каждого фонда. Например, в бюджетах Федерального фонда обязательного медицинского страхования в составе затрат Фонда предусматривается нормированный страховой запас. Средства бюджетов Фонда направляются на выравнивание финансовых условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования, включая нормированный страховой запас. В законах о бюджете Фонда соответственно предусматривается статья, определяющая порядок использования средств нормированного страхового запаса. Указанные средства резервируются на случай возникновения критических ситуаций с финансированием программ обязательного медицинского страхования, не являются свободными финансовыми средствами и расходуются в порядке, определяемом Фондом.

В бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации ежегодно утверждается статья, в которой определяется объем средств, направляемых на формирование норматива оборотных денежных средств, что позволяет обеспечить своевременное финансирование выплат пенсий населению.

Финансовая устойчивость Фонда социального страхования Российской Федерации также во многом определяется величиной остатка денежных средств и его соответствием установленному нормативу оборотных денежных средств. В Законе о бюджете Фонда на конкретный год определяется объем средств, используемых для формирования норматива оборотных денежных средств.

Норматив оборотных денежных средств по бюджету Фонда на начало каждого квартала определяется в зависимости от объема среднемесячных расходов на выплату пособий в предстоящем квартале, квартальных расходов на оздоровление детей и санаторно-курортное обслуживание в предстоящем квартале, среднемесячных расходов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом особо подчеркивается, что остаток денежных средств в размере норматива оборотных денежных средств не является свободными средствами и изъятию не подлежит, а сумма превышения доходов над расходами по бюджету Фонда направляется на формирование норматива оборотных денежных средств на 1 января следующего года.

Анализ вышеуказанных законодательных актов позволяет сделать вывод, что финансовая устойчивость государственных внебюджетных фондов определяется Федеральным законом от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», а также Законами о бюджете каждого фонда на конкретный год. Это достигается за счет включения в Закон отдельной статьи, определяющей порядок формирования норматива оборотных денежных средств и объема направления этих средств.

В Федеральном законе «О Счетной палате Российской Федерации» предусматривается, что задачами Счетной палаты является организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению. Федеральный закон от 11 января 1995 года № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», ст. 2 [4]

С учетом этого, в содержание такого контроля со стороны Счетной палаты входит, главным образом:

1) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов бюджетов указанных фондов;

2) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, нормативных правовых актов органов власти, влияющих на формирование и исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов;

3) анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджетов государственных внебюджетных фондов и подготовка предложений по их устранению, совершенствованию бюджетного процесса в целом;

4) контроль за законностью и своевременностью движения средств внебюджетных фондов.

Обеспечивается единая система контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов внебюджетных фондов. Федеральный закон от 11 января 1995 года № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», ст. 9 Предусматривается, в частности:

1) проведение комплексных ревизий и тематических проверок исполнения бюджетов фондов;

2) подготовка и предоставление заключений в палаты Федерального Собрания Российской Федерации по исполнению бюджетов фондов в отчетном году.

Таким образом, контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные внебюджетные фонды Российской Федерации с позиций правильности формирования и эффективности использования средств их бюджетов на основе соответствующей правовой базы.

В настоящее время осуществляется контроль за исполнением бюджетов трех внебюджетных фондов: Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Особенностью бюджетов действующих фондов является то, что их средства имеют строго целевое назначение и не могут изыматься или передаваться в федеральный бюджет.

Важно контролировать, чтобы средства фондов направлялись строго по адресу, в полном объеме, бесперебойно и расходовались с наибольшей эффективностью.

Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов организуется Счетной палатой по такой же схеме трехлетнего цикла, как и за исполнением федерального бюджета.

На первой стадии проводится предварительный контроль проектов бюджетов фондов на предстоящий финансовый год в режиме их экспертной оценки. При этом направление Счетной палаты дает оценку обоснованности проектов бюджетов. Важное значение имеет оперативное отслеживание на протяжении всего года состояния финансирования и конкретной ситуации (своего рода мониторинг) хода бюджетного процесса фондов, что позволяет Счетной палате довольно полно располагать сведениями о потребностях фондов в финансировании, прогнозировать бюджетные показатели фондов по любому разделу их бюджетов.

Счетная палата проводит экспертно-аналитическую работу, главным образом, на основе:

1) прогноза социально-экономического развития страны на предстоящий год по основным макроэкономическим показателям;

2) показателей исполнения бюджетов фондов за предыдущий период;

3) действующего законодательства, предусматривающего страховые тарифы, ставки единого социального налога, нормы социальных выплат, льготы и другие показатели, касающиеся фондов, а также перечень утвержденных федеральных целевых программ, финансируемых за счет средств фондов.

