Подготовка и представление бухгалтерского баланса

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине «Промежуточный финансовый учет»

На тему: «Подготовка и представление бухгалтерского баланса»

Выполнила

ст-ка гр. УА-35

Скребец Е.В.

Проверил: преподаватель

Мухарицын О. В

Караганда 2007

1 Экономическое содержание бухгалтерского баланса

2 Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии

3 Чтение бухгалтерского баланса

4 Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО

Заключение

Приложения

Понятие бухгалтерского баланса является одним из основных в бухгалтерском учёте. При организации и ведении бухучёта используются различные виды бухгалтерских балансов — в зависимости от принципов формирования учётных данных. Основное балансовое уравнение используется не только в методологии бухучёта, но и для практических целей — при определении наиболее оптимальной структуры пассивов организации.

Основная цель баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчётный период с данными за предшествующий период.

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Вещественный состав средств на разных предприятиях неодинаков, поэтому для руководства предприятием нужно знать, какими средствами оно располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы даёт ответ бухгалтерский баланс.

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, его подготовка и представление.

Баланс (французское balance — весы) — система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Этим обуславливается актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы — раскрыть сущность бухгалтерского баланса, его подготовку и представление.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы задачи курсовой работы:

— изучить экономическое содержание бухгалтерского баланса;

— исследовать действующую практику подготовки и представления бухгалтерского баланса на предприятии;

— рассмотреть принципы чтения баланса;

— изучить проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1 Экономическое содержание бухгалтерского баланса

В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных и денежных средств, которым организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами — акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистого дохода.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

Данные бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа баланса.

В бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, краткосрочных активов, собственного, капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Актив классифицируется как краткосрочный, когда:

— он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев;

— он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов.

Все прочие, активы, как правило, классифицируются как долгосрочные.

Международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают исключение для «запасов» и определяют, что даже когда их не ожидается реализовать в течение 12 месяцев, они все равно классифицируются как «краткосрочные активы» в бухгалтерском балансе. 11]

Бухгалтерский баланс представляет пользователю финансовой отчетности возможность:

— подсчитать уровень рентабельности;

— оценить структуру активов организации;

— определить ликвидность и финансовую устойчивость.

Для того чтобы оценить риски и будущее движение, денежных средств, бухгалтерский баланс должен быть проанализирован, определена ликвидность и финансовая устойчивость организации.

Форма бухгалтерского баланса, утверждена Приказом Министра Финансов РК от 22 декабря 2005 года № 427 как типовая форма; бухгалтерского баланса для организаций всех форм собственности.

По структуре баланс содержит статьи по степени убывания ликвидности, поэтому в активе и в пассиве баланса разделы начинаются с краткосрочных активов и пассивов.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой — обязательства и собственный капитал предприятия.

Таблица 1 — Структура баланса

Структура баланса, составленного в соответствии с Рабочим планом по МСФО, будет иметь свои особенности, связанные с его построением по принципу убывания ликвидности. Например, по активной стороне баланса на первой позиции будут отражены краткосрочные активы, а затем уже долгосрочные активы. [16, c. 21]

В основе баланса лежит следующее основное тождество: стоимость активов = стоимость всех обязательств + собственный капитал предприятия.

Активы предприятия — все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, а также дебиторской задолженности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других предприятий. Дебиторская задолженность считается активом, несмотря на то, что фактически, скажем, денежные средства или товарно-материальные запасы находятся на дату составления баланса у других предприятий. Это может быть оплата за товары, еще не полученные, или услуги, не оказанные, или, наоборот, товар отгружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предполагается с большой долей уверенности, что дебиторская задолженность будет погашена путем поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный товар. В правой стороне баланса предприятия отражаются источники образования средств (активов) предприятия. Это обязательства и собственный капитал. Обязательства представляют собой долг предприятия или его задолженность по кредитам банков, кредиторскую задолженность перед другими хозяйствующими субъектами, по налогам и т. д. Обязательства показывают сумму временно находящихся в распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы предприятия. Допустим, предприятие погасило задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно уменьшается долг предприятия, при этом на равнозначные суммы. Очевидно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равенства его правой и левой сторон.

