Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Прометей»

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Учет, инвентаризация задолженности и формирование информации в бухгалтерской финансовой отчетности

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОМЕТЕЙ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета

2.2 Формы расчетов на предприятии и отражение операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью

3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОМЕТЕЙ»

3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ВВЕДЕНИЕ В сфере производства основными процессами кругооборота средств являются: снабжение — производство — реализация. На этой стадии и возникают финансовые отношения с заказчиками, т. е. дебиторами и поставщиками — кредиторами, которые, являются основными в производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Гарантом устойчивого роста и финансовой организации является налаженная система расчетных отношений между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Эти отношения с одной стороны предполагают наличие четкого нормативного регулирования, а с другой стороны полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отлаженная устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом основой прочного положения организации. Состояние текущих расчетов и обязательств отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящих от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской кредиторской задолженности организации. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними — необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, работ, услуг.

Поэтому данная тема является актуальной и заслуживает особого внимания.

Цель дипломной работы — оценка состояния расчетов на предприятии и разработка рекомендаций по управлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Из поставленной цели формируются задачи:

1. Охарактеризовать понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Рассмотреть учет дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Изучить инвентаризацию и формирование информации в бухгалтерской финансовой отчетности.

4. Рассмотреть экономическую характеристику предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении.

5. Исследовать формы расчетов на предприятии и отражение операций по учету дебиторской и кредиторской в бухгалтерском учете, а также разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.

6. Провести анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, на основании проведенного анализа разработать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя, из поставленной цели и задач формируется структура дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.

Во введении определена цель дипломной работы и сформулированы задачи, а также представлена структура работы и перечислены основные информационные источники.

В первой главе будут рассмотрены вопросы, касающиеся понятия, видов дебиторской и кредиторской задолженности, порядок отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета, а также рассмотрена инвентаризация расчетов.

Во второй главе будет дана характеристика предприятию, будут рассмотрены вопросы касающиеся, организации учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Прометей», а также даны рекомендации по совершенствованию контроля дебиторской и кредиторской задолженностью.

В третьей главе будет проведен анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ оборачиваемости задолженности. На основе рассчитанных показателей будут сделаны основные выводы и даны рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности.

В заключении будут сформулированы краткие выводы по каждому пункту оглавления.

Объектом исследования является предприятие ООО «Прометей», основной вид деятельности, которого эксплуатация жилого фонда.

Для написания дипломной работы использована информация нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, учебная литература. Для проведения анализа за основу взята методика Савицкой Г. В., и Киреевой Н. В. Кроме этого использованы первичные документы и учетные регистры объекта исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, задолженность под отчетных лиц за выданные им в под отчет денежные средства). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Кредиторской задолженностью называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами [18; с.334].

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

— обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ оказанных услуг;

— обязательство оплатить коммерческий вексель;

— обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

— обязательство произвести оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

— обязательства перед прочими кредиторами [7; с.105].

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1. задолженность, возникающая в результате основной деятельности;

2. задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) иди задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

— авансы, выданные физическим лицам, — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— суммы по предъявленным претензиям и судебным искам — счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;

— задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданные займы — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— задолженность бюджета по различным платежам — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— задолженность фонда социального страхования, — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспеченью».

К кредиторской задолженности второй группы относится:

— задолженность по различным платежам в бюджет — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

— задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

— задолженность по подотчетным суммам, — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— обязательства по выплате дивидендов — счет 75, субсчет 75−2 «Расчеты по выплате дивидендов» [8; с.59−60].

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно сгруппировать по следующим признакам:

1. По срокам образования:

— задолженность со сроком возникновения до 10 дней;

— задолженность со сроком возникновения до 20 дней;

— задолженность со сроком возникновения до 3-х месяцев;

— задолженность со сроком возникновения до 6 месяцев;

— свыше 1 года.

2. По признаку соблюдения сроков расчетов, задолженность делят на:

— просроченную;

— задолженность срок оплаты, по которой не наступил.

3. По признаку платности:

— задолженность, по которой предусмотрены штрафные санкции в случае нарушения сроков расчетов;

— задолженность, по которой не предусмотрены штрафные санкции в случае нарушения сроков расчетов.

4. По юридической обеспеченности задолженности:

— задолженность, обеспеченная договором;

— задолженность, обеспеченная векселем;

— задолженность, обеспеченная гарантиями [11; с.444].

