Обратное считается должностным нарушением.
Разница в сумме процентов Налоговикам предписано сравнивать величину уплачиваемых процентов по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности (стр. «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках) и декларации по налогу на прибыль (стр. 201 приложения № 2 к листу 02). Скорее всего с вас потребуют объяснений, если сумма в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.
В большинстве случаев причина расхождений кроется в различных правилах признания процентов в качестве расходов, применяемых в налоговом и бухгалтерском учете. В налоговом учете компания имеет право включить сумму процентов в состав прочих расходов (ст. 265 НК РФ). В бухучете же, например, проценты по кредиту, который привлекался для приобретения основного средства, до ввода его в эксплуатацию увеличивает первоначальную стоимость актива (п. 8 ПБУ 6/01).
Соответственно сумма процентов в Отчете о прибылях и убытках может оказаться меньше, чем в налоговой отчетности.
Разница в сумме списанной дебиторской задолженности Скорее всего обратят внимание на отчетность, если в налоговом учете была списана значительную сумму безнадежного долга (стр. 302 приложения № 2 к листу 02 декларации). В то время как в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы № 2 дебиторская задолженность либо отсутствует, либо отражена в меньшем размере. И хотя причины этому могут быть вполне объективными — ведь в бухучете правила списания безнадежных долгов не такие жесткие, как в налоговом учете, будьте готовы представить пояснения.
Разница в величине доходов Аудитор увидит неверную информацию, если сумма доходов от реализации в бухучете значительно превышает аналогичный показатель в декларации по налогу на прибыль. На деле же причины расхождений могут быть вполне законными. Например, в некоторых случаях доходы в налоговом учете распределяются во времени равномерно, а в бухучете признаются единовременно позднее (например, выручка по работам, по которым не предусмотрена поэтапная сдача). В результате в одном периоде доходы в бухучете будут меньше налоговых, в следующем, наоборот, больше.
5. Ошибки и нарушения При оценке вероятности возникновения налоговых рисков, связанных с непрямым нарушением нормативных правовых актов, рекомендуется применять понятие существенности. Что является существенным, аудитор оценивает по своему профессиональному суждению. Однако в данном случае в подтверждение своей позиции по оценке вероятности возникновения налоговых рисков одного профессионального суждения недостаточно. Основой такого суждения должен стать четкий анализ нормативных правовых актов, вариантов их интерпретации и анализ позиции судебных органов. При этом для придания мнению аудитора более объективного характера такой анализ предлагается проводить с использованием системы тестирования.
Аудитору рекомендуется провести оценку существенности рисков, основанную на их количественном и качественном влиянии на бухгалтерскую отчетность проверяемой организации.
При определении количественного влияния аудитором устанавливается сумма риска, которая рассчитывается как произведение величины искажения (налогооблагаемая база) и ставки налога, по которому возник риск. Выявив самые существенные налоговые риски по количественному признаку, аудитор проводит оценку вероятности их возникновения.
С оценкой такой вероятности возникают некоторые сложности, поскольку в России достаточно мало открытой статистической информации о налоговых доначислениях. Следовательно, аудитору самому предстоит провести сбор информации в отношении каждого выявленного налогового риска по следующим направлениям:
— анализ текстов нормативных правовых актов на предмет обоснованности позиции проверяемой организации;
— анализ актов ненормативного характера, принятых официальными органами;
— анализ сложившейся судебной практики;
— оценка деятельности клиента на предмет анализа его организационной структуры и внутренних ресурсов с привязкой к налоговым рискам.
Оценка вероятности возникновения налоговых рисков для проверяемой организации, основанная только на анализе нормативных правовых актов и сложившейся практики, не является корректной. Многое в этом вопросе будет зависеть от внутренних ресурсов экономического субъекта.
В ходе изучения внутренних ресурсов клиента аудитор собирает информацию по следующим направлениям: наличие самостоятельного отдела по расчету налогов и сборов, оценка квалификации лиц, принимающих участие в расчете налогов и сборов, наличие налоговых юристов в организации, оценка опыта проведения ими налоговых споров, отношение руководства экономического субъекта к выявленным налоговым рискам, его компетентность и осведомленность по наиболее существенным из них, наличие ресурсов на проведение судебных разбирательств, готовность организации к защите своей позиции (анализ законодательства и судебной практики, наличие аргументов, подкрепление позиции видением дела сторонними консультантами) и др.
Типичными ошибками при расчете и уплате налога на прибыль являются:
— неверно исчисленная налоговая ставка;
— неправомерно применены льготы;
— несвоевременность уплаты авансовых платежей и сдачи декларации.
Заключение
Важнейшим элементом современной рыночной системы являются налоги. Налоговая система выполняет сложнейшую экономическую и социальную роль, воздействуя на все стороны жизни современного общества. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. В доходной части российского бюджета такой налог, как налог на прибыль, составляет около 50%, то есть формирует большую часть дохода бюджета.
Актуальность методики проведения аудита налога на прибыль связана с тем, что налог на прибыль признается одним из самых сложных в учете налогов и важнейшим с точки зрения формирования налоговой нагрузки предприятий. Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на прибыль, поэтому проведение аудита данного налога имеет большое значение в организации. Налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Текст]: текст с изменениями и дополнениями на 1 февраля 2012 г. — М.: Проспект, 2012. — 832 с.
2. Консультант
Плюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года [Электронный ресурс]: комментарий подготовлен специалистами АО «Консультант
Плюс". — Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=138 308 (дата обращения: 11.
01.2013)
3. О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]: федеральный закон Российской Федерации от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ// сайт. — Режим доступа:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=138 321 (дата обращения: 11.
01.2013)
4. Поправки в НК РФ: амортизацию теперь можно начислять, не дожидаясь госрегистрации [Электронный ресурс]: Главбух: сайт. — Режим доступа:
http://www.glavbukh.ru/news/14 892 (дата обращения: 11.
01.2013)
5. Таблица: «Анализ изменений законодательства по налогу на прибыль» [Электронный ресурс]: время бухгалтера: сайт. — Режим доступа:
http://www.v2b.ru/Article20121224141609 (дата обращения: 11.
01.2013)
6. Ерофеева В. А. Аудит. Конспект лекций / А. В. Ерофеева [Электронный ресурс]. — М., [2013]. — Режим доступа :
http://be5.biz/ekonomika/aeva/20.htm;
7. Подольский В. И. Аудит: учебник / подред. В. И. Подольского; - М.: Юнити, 2009. — 583 с.
8. Справочная система «ГАРАНТ»
9. www.nalog.ru
10. www.gaap.ru
Ерофеева В. А. Аудит. Конспект лекций / А. В. Ерофеева [Электронный ресурс]. — М., [2013].
Поправки в НК РФ: амортизацию теперь можно начислять, не дожидаясь госрегистрации [Электронный ресурс]: Главбух
Подольский В. И. Аудит: учебник / подред. В. И. Подольского; - М.: Юнити, 2009,. с. 72