Из изложенного следует, что активы и обязательства и собственный капитал, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается на двух счетах, т. е. в активах баланса появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе обязательств и собственного капитала отражается и источник образования этих средств.

Изменения могут произойти и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в другую. Например, предприятием приобретен компьютер, это значит, что денежные средства на его покупку были списаны со счета, а на эту же сумму в составе основных средств появился компьютер. 16, c.23]

Собственный капитал представляет собой уставный капитал, резервный капитал, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами, нераспределенный доход (непокрытый убыток), представляющий собой результат деятельности предприятия за отчетный период. Кроме того, в состав собственного капитала включается дополнительный оплаченный капитал, показывающий превышение стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью и дополнительный неоплаченный капитал, предназначенный для обобщения наличия и движения сумм переоценок основных средств и инвестиций. Допустим, учредителями внесены в уставный капитал основные средства, тогда в активах баланса они будут показаны по стоимости, соответствующей стоимости уставного капитала. Итоги баланса равны. Через некоторое время произведена переоценка средств в сторону увеличения, в этом случае стоимость основных средств, отражаемых в активе, увеличится на сумму дооценки, соответственно увеличится и показатель дополнительного неоплаченного капитала. Итоги баланса сохраняют свое равенство при одновременном их увеличении как по левой, так и по правой сторонам баланса.

Активы и обязательства и собственный капитал баланса имеют несколько разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом итоговая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге обязательств и собственного капитала баланса. Собственно поэтому он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показателей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникающие в деятельности предприятия финансово-хозяйственные операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная запись операций предназначена для отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец года.

Классификация видов баланса производится по признакам:

1) время составления;

— вступительные (с них начинается ведение учета в организации);

— текущие (составляются в течение всего времени существования организации);

— ликвидационные (формируется при ликвидации организации);

— разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);

— объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);

— сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

— инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);

— книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);

— генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

— единичные (отражают деятельность только одной организации);

— сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

— Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс — объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

— по основной деятельности;

— по не основной деятельности;

5) форма собственности;

— государственные;

— кооперативные;

— частные;

и др.

6) способ очистки;

— балансы брутто (включают регулирующие статьи);

— балансы нетто (исключают регулирующие статьи). 19, c.324]

В бухгалтерской науке существует множество различных теорий, среди которых особо выделяются три классические балансовые, которые трактуют задачи годовой отчетности, ее форму и содержание. Это статическая, динамическая и органическая. Их особенность сводится к тому, что, независимо от законодательных норм, авторы-разработчики в их суть пытаются ввести смысл и цель годовой отчетности, ее концепцию и содержание исходя из общих экономических соображений.

В разных литературных источниках по данной проблеме указываются имена разных ученых, создателей данных теорий. К примеру, в немецких изданиях по бухгалтерскому учету создателем теории статического баланса упоминается имя берлинского адвоката Г. Симона. Российский ученый Я. Соколов считает ее автором немецкого бухгалтера Генриха Никлиша (1876−1946). Несмотря на это, общим положением, присущим трудам этих ученых, является то, что, согласно данной теории, основная задача баланса — защита кредиторов. Баланс должен предусматривать точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса. При этом прибыль предприятия рассматривается как следствие использования не только собственного, но и привлеченного капитала.

Теория динамического баланса была разработана другим немецким профессором экономики Кельнского университета Ойгеном Шмаленбахом (1873−1955), который исследовал ее развитие в течение первых десятилетий прошлого века. Согласно этой теории баланс дает точное исчисление финансовых результатов и отражает движение капитала на разных фазах воспроизводства. При этом бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает управлять оборотом капитала в целях обеспечения прибыли предприятия.

Понятия «статика» и «динамика» применительно к учету широко использовались среди бухгалтеров. Например, Э. Пизани под статикой объяснял балансовые счета, а под динамикой — результатные, А. Рудановский статикой считал сальдо, динамикой — оборот счета.

Автором органической балансовой теории является Ф. Шмидт, профессор экономики университета им. И. Гете во Франкфурте-на-Майне. Он положил начало рассмотрению годовой отчетности организации с общеэкономической точки зрения, так как рассматривал каждую организацию как клетку «в организме рыночного хозяйства». Поскольку отдельные положения данной теории не могли достигнуть необходимого уровня объективности, она не получила широкого распространения. В частности, Шмидт предлагал включить в баланс нематериальные активы, к которым относил расходы по налаживанию клиентских отношений, что не всегда было возможно.