В бухгалтерском балансе кредиторская и дебиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или боле чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса. Кредиторская задолженность — в пассиве баланса по строке 620 [16; с.111].

1.2 Учет, инвентаризация задолженности и формирование информации в бухгалтерской финансовой отчетности К основным кредиторам предприятия можно отнести поставщиков и подрядчиков, персонал, бюджет. К основным дебиторам относятся покупатели и заказчики, персонал предприятия.

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

— о полученных товарно-материальных ценностей, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на которые акцептованы;

— о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные поставки);

— об излишках товарно-материальных ценностях выявленных при их приемке;

— об выданных поставщикам и подрядчикам авансах;

— об курсовых и суммовых ризницах [8;с.60].

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включается также налог на добавленную стоимость [11; с.446].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращение поставщиком неиспользованной суммы авансов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [23; с.101].

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т. е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным по материально-производственным запасам» [24;с.81].

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «.

Оплата счетов поставщиков, т. е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55"Специальные счета в банках", 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам [24; с.95].

В аналитическом учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью обобщения и группировки информации в разрезе:

— акцептованных расчетных документов

— неоплаченных в срок расчетных документов

— неотфатурованных поставок

— авансов выданных

— выданных векселей срок оплаты которых не наступил

— просроченных оплатой векселей

— полученных коммерческих кредитов

— других признаков [19; с.86].

К кредиторской задолженности так же относится задолженность по оплате труда. Для учета расчетов по оплате труда используется счет 70. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами затрат происходит начисление заработной платы. По дебету в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», производится удержание из заработной платы.

Для учета с сумм, выданных в под отчет используется 71 счет «Расчеты с под отчетными лицами». На выдачу денежных средств делается проводка:

Дебет 71 «Расчеты с под отчетными лицами»

Кредит 50 «Касса организации».

После получения денежных средств под отчетное лицо должно отчитаться или вернуть остаток неиспользованной суммы.

Дебет 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с под отчетными лицами»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит90.1 «Выручка»

При погашении покупателем или заказчиком своей задолженности они списывают ее с кредита 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т. е основных средств и нематериальных активов стоимость имущества по цене продажи списывается в дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита 91. поступление платежей за проданное имущество отражают по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счета.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям денежные средства по которым не поступили в срок [16; с.335−336].

В настоящее время организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. На сумму создаваемого резерва дается проводка:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» — создан резерв по сомнительным долгам Списание невостребованных долгов отражается в учете следующей записью:

Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 62, 76 «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Списанные долги подлежат учету в течении пяти лет на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов»

По окончанию отчетного периода суммы неиспользованных резервов подлежат присоединению к прибыли, в учете делается проводка:

Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» [17; с.346].

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется счет 73. На данном счете отражаются расчеты с работниками по предоставленным им займам, расчеты по возмещению материального ущерба. На сумму выданного займа делается проводка:

Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»

Кредит 50, 51 «Касса организации», «Расчетные счета».

На суммы подлежащие к взысканию с виновных лиц, делается бухгалтерская проводка:

Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка и должен быть составлен акт инвентаризации.

Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. Для проведения инвентаризации в организациях создается инвентаризационная комиссия [47; с.101].

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций [17; с.347].

Инвентаризация расчетов проводится составлением двух сторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, кроме этого в ходе инвентаризации подлежит проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Они проверяются по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Особо тщательной проверке должен быть подвергнуть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в частности сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками. На суммы, оставшиеся на счетах поставщиков по неотфактурованные поставкам, после проверки этого счета бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета-фактуры. Поставщики обязаны предоставлять покупателю счета-фактуры или сообщить причины непредставления последних. Если у поставщика не значится задолженности он должен поставить в известность об этом покупателя [27; с.125].

Инвентаризационная комиссии по средствам проверки устанавливает:

1. правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами;

2. правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности;

3. правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, по которой истек рок исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов (ф. №ИНВ-17). Акт включает информацию о задолженности, подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности [4; с.111].

Отсутствие акта инвентаризации расчетов влечет за собой такие последствия как признание недостоверности бухгалтерской отчетности: во-первых, в случае проверки налоговыми органами фактического имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, к организации могут быть применены штрафные санкции; во-вторых, при аудиторской проверке.

К акту инвентаризации прилагается справка, где расшифровывается имя, адрес, размер, и содержание обязательств дебиторов или кредиторов, время возникновения и первичные документы, на основании которых она зафиксирована в учете.