В процессе текущей работы по разработке и экспертизе законопроектов, предварительной подготовки соответствующих материалов и предложений в рабочем порядке Счетная палата взаимодействует с комитетами палат Федерального Собрания Российской Федерации.

Таким образом, на основании сопоставления всех перечисленных документов с показателями проектов бюджетов фондов, а также тенденций социально-экономического развития страны Счетная палата дает заключение на проекты бюджетов каждого из фондов, вносит свои рекомендации по их корректировке.

Второй этап, включающий в себя оперативный контроль за исполнением уже принятых на текущий финансовый год бюджетов фондов, проводится на протяжении всего года.

Это осуществляется на основании установленных форм обязательной отчетности фондов; ежемесячно проводится анализ показателей бюджетов фондов с позиций своевременности исполнения доходных и расходных статей их бюджетов по объемам, структуре и целевому использованию средств. При необходимости, в целях уточнения отдельных параметров исполнения бюджетов фондов, могут практиковаться ограниченные по времени и широте охвата целевые (тематические) проверки. Это дает возможность влиять на ритмичный ход исполнения бюджетов фондов, корректировать в соответствии с установленными сроки выполнения фондами своих обязательств перед гражданами страны. С помощью экспертных оценок специалистов Счетной палаты Российской Федерации по результатам оперативного контроля составляется нарастающим итогом ежеквартальный оперативный отчет об исполнении бюджетов фондов текущего года, который отдельным разделом в составе единого отчета об исполнении федерального бюджета за год направляется в палаты Федерального Собрания Российской Федерации.

Третья стадия контроля осуществляется после завершения финансового года. В этот период Счетная палата приступает к документальным ревизиям и проверкам уже исполненных бюджетов фондов. Такие контрольные действия проводятся по первичным платежным документам, которые являются основанием для проведения операций со средствами фондов. Их результаты вносятся на рассмотрение Коллегии Счетной палаты. Рассматриваются на этом этапе контроля отчеты фондов об исполнении ими своих бюджетов.

Технология трехлетнего контрольного цикла в отношении бюджетов государственных внебюджетных фондов во многом зависит от соблюдения установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации сроков, процедуры их рассмотрения на стадии законопроектов и утверждения, а также представления Правительством Российской Федерации отчетов об их исполнении.

Контрольная деятельность Счетной палаты Российской Федерации строится в соответствии с планом работы, в котором предусматриваются ежегодные ревизии итогов исполнения бюджетов за истекший год всех государственных внебюджетных фондов на федеральном уровне.

Кроме того, традиционно специалисты выезжают в 3−4 региона, одновременно проверяя работу всех региональных отделений государственных внебюджетных фондов.

1.3 Внутренний контроль в Фонде социального страхования РФ Далее — ФСС РФ или Фонд: система, цель, элементы, механизм, функции финансовый внебюджетный фонд государственный В данной дипломной работе выше написанная информация характеризовала систему внебюджетных фондов РФ в целом, с пункта «1.3. Внутренний контроль в системе государственных внебюджетных фондов РФ: цель, система, элементы, механизм, функции» будут рассмотрены моменты, касающиеся только Фонда социального страхования РФ (на примере Государственного Учреждения — Московского областного регионального отделения ФСС РФ).

Система внутреннего финансового контроля ФСС РФ включает три уровня контроля: Следует отметить, что в соответствии с п. 37 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» ежеквартально проводится внезапная ревизия кассы

1) предварительный — осуществляется лицами, имеющими право подписи первичных учетных документов, в процессе визирования расходных документов;

2) текущий — осуществляется непосредственно в ходе проведения хозяйственных операций лицами, которые принимают участие в совершении этих операций;

3) последующий — осуществляется работниками КРО.

Внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности региональных отделений Фонда осуществляется путем проведения периодических ревизий и проверок контрольно-ревизионной службой Фонда, которая осуществляет свою деятельность на основании положения, одобренного правлением Фонда и утвержденного председателем Фонда.

В региональных отделениях ФСС РФ созданы контрольно-ревизионные отделы, которые осуществляют внутренний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиалов регионального отделения. В филиалах региональных отделений тоже есть контрольно-ревизионные отделы, которые осуществляют контроль за деятельностью филиала и предприятий/организаций, зарегистрированных в этом филиале.

