Организация формирования показателей бухгалтерской отчетности в ОАО «Сибирь – Ноябрьскнефтегазгеофизика»

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности организации
• 1.1 Система нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности
• 1.2 Виды и функции бухгалтерской отчетности
• 1.3 Принципы построения и требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности в России
• Глава 2. Организация формирования показателей бухгалтерской отчетности в ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика»
• 2.1 Экономическая характеристика ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика»
• 2.2 Анализ полноты отражения учетной информации в бухгалтерской отчетности организации
• 2.3 Анализ финансового состояния ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика» по данным бухгалтерской отчетности
• Глава 3. Предложения по совершенствованию мехнизма формирования бухгалтерской отчетности ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика»
• 3.1 Рекомендации по совершенствованию формирования показателей бухгалтерской отчетности организации
• 3.2 Повышение уровня качества формирования показателей бухгалтерской отчетности организации средствами автоматизации
• Список литературы
• Приложения

В деятельности современного предприятия одним из важнейших условий является эффективное использование финансовых ресурсов. Структура источников финансовых ресурсов определяет возможности организации, при этом все направления вложения финансов должны соответствовать целям организации.

Основным инструментом анализа финансово-хозяйственной деятельности является анализ бухгалтерской отчетности организации. С помощью анализа финансовой отчетности рассчитываются показатели платежеспособности, ликвидности активов, финансовой устойчивости. Существующая методология анализа финансовой отчетности предполагает, что значения показателей отчетности — это объективная данность, однако эти значения являются следствием выбранной методологии учета. Поэтому бухгалтерскую отчетность необходимо рассматривать как бухгалтерский инструмент анализа финансовой деятельности организации как внутренними (собственники, менеджеры, планово-экономические службы предприятия), так и внешними (банки, биржи, инвестиционные институты, аудиторы, консалтинговые фирмы) пользователями. Отсюда следует, что финансовый анализ должен начинаться не с изучения показателей отчетности, а с анализа самой методологии, положенной в ее основу.

Данные отчетности позволяют судить о благополучии организации в целом, поэтому достоверное и полное отражение данных бухгалтерского учета в формах финансовой отчетности, установленных законодательством, является важной задачей бухгалтерской службы организации. Это определяет актуальность выбранной темы исследования.

Проблемы формирования бухгалтерской отчетности, ее роль в информационной системе учета и анализа привлекают внимание многих исследователей. Среди современных отечественных авторов по данной тематике наиболее известны труды А. С. Бакаева, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцевой, О. В. Ефимовой, А. Д. Ларионова, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, А. Н. Хорина, А. Д. Шеремета и многих других.

Целью дипломной работы является исследование основополагающих концепций составления бухгалтерской отчетности на примере исследуемого предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и определить функции и виды бухгалтерской отчетности организаций;

2. Проанализировать основные принципы построения и требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского отчетности в России;

3. Проанализировать методику составления бухгалтерской отчетности на исследуемом примере;

4. Выявить направления совершенствования формирования финансовой отчетности организации;

5. Сформировать предложения по совершенствованию порядка составления финансовой отчетности.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических особенностей формирования бухгалтерской отчетности организации.

Объект исследования — бухгалтерская отчетность ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика». Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности в России, труды ученых и практиков по исследуемой проблеме. В качестве информационной базы использовались данные бухгалтерской отчетности ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика» за 2006;2008 гг.

В процессе исследования применялись следующие методы: аналитический, расчетный, сравнения, балансовый, двойной записи и др.

Глава 1. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности организации

1.1 Система нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности

Формирование бухгалтерской отчетности неотделимо связано с системой ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, поэтому необходимо рассмотреть в комплексе нормативную базу, регулирующую ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отдельное место занимает закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой в 1996 г. Закон устанавливает основополагающие понятия бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи. Так, к основным задачам бухгалтерского учета относятся:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

· обеспечение достоверной бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

· выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

В ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» встречается понятие Плана счетов бухгалтерского учета, согласно которому, план счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов. Статья 3 Закона устанавливает систему законодательства о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из следующих нормативных актов:

1. Закона «О бухгалтерском учете» ;

2. Иных федеральных законов;

3. Указов Президента;

4. Постановлений Правительства.

Согласно ст. 5 Закона общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации с помощью следующих нормативно-методических документов:

1. Планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению;

2. Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

3. Других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета;

4. Положений, устанавливающих правила ведения учета и отчетности для таможенных целей.