На счетах расчетов должны оставаться исключительно согласованные суммы. В тех случаях когда до конца отчетного периода не удалось устранить возникшие разногласия или расшифровать невыясненные расхождения, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ее правильной.

Если после проведения инвентаризации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», обнаружена просроченная дебиторская задолженность, то на суммы просроченной задолженности организация имеет право создать резерв по сомнительным долгам [23; с.94].

Дебиторская задолженность отражается во II разделе баланса «Оборотные активы» по видам:

— дебиторская задолженность платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);

— дебиторская задолженность платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240). В каждой из этих групп содержится информация о видах дебиторов: покупатели и заказчики (строка 241), векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, прочие дебиторы [44;с141].

Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности раскрывается довольно подробно. Она приводиться в бухгалтерском балансе, в расшифровке к отчету о прибылях и убытках, в приложении к бухгалтерскому балансу. Кроме того, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов указывается в справке о наличии ценностей числящихся на забалансовых счетах.

Дебиторская задолженность представлена в активе баланса с подразделениями на статьи:

— покупатели и заказчика;

— векселя к получению;

— задолженность дочерних и зависимых обществ;

— задолженность участников по вкладам в уставный капитал;

— авансы выданные;

— прочие дебиторы [9;с524].

Долги дебиторов, возврат которых ожидается в пределах 12 месяцев после отчетной даты и свыше этого срока отражаются в балансе отдельно. Задолженность покупателей и заказчиков указывается в отчетности в суммах соответствующих условиям договоров за проданные им товары, продукцию, оказанные услуги. Если эта задолженность обеспечена векселем она отражается по статье «векселя к получению». По статье прочие дебиторы показывается задолженность не учтенная в предыдущих статьях баланса, включая переплаты налогов и приравненных к ним платежей, долги работников организации по предоставленным им займам и т. д. Здесь же отражают задолженность за подотчетными лицами, непогашенную или невозмещенную часть недостач товарно-материальных ценностей, штрафов, пеней и т. д. Кредиторская задолженность отражается в V разделе пассива баланса по строке 620 в следующем порядке:

— по статье поставщики подрядчики показывают сумму задолженности за поступившие от них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;

— по статье задолженность перед персоналом предприятия отражают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

— по статье задолженность перед бюджетом показывают подлежащие уплате в бюджет налоги, сборы;

— по статье авансы полученные отражают сумму полученных от сторонних организаций по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами;

— по статье прочие кредиторы показывают задолженность организации по платежам обязательного и добровольного страхования, сумму арендных обязательств и другие долги сторонним организациям [9;с524].

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим — кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца — кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается, развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» представлены показатели по дебиторской и кредиторской задолженности более детализировано, включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности.

Самостоятельной позицией отражают просроченную задолженность. При этом обособленно показывается задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты. В справках к разделу 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу приводятся данные о движении векселей выданных и полученных, в том числе сведенья о просроченных векселях [9;с526].

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности Анализ дебиторской и кредиторской задолженности очень важный аспект исследования не только размещения средств, но и финансовых взаимоотношений предприятия с его партнерами по различным финансовым хозяйственным операциям [37,c.141].

В основу анализа положена методика Г. В. Савицкой. Процесс анализа включает два этапа:

1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Анализ эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности.

Для изучения динамики необходимо рассчитать изменение задолженность в относительном и абсолютном выражении. Нужно использовать темп роста, который рассчитывается по следующей формуле:

(1)

где ДЗ₁ — дебиторская задолженность отчетного года;

ДЗ₀ — дебиторская задолженность предыдущего периода.

Темп роста показывает, на сколько процентов увеличилась задолженность в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годам. В дополнение к темпу роста рассчитывается темп прироста, по следующей формуле:

(2)

Темп прироста показывает, на сколько процентов увеличился или уменьшился размер задолженности [39, c.143].

Для изучения структуры задолженность используют относительный показатель структуры:

(3)

Данный показатель определяет долю какого-либо вида задолженности в общей величине задолженности предприятия [24, c.472].

Важно также проанализировать эффективность использования дебиторской и кредиторской задолженности. Одним из показателей используемых для этой цели являются коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается формуле:

(4)

где — средняя дебиторская задолженность.

Он показывает, сколько оборотов совершает дебиторская задолженность на предприятии.

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается следующим образом:

(5)

где, — дебиторская задолженность на начало года

— дебиторская задолженность на конец года.

Чтобы определить длительность одного оборота дебиторской задолженности рассчитывается показатель период оборачиваемости 1 оборота:

(6)

Иными словами данный показатель равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей.