Для повышения эффективности внутреннего контроля в ФСС РФ:

1) реформирована, с целью усовершенствования планирования и повышения эффективности, система выездных проверок страхователей. Основной акцент сделан на проверке финансовых потоков страхователей, имеющих наибольшие значения: общей суммы начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, расходов по данному виду страхового обеспечения, суммы расходов по обязательному социальному страхованию.

2) проведены камеральные проверки отчетности страхователей по средствам Фонда. По результатам камеральных проверок страхователям перечислено на осуществление (возмещение) расходов около 59 млн. рублей;

3) повышен уровень квалификации проверок страхователей — возражения страхователей касаются только 0,7% от суммы не принятых к зачету расходов, что в восемь раз меньше по сравнению с прошлым годом;

4) организован контроль за выполнением социальных программ в части дополнительных функций, возложенных на Фонд;

5) созданная Фондом социального страхования РФ поисково-мониторинговая система оперативного внутреннего контроля за деятельностью региональных отделений Фонда позволяет оперативно обрабатывать информацию и строить аналитические отчеты на основе баз данных, полученных в реальном масштабе времени;

6) установлен контроль за расходованием средств, которые получают от Фонда организации на цели, определенные законодательными и иными нормативными правовыми актами. В числе таких организаций — органы местного самоуправления (средства на оздоровление детей), органы социальной защиты населения (выплата пособий по обязательному социальному страхованию неработающим гражданам), организации, осуществляющие обучение по охране труда отдельных категорий застрахованных, и др.

Целью внутреннего контроля является обеспечение законности и эффективности использования бюджетных финансовых средств. В соответствии с этим основными его задачами являются:

— организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей бюджетов внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

— определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств;

— оценка обоснованности доходных и расходных статей бюджетов внебюджетных фондов;

— анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджетов внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение;

— контроль за законностью и своевременностью движения средств внебюджетных фондов в Банке России, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;

— контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета в отчетности;

— улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

— выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;

— проведение профилактической информационной работы с целью повышения бюджетной дисциплины.

Активная, творчески организуемая роль финансового контроля проявляется в его собственных функциях. Как фактор, обеспечивающий нормальное действие социальной системы — эта контрольная деятельность, использующая правовые средства воздействия на общественные отношения через функции: выявление отклонения, анализ причин отклонения, коррекция деятельности объекта контроля, превенция и правоохрана.

Выявление отклонений включает в себя широкий спектр деятельности. Это — установление отклонений в исполнении законов, в части использования средств государственного бюджета; отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета.

Анализ причин отклонений. Эта функция предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Функция превенции — важная предпосылка развития и основа укрепления эффективности контрольной деятельности. Это профилактическая работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики — выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

При всем многообразии субъектов контрольной деятельности они все в определенной степени проводят профилактические мероприятия. Цели превенции достигаются: в процессе осуществления контрольной деятельности при выявлении правонарушений и виновных лиц; при реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям; при проведении контрольными органами конкретных профилактических мер.

Профилактические мероприятия могут быть различного характера — законодатель не дает их исчерпывающего перечня. Особое место в системе мер профилактики занимают правовые акты контрольных органов. Сам факт вынесения обоснованного и законного постановления по делу имеет важное превентивное значение, причем не только для лица, признанного виновным, но и для всех лиц, прямо или косвенно вовлеченных в процесс контроля. Существует целый ряд специальных правовых актов профилактического характера, выносимых субъектами контроля. Первостепенное значение в деятельности контрольных органов имеет конкретная профилактическая работа: обобщение результатов проверок, выявление и изучение причин тех или иных недостатков и нарушений, условий, которые их вызвали, разработка и проведение в жизнь превентивных мероприятий организационного и воспитательного характера, дача рекомендаций и обязательных указаний органам управления по принятию соответствующих мер. Таким образом, профилактика является наиболее перспективным видом контрольной деятельности, основное назначение которой предупредить возможные правонарушения, определить меры по устранению условий, способствующих совершению правонарушений, а в случае обнаружения неправомерного поведения привести в действие соответствующие правоохранительные средства. Функция правоохраны — это контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

По действующему законодательству контрольные органы полномочны как самостоятельно привлекать к ответственности виновных лиц, так и ставить перед вышестоящими органами вопрос о привлечении нарушителей к дисциплинарной ответственности, а перед судебно-следственными — о привлечении к уголовной ответственности.