Согласно ст. 4 Закона ведение бухгалтерского учета обязательно для всех организации, находящихся на территории Российской Федерации, а также филиалов и представительств иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами). Для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица обязательным является ведение налогового учета в целях налогообложения.

Очень важным моментом для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), является то, что согласно ст. 4 Закона, такие организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и обязаны лишь вести налоговый учет в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако, при этом, ведение бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов для них сохраняется в общем порядке. Порядок составления отчетности для организаций, применяющих упрощенную систему, тем не менее сохраняется, хотя и в ином виде, нежели для организаций, применяющих общую систему налогообложения. К таким формам отчетности относится Книга доходов и расходов.

Добавим, что многие аудиторы, например, Д. Б. Будников советуют все же вести бухгалтерский учет в полном объеме организациям, применяющим УСН, так как проведение операций, связанных с внеоборотными активами и отсутствие ведения бухгалтерского учета всех остальных операций создает путаницу в учете. Это означает также, что организации, применяющие упрощенную систему бухгалтерского учета вправе и вполне обоснованно могут составлять бухгалтерскую отчетность, обязательную для малых организаций.

Во исполнение закона «О бухгалтерском учете» в 1998 г. был издан приказ Минфина № 34н, который утверждает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данное Положение во многом повторяет и конкретизирует нормативы Закона.

В Положении перечислены формы бухгалтерской отчетности, обязательные для организаций, ведущих деятельность на территории Российской Федерации.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н введен План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Утвержденный План счетов включает в себя следующие разделы счетов:

1. Раздел I. Внеоборотные активы;

2. Раздел II. Производственные запасы;

3. Раздел III. Затраты на производство;

4. Раздел IV. Готовая продукция и товары;

5. Раздел V. Денежные средства;

6. Раздел VI. Расчеты;

7. Раздел VII. Капитал;

8. Раздел VIII. Финансовые результаты;

9. Забалансовые счета.

Необходимо заметить, что Планом счетов установлены для обязательного применения лишь счета синтетического учета. Что касается субсчетов, то их устанавливает и систематизирует сама организация в соответствии со своими потребностями, План счетов лишь рекомендует некоторые из них. Применение автоматизированных форм ведения бухгалтерского учета позволяют, учитывая потребности каждого предприятия применять собственные субсчета.

К законодательным актам, определяющим бухгалтерский учет в целом, относится Приказ Минфина № 64н от 21.12.1998 г. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Настоящие рекомендации повторяют положения Закона о бухгалтерском учете, кроме того, малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета (на выбор):

· единой журнально-ордерной формы счетоводства;

· журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

· упрощенной формы бухгалтерского учета.

В настоящее время учет в организациях автоматизирован, поэтому применяемая автоматизированная форма учета, которая содержит основные регистры всех перечисленных систем бухгалтерского учета и позволяет гибко настраивать их формирование.

К основополагающим документам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в целом, относится также Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ. Как утверждается в Концепции, она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой и отвечает признанным в мире стандартам финансовой отчетности. Настоящая Концепция не заменяет никакие нормативные документы, а служит основой принятия решений по вопросам, на которые не дает однозначного ответа действующее законодательство.

Отдельно стоящим блоком нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время законодательная база насчитывает 20 различных ПБУ, утвержденных приказами Минфина и отдельное Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина в 1993 г.

При рассмотрении Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) следует выделить Положения:

· регулирующие общую систему бухгалтерского учета в целом;

· регулирующие отдельные сферы бухгалтерского учета,.

К ПБУ общей направленности, по нашему мнению, относятся:

· ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [5];

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [11];

· ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [7];

· ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» [10];

· ПБУ 9/99 «Доходы организации» [9];

· ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» определяет составление основного локального нормативного акта по бухгалтерскому учету в организации — Учетной политики. Этот локальный нормативный акт не должен противоречить нормам законодательства о бухгалтерском учете, его цель использовать имеющиеся в правовых нормах возможности выбора.

Таким образом, учетная политика — принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При утверждении учетной политики в качестве ее неотъемлемых компонентов утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила (график) документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает для организаций типовые формы бухгалтерской отчетности, определяет упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, а также особенности формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации.

Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18.09.2006)" О формах бухгалтерской отчетности организаций" установлен перечень форм бухгалтерской отчетности, необходимых для формирования организациями. В последующих разделах будет более подробно рассмотрен порядок их составления и основные требования к ним.

Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», условные факты хозяйственной деятельности — это факты, возникновение последствий по которым имеет под собой неопределенность (например, исполнение судебного решения, либо само судебное решение).