После расчета показателя оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо рассчитать показатель оборачиваемости кредиторской задолженности:

(7)

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается следующим образом:

(8)

где, — кредиторская задолженность на начало года;

— кредиторская задолженность на конец года.

По аналогии с дебиторской задолженностью рассчитывается показатель длительности одного оборота кредиторской задолженности:

(9)

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политики организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение — положительно [37,c.163].

Так как дебиторская и кредиторская задолженности связаны между собой, Н. В. Киреева советует сопоставлять величины дебиторской задолженности (ДЗ) и кредиторской задолженности (КЗ). Это позволяет оценить состояние расчетов организации. Если ДЗ>КЗ, то у организации преобладают отвлеченные из оборота средства. Если ДЗ<�КЗ, то организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства [15,c.445].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОМЕТЕЙ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета Общество с Ограниченной Ответственностью «Прометей», именуемое в дальнейшем «Общество», создано на основе Гражданского кодекса РФ, зарегистрировано Министерством Юстиции Республики Саха (Якутии) 7 июля 1998 года и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательными актами РФ и Уставом. Полное официальное наименование Общества — Общество с ограниченной ответственностью «Прометей». Сокращенное — ООО «Прометей». Юридический адрес Общества: Республика Саха (Якутия) г. Якутск, ул. Островского 2

Основными целями общества являются:

— получение прибыли;

— участие в ускорении формирования товарного рынка;

— более полное и эффективное использование местных сырьевых и трудовых ресурсов;

— расширение номенклатуры и качества, оказываемых предприятиям и населению платных услуг.

Основными видами деятельности Общества являются:

— оказание жилищно-коммунальных услуг населению и предприятиям;

— тепловодоснабжение;

— эксплуатация, ремонт тепловых сетей, паровых и водонагревательных котлов;

— гарантийное и послегарантийное обслуживание котлов;

— монтаж, демонтаж бывших кранов, установка и разработка подкрановых путей;

— коммерческая (торгово-закупочная) деятельность, оптовая, розничная торговля, в том числе через собственную торговую сеть, материалами, сырьем и другими видами ресурсов;

— выпуск строительных материалов, изделий, конструкций, строительство промышленных и гражданских объектов и их отдельных элементов по заказам граждан, предприятий, ведение строительных, строительно-монтажных, отделочных, ремонтных, сантехнических, электромонтажных работ;

— переработка вторичного сырья.

На основании бухгалтерского баланса (Приложение А) рассмотрим показатели платежеспособности ООО «Прометей», которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Оценка платежеспособности ООО «Прометей» за 2008;2010 гг.

По данным представленным в таблице 1 можно сделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение ниже допустимого предела во всех анализируемых периодах, таким образом, значение коэффициента указывает, что ближайшее время у компании не имеется возможности установить нормальную платежеспособность.

Коэффициент критической ликвидности за анализируемый период соответствует норме, это свидетельствует о достатке у предприятия ликвидных активов (денежных средств и других активов) которые можно легко обратить в наличность для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период не соответствует норме, но, однако следует отметить, отрицательную динамику снижения данного коэффициента.

Динамика показателей финансовой устойчивости представлена в таблице 2.

Таблица 2 — Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Прометей» за 2008;2010 гг.

По данным представленным в таблице 2 можно сделать вывод, что коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период имел значение меньше рекомендуемого. Таким образом, у предприятия наблюдается небольшой удельный вес устойчивых источников в финансировании использованных предприятием в долгосрочной перспективе.

Коэффициент финансирования показал, что большая часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных средств. Коэффициент финансового левериджа показывает зависимость от внешних источников и нехватки собственного капитала. Коэффициент автономии за анализируемый период имел значение меньше рекомендуемого, данный коэффициент показывает, какая часть капитала предприятия сформирован за счет собственных средств. Данный коэффициент показывает высокую зависимость от внешних источников Далее рассмотрим организационную структуру ООО «Прометей». Руководство Обществом осуществляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. В подчинение генерального директора — Янбаева Р. М., находится финансовый директор. В подчинении финансового директора находятся отделы. Более наглядно структура предприятия представлена в приложении Б.