2 Действующая практика подготовки и предоставления бухгалтерского баланса на предприятии

Бухгалтерский баланс (Ф.1) является основной формой годового финансового отчета хозяйственного субъекта.

Порядок составления баланса регламентирован Стандартом бухгалтерского учета (СБУ) 30 «Представление финансовой отчетности», утвержденным Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК.

Баланс — это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенный момент времени отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источники их формирования. В балансе четко выделяются две категории: ресурсы и источники, то есть актив и пассив. Основой баланса — является классическое уравнение бухгалтерского учета:

АКТИВ = ПАССИВ (обязательства + собственный капитал).

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

формирование статей бухгалтерского баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги, Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге — дебетового оборота этого же счета.

Рисунок 1 — Схема построения бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Баланс АО «Рост» составляется на определенную дату.

Активы показывают, чем владеет субъект, то есть имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку.

Обязательства представляют собой обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.

Капитал — это то, что остается на долю владельца после вычета из актива его обязательств. Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Он может быть построен по горизонтали в виде двухсторонней таблицы или по вертикальной форме. Предприятие может выбирать сам форму построения его баланса. 6, c. 27]

Каждый элемент ресурсов в активе или пассиве называется статьей баланса. Для того чтобы баланс можно было читать и анализировать, актив и пассив баланса подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы.

Расположение статей баланса подчиняется определенным принципам. Экономическая группировка статей баланса определяется в основном характером того или иного вида ресурсов и требованиями экономического анализа и аудита.

Активы расположены в зависимости от степени их ликвидности от более ликвидных к менее ликвидным. Пассивы располагаются по степени срочности обязательств: от более срочных к менее срочным. Обе части всегда сбалансированы.

Итак, наличие любого вида финансовых ресурсов в тот или иной момент характеризуется некоторой стоимостной величиной. Совокупность всех таких стоимостных величин показывает состояние этих ресурсов, является его информационной моделью. Информационная модель, состояния финансовых ресурсов, в которой сведения об их наличии определенным образом упорядочены и представляются бухгалтерским балансом.

Группировка ресурсов в бухгалтерском балансе основывается на экономической классификации хозяйственных ресурсов предприятия и источниках образования этих ресурсов. Располагается она так, чтобы наилучшим образом отразить экономическое содержание ресурсов и хозяйственных операций и вместе с тем облегчить анализ баланса с целью изучения финансового состояния предприятия.

Левая сторона баланса — актив — включает в себя два раздела: Раздел 2 «Долгосрочные активы», Раздел 1 «Краткосрочные активы» .

В разделе 2 актива баланса содержится группа статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

В разделе 1 актива баланса содержится группа статей: товарно-материальные активы, краткосрочная дебиторская задолженность и другие активы.

Раздел 1 актива баланса объединяет ресурсы, предназначенные для краткосрочного использования и в течение одного года обращаемые в денежную наличность (быстро ликвидные).

Пассив баланса отражает источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов. Он состоит из следующих разделов: Раздел 1 «Краткосрочные обязательства «, Раздел 2 «Долгосрочные обязательства», Раздел 3 «Капитал и резервы «

Третий раздел пассива баланса объединяет статьи, отражающие, чем владеет предприятие после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства представляют собой суммы, которые хозяйствующее предприятие должен погасить в форме денежных выплат, принятие других обязательств, оказания услуг и так далее в срок, превышающий один год.

Баланс АО «Рост» на 01.12.06 г. был следующий.

За декабрь 2006 года в АО «Рост» были совершены операции, которые были зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций. (Приложение 2).

На основании журнала составим оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2006 года. (Приложение 3)

На основе оборотно-сальдовой ведомости составим баланс предприятия АО «Рост» за период с 01.12.2007 г. по 01.01.2007 г. (Приложение 4)

Итак, в условиях рыночной экономики обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам. К бухгалтерскому балансу необходимо подходить с позиций интересов отдельных хозяйствующих предприятий и многочисленных внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации. Потому его роль является значительной.