Для составления бухгалтерской отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, большое значение имеют Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок определения доходов и расходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» дает определение доходов для целей бухгалтерского учета, что имеет существенные различия с определением доходов в целях налогообложения (налог на прибыль). Так, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Существенным новшеством, является использование терминов «экономические выгоды» и «капитал» .

Соответственно, ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет, что представляют собой расходы в целях бухгалтерского учета. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Среди Положений, регулирующих вопросы ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам, следует рассмотреть ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Настоящее положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. ПБУ 18/02 устанавливает не применявшиеся до принятия Положения новые категории учета:

· Постоянные разницы;

· Постоянные налоговые обязательства;

· Временные разницы;

· Отложенный налоговый актив;

· Отложенное налоговое обязательство.

Согласно ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате различных правил определения финансового результата в целях бухгалтерского учета и налогового учета, состоит из так называемых постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно ПБУ 18/02, постоянные разницы возникают в результате:

· превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над нормируемыми расходами, принимаемыми для целей налогообложения;

· непризнания для целей налогообложения некоторых видов расходов и убытков (безвозмездная передача имущества, разницы между оценочной стоимостью имущества и балансовой стоимостью и т. д.);

· прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, и равняется постоянной разнице, умноженной на ставку налога. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам 68.

На основании ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Таким образом, временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Соответственно, под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

· вычитаемые временные разницы (уменьшающие базу по налогу на прибыль);

· налогооблагаемые временные разницы (увеличивающие базу по налогу на прибыль).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Соответственно, отложенный налоговый актив равняется произведению вычитаемой временной разнице на ставку налога на прибыль, а отложенное налоговое обязательство — произведению налогооблагаемой временной разнице на ставку налога на прибыль.

Рассмотренные нормативные акты составляют методологическую основу системы ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

1.2 Виды и функции бухгалтерской отчетности

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями [4], организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность является конечным выражением процесса учета хозяйственных операций организации, в ней представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности.

Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [15], бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих видов отчетных документов:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о прибылях и убытках;

3. Отчет о движении капитала (приложение к формам отчетности, указанным выше);

4. Отчет о движении денежных средств;

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6. Пояснительная записка.

7. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18.09.2006)" О формах бухгалтерской отчетности организаций" установлено, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут предоставлять в соответствующие органы (налоговые и статистические) лишь бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При этом, субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), т. е. предоставлять лишь баланс и отчет о прибылях и убытках. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями, не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности также не представляется отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Основной функцией бухгалтерской отчетности является обеспечение достоверного и полного представления об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность выполняет разнообразные функции, в зависимости от вида отчетности. Например, бухгалтерский баланс выполняет следующие основные функции в системе управления хозяйствующего субъекта:

· экономико-правовая — наличие самостоятельного бухгалтерского баланса является одним из признаков юридического лица;

· информационная — баланс дает информацию руководителям, собственникам, акционерам и другим внешним пользователям об имущественном состоянии организации и качественных характеристиках, таких как запасы, затраты, прочие активы и обязательства хозяйствующего субъекта;

· баланс показывает степень предпринимательского риска (возможности хозяйствующего субъекта по выполнению своих обязательств перед третьими лицами);

· баланс определяет конечный финансовый результат как наращение собственного капитала.

Следует подробно рассмотреть виды и сущность бухгалтерского баланса. Существует несколько видов бухгалтерских балансов, в зависимости от цели их составления.

Признаками классификации бухгалтерских балансов являются:

· время составления;

· источник составления;

· объем информации;

· характер деятельности;

· форма собственности;

· объект отражения;

· способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

· вступительные;

· текущие;

· ликвидационные;

· разделительные;

· объединительные.

По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные. По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные. По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности. В зависимости от форм собственности, различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объему отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы нетто. [24, c.56]

Таким образом, балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения. Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

Мы согласны с мнением В. Б. Ивашкевича, который считает данную форму отчетности наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала. [27, c.101]

Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации — денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Для отчета о прибылях и убытках (форма № 2) также характерны перечисленные функции, лишь в отношении определения предпринимательского риска отчет о прибылях и убытках не может показать соответствующую информацию, поскольку в данной форме отсутствуют данные о задолженности организации.