Между отделами Общества существует взаимосвязь. Следует подчеркнуть важность такого отдела как бухгалтерия. Между отделами происходит обмен документацией: счета, которые поступают в строительный отдел, передаются в бухгалтерию для оплаты. Расчеты, которые производит производственно-технологический отдел, также поступают в бухгалтерию. Юридический отдел занимается правовой стороной деятельности — следит за правильностью и законностью составления договоров на основе, которых строятся отношения между Обществом и контрагентами. Контрагенты выставляют счет фактуры, акты за оказанные им Обществом услуги, эти документы так же обрабатываются бухгалтерской службой.

Служба бухгалтерского учета в своей работе руководствуется Конституцией Российской Федерации, указами президента, постановлениями и распоряжениями правительства, Уставом общества, организационно-распорядительными документами общества.

Учетная политика ООО «Прометей» сформирована главным бухгалтером и утверждена приказом руководителя № 111 от 30.12.2009 г. (Приложение В). Учетная политика состоит из трех разделов: организационно-технический раздел, методические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета, методические аспекты учетной политики для целей налогового учета, Согласно, учетной политики, установлено:

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению учета и отчетности, Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

2. Учет ведется в журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники и программного обеспеченья 1С: «Предприятие». Для учета расчетов по оплате труда используется программа «Зарплата Кылатчанова» Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета

3. Стоимость основных средств и НМА погашается линейным способом.

4. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактический себестоимости с применением счета 10 «Материалы». При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости единицы.

4. Применяется ко всем видам деятельности для формирования себестоимости продукции (работ, услуг) метод «директ-костинг». Затраты собираемые на счета 20 «Основное производство», в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж». Косвенные расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются между видами продукции пропорционально заработной платы производственных рабочих.

5. Выручка отражается в бухгалтерском учете по методу начисления.

6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация: материальных остатков на складе перед сдачей годовой отчетности (в 4 квартале); кассы не реже одного раза в квартал; основных средств 1 раз в три года.

7. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерскую службу. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и уплачивает такие налоги как НДС, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, транспортный налог, налог на имущество.

Учетная политика содержит 7 приложений. А так же есть ссылки на различные нормативно-правовые акты и документы. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции, формы расчетов с контрагентами и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия. Однако отсутствует график документооборота, что отрицательно сказывается на расчетах, а также отсутствуют приложения регистров которые были разработаны самим предприятием.

ООО «Прометей» находится на общем режиме налогообложения, и уплачивает следующие виды налогов: НДС; Налог на прибыль; НДФЛ; Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; Транспортный налог; Налог на имущество; Земельный налог и пр.

2.2 Формы расчетов на предприятии и отражение операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности В ООО «Прометей» можно выделить три метода расчетов с дебиторами и кредиторами:

— безналичный расчет;

— наличный расчет;

— расчет векселями.

У ООО «Прометей» открыто два расчетных счета: в Мак Банке № 4 070 281 000 005 000 192 и в Банке ТААТТА № 4 070 281 073 773 000 192. Но основным является счет № 4 070 281 000 005 000 192.

Основной формой расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Прометей» является расчеты платежными поручениями.

К основным кредиторам предприятия относятся поставщики, подрядчики, бюджет. Среди них можно выделить такие организации как:

— ОАО «ДСК»,

— ОАО «Энергосбыт»,

— ОАО «Водоканал»,

— ООО «Спецстрой»,

— ОАО «Саханефтегазсбыт»,

— ОАО «Сибоил»,

— ЗАО «Востоктехторг»,

— «Прогресс-Ресурс» и другие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К этому счету в ООО «Прометей» открыты следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»;

60.2 «Расчеты по авансам выданные (в рублях)»;

60.3 «Векселя выданные»;

60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»;

60.7 «Расчеты по авансам выданные (в условных единицах)»;

60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)».

Обороты по счету 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.01.11 г., руб.

Из таблицы 3 видно, что на 01.01.11 г. задолженность перед поставщиками увеличилась.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с Письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62. Учет выданных векселей отражается на счете 60.3 «Векселя выданные». Кроме этого составляется акт передачи векселя, в котором указываются стороны, количество векселей, номинальная стоимость векселей и срок погашения.

Например, ООО «Прометей» согласно акта приема-передачи векселя от 13 июня 2010 г. был передан вексель ОАО «Саян-Строй», номинальной стоимостью 500 000 руб., в учете сделаны следующие проводки:

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» Кредит 60.3 «Векселя выданные» — Выдан вексель — на сумму 500 000 руб.

Дебет 60.3"Векселя выданные"

Кредит 51 «Расчетные счета» -500 000 руб. — Погашен вексель ООО «Прометей» в первую очередь заключает договоры с поставщиками и подрядчиками, в которых прописываются все условия.