Таким образом, основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи обобщаются в группы, а группы в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.

Сложность структуры бухгалтерского баланса, взаимосвязь и систематический характер показателей, позволяет рассматривать его в качестве относительно самостоятельной информационной системы, в которой четко проявляются прямые и обратные связи. Изменение актива, несогласованные с характером пассива, ведут к нарушениям равновесия хозяйственного механизма, к образованию хозяйственных ресурсов, необеспеченных соответствующими источниками.

В свою очередь актив оказывает влияние на пассив баланса: эффективное использование хозяйственных ресурсов ведет к увеличению их источников, оказывает положительное влияние на финансовое состояние субъекта.

В балансе существуют и вертикальные связи между его статьями, группами и разделами, которые являются предметом изучения в процессе анализа и аудита деятельности предприятии.

Разнообразие совершаемых в организации финансово-хозяйственных операций не вызывает затруднений у работников бухгалтерии в корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).

Для приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденциями счетов, зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая — уменьшается на сумму хозяйственной операции, т. е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса в этом случае не изменяется. [10, c.24]

Например, согласно расходному кассовому ордеру на АО «Рост» выдано под отчет на командировочные расходы 12 000 тенге. Следовательно, в балансе по статье «Деньги» сумма уменьшится, а по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» — увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» сумма уменьшается, значит, этот счет кредитуется, а счет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» (увеличивается задолженность) дебетуется. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т счета группы 1250 «Краткосрочная

дебиторская задолженность работников" - 12 000 тг;

К-т счета группы 1010 «Денежные средства

в кассе в тенге" - 12 000 тг.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в разделе обязательств и собственного капитала баланса: одна статья увеличивается, другая — уменьшается, т. е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

На АО «Рост» на основании решения собрания акционеров нераспределенный доход отчетного года в сумме 10 000 000 тенге направлен на пополнение резервного капитала. Нераспределенный доход числится на счете 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», сумма этой статьи уменьшается (дебетуется), соответственно статья «Резервный капитал, установленный учредительными документами» увеличивается (кредитуется). Сумма резервного капитала учитывается на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 5410 — «Прибыль (убыток) отчетного года» — 10 000 000 тенге;

К-т 5310 «Резервный капитал,

установленный учредительными документами — 10 000 000 тенге.

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного капитала за счет нераспределенного дохода, по начислению дивидендов за счет нераспределенного дохода и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и собственном капитале и обязательствах баланса одновременно путем увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и собственному капиталу и обязательствам баланса.

На основе принятых к оплате платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада на АО «Рост» оприходованы сырье и материалы на сумму 100 000 тенге. Статьи актива баланса «Товарно-материальные запасы» и обязательств баланса увеличатся. Сырье и материалы учитываются на счете 1310 «Сырье и материалы» Рабочего плана счетов, а расчеты с поставщиками и подрядчиками — на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 1310 «Сырье и материалы» — 100 000 тенге;

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам" - - 100 000 тенге.

К этому типу операций относятся: поступление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налогов, авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и собственном капитале и обязательствах баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. [10, c. 25]

На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера на предприятии АО «Рост» выдана заработная плата работникам в сумме 1 200 000 тенге. Раздел актива баланса и раздел собственного капитала и обязательств баланса уменьшаются. Денежные средства учитываются на счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», а расчеты с персоналом по оплате труда — на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Рабочего плана счетов. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда" — 1 200 000 тг.;

К-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» — 1 200 000 тг.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов и др.

3 Чтение бухгалтерского баланса

На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

Так как при анализе баланса одним из основных является прием сравнения показателей за различные периоды, прежде чем приступить к расчетам, необходимо убедиться в однородности принципов оценки статей и правил составления отчетности. Все изменения в учетной политике или принципах учета за несколько смежных периодов, а также последствия влияния таких изменений на показатели, характеризующие активы, собственный капитал организации и финансовые результаты, согласно требованиям Стандартов по бухгалтерскому учету учетная политика организации должны быть раскрыты в пояснительной записке. На этапе чтения информации определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем, итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

На данном этапе устанавливают также взаимосвязи показателей основных отчетных форм — например, соответствие финансового результата отчетного периода в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе, изменение денежных средств согласно балансу и отчету о движении денежных средств и т. д.

