Предусматривается, что в случае признания компании, зарегистрированной в офшорной зоне, резидентом РФ недоплаченный налог (разница в ставках) будет подлежать уплате в российский бюджет. Это, по существу, означает автоматическое предоставление таким компаниям налогового кредита в отношении зарубежных налогов.
Следует отметить, что данный подход не соответствует мировой практике. Как правило, если организация признается налоговым резидентом какой-либо юрисдикции, то все ее доходы подпадают под обложение в стране резидентства. При этом случаи международного двойного налогообложения устраняются на основе соответствующих положений внутреннего законодательства или международных налоговых соглашений.
Учитывая вышесказанное, автор предлагает установить одинаковый подход к обложению юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ как по критерию места инкорпорации, так и по критерию места управления и контроля. И в том и в другом случае обложению должен подлежать весь «мировой доход» компании, а для исключения двойного налогообложения какого-либо вида дохода могут применяться положения внутреннего законодательства или международных налоговых соглашений.
В результате такого нововведения произойдет увеличение налоговой базы и суммы налога на прибыль в РФ, которое можно оценить по формуле:
НП = НРИ x РИ x 20% x Ду,
где НП — сумма налога на прибыль; НРИ — накопленные за рубежом российские инвестиции в абсолютном выражении; РИ — рентабельность (прибыльность) инвестиций, % (для расчета можно принять стандартную для мировой практики норму рентабельности инвестиций, равную 5%); 20% - текущая ставка налога на прибыль в РФ (с 2009 г.); Ду — доля накопленных за рубежом российских инвестиций, фактическое управление которыми осуществляется из России, в общем объеме накопленных за рубежом российских инвестиций, %.
По статистическим данным на конец 2007 г. сумма накопленных за рубежом российских инвестиций составила 32 061 000 тыс. долл. США.
Подставив известные данные в формулу, получим зависимость суммы налога на прибыль от доли накопленных за рубежом российских инвестиций, фактическое управление которыми осуществляется из России:
НП = 32 061 000×0,05×0,2 x Ду = 320 610 x Ду.
Последняя формула и построенный на ее основе график могут быть использованы для целей прогнозирования суммы налога на прибыль в плановом периоде (исходя из среднего темпа роста накопленных за рубежом российских инвестиций).
Подводя итог вышесказанному, следует отметить высокий налоговый потенциал введения в российское налоговое законодательство мер против сокрытия налогооблагаемых доходов за рубежом. Однако для их реализации необходимы разработка положений по изменению налогового законодательства на основе адаптации зарубежного опыта, а также проведение основательной подготовительной работы (расширение сети соглашений по обмену налоговой информацией, внедрение процедур налогового администрирования и т. д.).
Заключение
Налоговый кодекс РФ не использует понятие «налоговое резидентство» для юридических лиц. Под обложение в РФ подпадают организации, зарегистрированные в соответствии с нормами российского законодательства. Фактически эта ситуация соответствует общепринятому в мировой практике определению налогового резидентства организации по «месту инкорпорации» (месту учреждения юридического лица). Как отмечается в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008 — 2010 гг., такой подход является достаточно узким и не учитывает экономическую связь между организацией и ее учредителями и органам управления.
Подводя итог вышесказанному, следует отметить высокий налоговый потенциал введения в российское налоговое законодательство мер против сокрытия налогооблагаемых доходов за рубежом. Однако для их реализации необходимы разработка положений по изменению налогового законодательства на основе адаптации зарубежного опыта, а также проведение основательной подготовительной работы (расширение сети соглашений по обмену налоговой информацией, внедрение процедур налогового администрирования и т. д.).
Список литературы
Балакирева М. И. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Налоговый вестник. 2000. № 2. С.71−73.
Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. -М.: Норма, 2000. — 192с.
Злобин Н. Н. Особенности правового статуса налоговых агентов // Финансовое право. 2003. № 3. С.46−49
Карасева М.В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? // Российская юстиция. 1996. № 6. С.42
Комягин Д.Л., Нарежный В. В. Понятие «обособленное подразделение» организации в налоговых и бюджетных правоотношениях // Финансы. 2010. № 3. С.15−17
Морозов А.С. Правовой статус налогового агента // Законодательство. 2000. № 7. С.44−48
Шарова С. В. Налоговые правоотношения через представителя // Российский налоговый курьер. 2003. № 21.
Комягин Д.Л., Нарежный В. В. Понятие «обособленное подразделение» организации в налоговых и бюджетных правоотношениях // Финансы. 2010. № 3. С.15−17.
Комягин Д.Л., Нарежный В. В. Понятие «обособленное подразделение» организации в налоговых и бюджетных правоотношениях // Финансы. 2010. № 3. С.15−17.
Комягин Д.Л., Нарежный В. В. Понятие «обособленное подразделение» организации в налоговых и бюджетных правоотношениях // Финансы. 2010. № 3. С.15−17.