Объектом финансового контроля являются денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу полной мобилизации, перераспределения части национального дохода в территориальном, социальном и отраслевом разрезах и его эффективного использования с целью выполнения государством своих функций.

Система финансового контроля в целом состоит из следующих элементов:

Перечисленные элементы системы контроля составляют в совокупности механизм финансового контроля. Наиболее существенными элементами контроля, от которых зависит эффективность проводимых контрольно-ревизионных мероприятий, являются субъекты контроля (т.е. высокая профессиональная квалификация проверяющих лиц — ревизоров, инспекторов, аудиторов и т. д.), объекты, предмет, методика и процесс контроля. Конечно же, все это должно регламентироваться нормативными юридическими актами, которые в совокупности образуют финансовое право.

Таким образом, можно сделать определенные выводы. Во-первых, внутренний контроль, играя существенную роль в обеспечении функционирования политической системы, одновременно может квалифицироваться как функция: социального управления, политического руководства, правового регулирования. Во-вторых, как специфическая форма деятельности Фонда социального страхования РФ контрольная деятельность обладает собственными функциями: фиксации отклонений, анализ, корректировка, социальная превенция, правоохрана.

Глава 2. Анализ эффективности исполнения бюджетных обязательств Государственного Учреждения — Московского областного регионального отделения ФСС РФ (на примере филиала № 39 ГУ — МОРО ФСС РФ) ГУ — МОРО ФСС РФ — региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, имеющее филиальную систему. Приложение 1 «Положение о Государственном Учреждении — Московском областном региональном отделении ФСС РФ»

Осуществление внутреннего контроля в ГУ — МОРО ФСС РФ возложено на контрольно-ревизионный отдел. Специалисты-ревизоры контрольно-ревизионного отдела ГУ — МОРО ФСС РФ в соответствие с утверждённым планом контрольно-ревизионной деятельности осуществляют ревизии филиалов; каждодневно осуществляют мониторинг всех баз данных ЕИИС «СоцСтрах», еженедельно передают отчёт о результатах мониторинга Управляющему ГУ — МОРО ФСС РФ; в соответствии с утверждёнными планами проверок осуществляют контроль за расходованием средств на выплату пособий до 1,5 Органами Соцзащиты.

2.1 Анализ исполнения филиалом № 39 ГУ — МОРО ФСС РФ бюджета за 2011 — 2012 гг.

2.1.1 Анализ исполнения доходной части бюджета филиала в целом и в разрезе плановых показателей

Согласно финансовому отчету об исполнении бюджета филиалом за 2011 год исполнение доходной части составило 289 291,3 тыс. руб. или 97,9%, из них поступило: налогов и взносов на социальные нужды 287 512,5 тыс. руб. или 97,6%, в т. ч. единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ 230 011,0 тыс. руб. или 99,1%, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 57 501,4 тыс. руб. или 92,0%; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФСС РФ — 296,9 тыс. руб. или 82,5%; прочие неналоговые доходы — 1481,9 тыс. руб. или 240,4%.

Согласно финансовому отчету об исполнении бюджета филиалом за 2012 год исполнение доходной части составило 325 079,5 тыс. руб. или 119,9%, из них поступило: налогов и взносов на социальные нужды 323 022,9 тыс. руб. или 119,7% в т. ч. единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ 255 707,3 тыс. руб. или 118,6%, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 67 315,6 тыс. руб. или 124,1%; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФСС РФ — 315,1 тыс. руб. или 149,5%; прочие неналоговые доходы — 1741,5 тыс. руб. или 175,1%.

Полнота сборов по единого социального налога в 2011 г. составила 230 011,0 тыс. руб. (в т. ч. пени — 240,7 тыс. руб., штрафы — 10,1 тыс. руб.) или 99,7% к начисленному единому социальному налогу; по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 57 501,4 тыс. руб. (в т. ч. пени — 475,5 тыс. руб., штрафы — 147,8 тыс. руб.) или 99,7% к начисленным страховым взносам.

Полнота сборов по единого социального налога в 2012 г. составила 255 707,3 тыс. руб. (в т. ч. пени — 372,8 тыс. руб., штрафы — 62,5 тыс. руб.) или 101,2% к начисленному единому социальному налогу; по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — 67 315,6 тыс. руб. (в т. ч. пени — 395,4 тыс. руб., штрафы — 194,4 тыс. руб.) или 99,3% к начисленным страховым взносам.