Отчет о движении капитала предназначен для обобщения информации о видах и динамике собственного капитала организации и целевого финансирования. Среди видов капитала обычно могут присутствовать следующие:

· Уставный капитал;

· Добавочный капитал;

· Резервный фонд;

· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

· Фонд накопления;

· Фонд социальной сферы;

· Целевые финансирования и поступления.

Функцией отчета о движении денежных средств является формирование полной и достоверной информации о движении денежных средств организации в аналитических разрезах по видам, направлениям расходования и источниках получения. Исследуется динамика движения денежных средств за отчетный период.

Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18.09.2006)" О формах бухгалтерской отчетности организаций" установлено, что в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т. е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрев виды и функции различных форм бухгалтерской отчетности, следует заметить, что бухгалтерская отчетность является выражением имеющейся информационной системы организации, позволяющей анализировать ее деятельность и принимать управленческие решения.

1.3 Принципы построения и требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности в России

На основании Закона о бухгалтерском учете в Российской Федерации, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, организация бухгалтерской отчетности предполагает следующие системные мероприятия:

1. Утверждение учетной политики организации, с принятым рабочим планом счетов, графиком документооборота. Учетная политика выступает внутренним нормативным документом организации, устанавливающим нормативы ведения бухгалтерского учета, выбор элементов системы бухгалтерского и налогового учета, право которого дается действующим законодательством.

2. Ведение первичной документации, порядок которой утвержден в рассмотренных выше документах.

3. Ведение учетных регистров.

4. Формирование бухгалтерской отчетности по видам и формам, устанавливаемым Министерством финансов РФ.

Учетные показатели формируются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные регистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборотный баланс [36, c.23].

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н (в ред. от 18.09.2006)" О формах бухгалтерской отчетности организаций" установлено, что при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

Так, в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются следующие показатели:

· динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

· планируемое развитие организации;

· предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

· политика в отношении заемных средств, управления рисками;

· деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

· природоохранные мероприятия; иная информация.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлено, что на формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

· наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

· указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

· полное наименование юридического лица, предоставляющего отчетность;

· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· основной вид деятельности;

· организационно-правовая форма и форма собственности согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

· единица измерения;

· местонахождение — указывается на форме бухгалтерского баланса;

· дата утверждения — для годовой отчетности;

· дата отправки.

Установлено, что в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

На основании рассмотренного, можно сделать вывод, что порядок формирования финансовой отчетности достаточно жестко регламентирован, в части минимально необходимой информации, которую обязаны предоставлять организации. При этом, не запрещается конкретизация показателей финансовой отчетности, применение самостоятельно разработанных форм бухгалтерской отчетности, если существует такая необходимость.

Глава 2. Организация формирования показателей бухгалтерской отчетности в ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика»

Исследуемая организация осуществляет промыслово-геофизические исследования в бурящихся скважинах и контроль над разработкой месторождений, а также транспортировку нефти и газа по трубопроводному транспорту. Приказом Министерства нефтяной промышленности № 714 от 20.12.1982 г. Холмогорская промыслово-геофзическая контора треста «Сургутнефтегеофизика» реорганизована в трест «Ноябрьскнефтегазгеофизика», а в последствии — в производственное объединение, далее в ОАО «Сибнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» (сокращенное наименование ОАО «Сибнефть-ННГГФ»).

Уставной капитал общества разделен на акции следующих категорий: размещенные и полностью оплаченные акционерами (привилегированные акции составляют 25% Уставного капитала; обыкновенные акции составляют 75% Уставного капитала. Все размещенные акции Общества имеют одинаковую номинальную стоимость, является именным и выпущены в бездокументарной форме в виде записей на счетах в системе ведения реестра акционеров Общества. В реестре акционеров Общества зарегистрировано общее количество 1 004 акционера (участника), из них: юридических лиц-2; физических лиц 1 002.

Согласно решению годового общего собрания акционеров 29 июня 2005 года ОАО «Сибнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» переименовано в ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика» .

Организационная структура Общества представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 Организационная структура ОАО «Сибирь — Ноябрьскнефтегазгеофизика»

Основные направления деятельности организации:

1. Промыслово-геофизические исследования в поисковых, разведочных, оценочных и эксплуатационных скважинах в стадии их строительства.

2. Промыслово-геофизические исследования в скважинах действующего фонда методами контроля разработки месторождений.

3. Вторичное вскрытие (перфорация) продуктивных пластов при освоении (испытании), капитальном и текущем ремонтах взрывными и невзрывными способами.

4. Интенсификация притоков и пластов взрывными и невзрывными методами.