В процессе анализа общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования. И их взаимной обусловленности. Изменения в составе долгосрочных (внеоборотных) и оборотных средств рассматриваются в связи с изменениями в обязательствах предприятия. При чтении баланса следует:

1) выяснить, за какой период составляется баланс, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых показателей;

2) в составе годового отчета изучить раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие принципов учетной политики и, отмечая все факты ее изменения;

3) обратить внимание на то, является ли баланс сводным (консолидированным), т. е. характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию;

4) определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;

5) оценить изменение валюты баланса и основных групп статей, как в активе, так и в пассиве;

6) последовательно прочитать каждую статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения. Следует иметь в виду, что статьи актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их ликвидности, статьи обязательств — с точки зрения срочности их погашения;

7) оценить соответствие изменений статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала. Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала.

4 Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО

В нашей стране осуществляется приведение учета в соответствие с МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета: «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.

Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2006 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может не представляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский баланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начального сальдо, — первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий применяемой от ранее применявшейся учетной политики признаются непосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.

Например, при составлении или расчете начального бухгалтерского баланса используется учетная политика, составленная по МСФО, но события и операции отражены в соответствии с прежней учетной политикой. В этом случае вычисляется результат от таких событий и операций по правилам МСФО, а разница отражается в виде корректировки счета по учету нераспределенной прибыли.

Стандарт устанавливает два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

Отметим, что МСФО — это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т. е. если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел признание — это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

Заключение

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс, знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

— получить значительный объем информации о предприятии;

— определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

— установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных средств;

— оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

— руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

— аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

— аналитики определяют направления финансового анализа.

В бухгалтерской науке выделяют три классические балансовые теории, которые трактуют задачи годовой отчетности, ее форму и содержание. Это статическая, динамическая и органическая.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой — обязательства и собственный капитал предприятия.

Основное свойство баланса — равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).

Каждая хозяйственная операция, происходящая на субъекте, изменяет или размер актива (имущества), или величину обязательства, собственного капитала, или одновременно и величину актива, и его обязательств, и собственного капитала. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, валюта баланса также изменяется. Хозяйственные операции, совершающиеся на субъекте по их влиянию на величину актива и обязательств бухгалтерского баланса, бывают 4-х типов.

Таким образом, бухгалтерский баланс раскрывает информацию о средствах компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств.

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.

Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005 г. № 426)

Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234−111.

Закон Республики Казахстан от 28.02.07 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» № 235-III.

Абдрасимова Ж. К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

Глушков И. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001 г — 225с.

Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. — Алматы: каржы Каражат, 1997 — 220с.

Жакупова О. М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

Китебаева К.А. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения. Принципы бухгалтерского учета 1,2. Караганда 2006.

Мадиева К. С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.

Международные стандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005 г.)

Меньшова Н. И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006

Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. — Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 104с.

Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я. В. Соколова, Москва; Финансы и статистика, 1997. — 496с.

Нургалиева Р. Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях — КЭУ, 2005.

Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.- Алматы, 2006.-472с.

Попова Л. А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект — Учебное пособие. Караганда, 2003 — 257с.;

Радостовец В.К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.

Сейдахметова Ф. С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. — Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 — 311с.

Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 — 311с.

Торшаева Ш. М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2000 г. — 155с.

Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I — Алматы, 2004. — 270с.

Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г., с.8−12.

Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета// Бюллетень бухгалтера № 11, март 2007 г.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

С 01.11.2006 по 01.12.2006 г

Наименование организации АО «Рост»

Юридический адрес село Малиновка, Курганжинский район

Отрасль производство и переработка сельхозпродукции

Организационно-правовая форма акционерное общество

• Валюта тыс. тенге

АКТИВЫ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
Денежные средства
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность:
Запасы
Материалы
Незавершенное производство
Товары
Прочие краткосрочные активы
Итого по разделу I.
II.ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность:
Основные средства
Первоначальная стоимость основных средств:
Накопленный износ
Остаточная стоимость основных средств:
Нематериальные активы
Первоначальная стоимость нематериальных активов:
Амортизация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов:
Прочие долгосрочные активы
Итого по разделу II.
БАЛАНС
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. Краткосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и овердрафт
Кредиторская задолженность:
Задолженность по налогам
Дивиденды к выплате
Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами
Задолженность должностным лицам акционерного общества
Прочая кредиторская задолженность
Начисленные расходы к оплате
Доходы будущих периодов
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
Итого по разделу III.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиты:
Итого по разделу IV.
V. КАПИТАЛ и резервы
Выпущенный капитал
Объявленный капитал
неоплаченный капитал
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Итого по разделу V.
БАЛАНС