Так согласно договора поставки № 50/09 от 7 мая 2009 г. ООО «Прогресс-Ресурс» обязуется поставить ТМЦ (труба) на сумму 621 243,10 руб., а ООО «Прометей» обязуется осуществить расчеты за поставленные ТМЦ.

На отпускаемые товары поставщик выписывает счет-фактуру. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и т. д., также указывается наименование товара, его количество, цена и сумма. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям. А также выписывает товарную накладную.

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Кредит 10 «Материалы» — на основании договора поставки 50/09 предъявлен к оплате счет-фактура № 6620 от 22.12.09 г. за поставленную трубу кв.25×25×2 — на сумму 6 075,08 руб.

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» — НДС — на сумму 1 093,51 руб.

Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»

Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачены полученные ТМЦ от ООО «Прогресс-Ресурс» — на сумму 7 168,59 руб. (Приложение Е).

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок (Приложение Ж).

Основными покупателями ООО «Прометей» являются:

— ООО «Биосфера»;

— ЗАО «Геолнефтегазснаб»;

— ООО «ТААС»;

— ООО «РемСтрой» и другие юридические лица.

Также покупателями ООО «Прометей» являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и физические лица.

В ООО «Прометей» согласно рабочего плана счетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Авансы выданные»;

62.3 «Векселя полученные»

62.4 «Расчеты с покупателями».

Так же как и с поставщиками ООО «Прометей» заключает договоры с покупателями, где оговаривается: предмет договора; права и обязанности сторон; сроки действия договора, стоимость работ, порядок расчета и прочие условия.

Так на основании договора энергоснабжения № 75 от 01.09.2009 г. ООО «Прометей» обязуется осуществлять поставку тепловой энергии в горячей воде. Оказывать услуги по передаче теплоэнергии, а также иные услуги ОАО НК «Туймаада-нефть» и ОАО «РФА-Инвест». Итого в соответствии с договором к оплате за год за услуги ООО «Прометей» приходится 488 827,98 рублей (Приложение И).

В соответствии с договором № 75 и ведомостью учета параметров теплопотребления на сумму поставленных услуг ООО «Прометей» выписывает счет-фактуру (Приложение К) и акт выполненных работ (Приложение Л).

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка» — выставлен счет-фактура № 2 116 от 25.11.09 г. ОАО «РФА-Инвест» за поставленные услуги — на сумму 41 808,07 руб.;

Дебет 90.3 «НДС»

Кредит 68 — начислен НДС — на сумму 7 634,5 руб.

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка» — выставлен счет-фактура № 2 117 от 25 ноября 2009 г. ОАО НК «Туймаада-нефть» за поставлены е услуги — на сумму 32 976 руб.

Дебет 90.3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» — начислен НДС — на сумму 5981 руб.

Выданный счет-фактура, регистрируется в книге продаж (Приложение М). В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Все выставленные счета-фактуры подшиваются в папку «Счета-фактуры» выданные.

Оплата оказанных услуг, выполненных работ производиться с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в договоре. В основном расчеты производятся в безналичном порядке — платежными поручениями.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.2 «Авансы выданные» — 58 991 руб. получен аванс 18.03.09. Согласно договора от 03.05.08 г.,

Дебет 62.2 «Авансы выданные»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 58 991 руб. зачтен аванс в счет оплаты.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю.

Бывают такие ситуации, когда в организацию поступают товарно-материальные ценности без приходных документов, такие операции называются неотфактурованные поставки. Неотфактурованные поставки по методологии бухгалтерского учета приходуются на склад в оценке по ценам указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежных документов приемная оценка сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах.

Для дополнительно контроля по неотфактурованные поставкам на предприятии не используется счет 15. Если документов нет, а ТМЦ поступили, то они не отражаются на счетах до тех пор, пока не поступят документы от поставщика.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно плану счетов предприятие уплачивает следующие налоги в бюджетные фонды:

68.1 «Налог на доходы физических лиц»

68.2 «Налог на добавленную стоимость»

68.4 «Налог на доходы (прибыль) организации»

68.7 «Транспортный налог»

68.8 «Налог на имущество»

68.10 «Прочие налоги и сборы»

На предприятии за 2010 год произошли следующие обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приложение Н). Наиболее наглядно это представлено в таблице 4:

Таблица 4 — Оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2010 год, руб.

Из таблицы 4 видно, что задолженность по налогам на конец отчетного периода увеличилась.