5. Прямые методы исследований путем испытаний спускаемыми на трубах пластоиспытателями, геолого-технологическими исследованиями и технологическим контролем в процессе бурения скважин.

6. Решение технических задач по определению мест прихвата труб и их извлечения, определению негерметичности колонн, заколонных перетоков жидкости, ликвидации гидратопарафиновых образований, освоению скважин свабированием и т. д.

7. Выполнение исследований скважин вертикальным сейсмопрофилированием.

8. Транспортировка природного газа и нефти на территории Ханты-Мансийского АО, Омской области, Ямало-Ненецкого АО.

Основные регионы работ предприятия: Ямало-Ненецкий АО, Чукотский АО, Ханты-Мансийский АО, Омская область. Предприятие владеет на территории ЯНАО складом взрывчатых материалов и хранилищами радиоактивных веществ.

Для решения перечисленных задач инженерно-технологическими службами от подразделений ОАО «Сибнефть-ННГГФ» принимаются заявки на выполнение различных видов промыслово-геофизических работ. Анализ выполнения заявок показал, что удельный вес поданных, выполненных, отмененных, перенесенных заявок является стабильным. Промыслово-геофизические работы выполнялись так же на заказчиков не входящих в структуру ОАО «Сибнефть». Сегодня «Сибнефть-ННГГФ» одно из самых эффективных, оперативных и востребованных предприятий Западной Сибири.

Компания работает в конкурентной среде наравне с другими российскими и международными буровыми и сервисными компаниями-подрядчиками, оказывающими независимые услуги по бурению и ремонту скважин для таких заказчиков как ООО «Ноябрьскгаздобыча», ООО «Сибнефть-Югра», ООО «Сервисная буровая Компания», ООО «КРС-Сервис», ОАО «Нижневартовское нефтегазодобывающее предприятие», ЗАО «Роспан-Интернешнл», ОАО «Славнефть-Мегионнефтегаз», ОАО «Славнефть-Мегионнефтегазгеология», ООО «Мегионское УБР», ОАО НПО «НК Роснефть-Терпмнефть», ЗАО «Пургаз», ООО «Геолбент» и пр.

С 2007 года «Сибнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» является дочерней компанией «Газпромнефть». В соответствии с Уставом ОАО органами управления общества являются:

· Общее собрание акционеров;

· Совет директоров;

· Генеральный директор;

· Ликвидационная комиссия (в случае назначения к ней переходят все функции по управлению делами Общества).

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом Общества к компетенции Общего собрания акционеров.

В соответствии с учетной политикой организации, ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу организации как составную часть специализированной учетной службы, возглавляемую главным бухгалтером. Организационно-функциональная структуры бухгалтерии рассмотрена в приложении данного отчёта.

В соответствии с п. 2 ст.7 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю, а в части методологии бухгалтерского учета и формирования достоверной бухгалтерской отчетности — главному бухгалтеру всех дочерних компаний общества. В общем виде обязанности главного бухгалтера определены п. п. 2 и 3 ст. 7 Закона РФ «О бухгалтерском учете». Согласно указанным нормам главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В должностные обязанности главного бухгалтера, в частности, входят:

· организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении;

· организация работы по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности;

· обеспечение порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств;

· организация системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

· обеспечение своевременного и точного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

· обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов и т. д.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Состав бухгалтерской службы включает 17 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, руководители финансовой, расчетной и материальной групп и бухгалтерии подразделений. Все работники имеют высшее образование, функциональные обязанности каждого работника определены должностной инструкцией.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к Учетной политике в течение отчетного года.

В организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (в том числе включенные в Правила документооборота), содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Дела с исполненными документами постоянного и временного срока хранения (свыше 10 лет) передаются в архив после истечения трехлетнего срока их хранения и использования в структурном подразделении. Документы государственного предприятия (производственного объединения ННГГФ) за 1982;1993 годы в количестве 100 дел переданы в Отдел по делам архивов на государственное хранение. Поступившие дела пронумерованы подшиты, физическое состояние удовлетворительное. Состав документов: документы по основной деятельности, сводные годовые бухгалтерские отчёты и подразделений по основной деятельности. А на предприятии ОАО «Сибнефть-Ноябрьскнефтегазгеофизика» хранятся дела: постоянного хранения опись № 3 за 1994;2003 годы в количестве 214 дел, по личному составу опись № 2 за 1994;2003 годы в количестве 1315 дел. Порядок передачи документов в архив регламентируется Правилами документооборота. Дела пронумерованы, подшиты, физическое состояние удовлетворительное.