Приложение 2

Журнал регистрации хозяйственных операций АО «Рост»
за декабрь 2006 года (в тенге)
№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
	Списываются со склада материалы на производство изделий
	Начислен износ со стоимости
	а)оборудование в цехах
	б)хозяйственный инвентарь цехов
	в)здания заводоуправления
	Начислена заработная плата разным категориям персонала:
	а) основным производственным рабочим за изготовление изделий
	б) рабочим, обслуживающим оборудование
	в) служащим заводоуправления
	Удержаны пенсионные взносы
	а) основных производственных рабочих за изготовление изделий
	б) рабочих обслуживающих оборудование
	в) служащих заводоуправление
	Начислен социальный налог (20%)
	а) основных производственных рабочих за изготовление изделий
	б) рабочих обслуживающих оборудование
	в) служащих заводоуправление
	Удержан индивидуальный подоходный налог
	Начислено пособие по временной нетрудоспособности
	Списываются накладные расходы
	а) износ за месяц оборудование и хозяйственного инвентаря в цехах
	б) заработная плата рабочих, обслуживающих производство
	в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производства
	Отнесены на затраты основного производства накладные расходы
	Списываются цеховые расходы
	а)материалы
	б)заработная плата основных производственных рабочих
	в) сумма социального налога рабочих, обслуживающих производство
	г) накладные расходы
	Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (3000 штук по 82,63 тенге)
	В течении месяца было обнаружено 2600 штук готовых изделий по 125 тенге (без НДС). Предъявлен счет покупателю на договорную стоимость на сумму НДС.
	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
	С расчетного счета оплачены расходы по отгрузке
	В начале отчетного периода (м-ца) переносится остаток незавершенного производства на затраты основного производства
	Списывается остаток основного производства на конец месяца на незавершенного производство
	В конце года:
	а) списываются расходы на уменьшение итогового дохода
	б)списываются доходы на увеличение итогового дохода
	Начислен корпоративный подоходный налог в размере 30%
	списан подоходный налог на уменьшение итогового дохода

Приложение 3

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета АО «Рост» за декабрь 2006 года (в тенге)

Шифр счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

Приложение 4

Бухгалтерский баланс

С 01.12.2006 по 01.01.2007 г

Наименование организации АО «Рост»

Юридический адрес село Малиновка, Курганжинский район

Отрасль производство и переработка сельхозпродукции

Организационно-правовая форма акционерное общество

• Валюта тыс. тенге

АКТИВЫ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства
Краткосрочные финансовые инвестиции
Краткосрочная дебиторская задолженность:
Запасы
	Материалы
	Незавершенное производство
	Товары
Прочие краткосрочные активы
Итого по разделу I.
II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ:
Долгосрочные финансовые инвестиции
Долгосрочная дебиторская задолженность:
Основные средства
Первоначальная стоимость основных средств:
Накопленный износ
Остаточная стоимость основных средств:
Нематериальные активы
Первоначальная стоимость нематериальных активов:
Амортизация нематериальных активов
Остаточная стоимость нематериальных активов:
Прочие долгосрочные активы
Итого по разделу II.
БАЛАНС
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и овердрафт
Кредиторская задолженность:
Задолженность по налогам
Дивиденды к выплате
Задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами
Задолженность должностным лицам акционерного общества
Прочая кредиторская задолженность
Начисленные расходы к оплате
Доходы будущих периодов
Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам
Итого по разделу III.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиты:
Итого по разделу IV.
V. КАПИТАЛ и резервы
Выпущенный капитал
Объявленный капитал
неоплаченный капитал
Эмиссионный доход
Резервы
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)
Итого по разделу V.
БАЛАНС