Бухгалтерский учет и оформление банковских гарантий в коммерческом банке

Делая выводы по написанной курсовой работе, необходимо также упомянуть следующее. Поскольку коммерческие банки работают с чужими финансовыми средствами, то и внимание к ним со стороны регулирующих органов самое пристальное. А большое количество законодательных, нормативных и методических документов по ведению, созданию и организации бухгалтерского учета в банках и других кредитных организациях в связи с их постоянными изменениями и дополнениями создают ситуацию, когда сотрудники учетного, операционного аппарата просто обязаны владеть азами бухгалтерского учета. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ1. Федеральный закон от 10.

07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банк России)»; 2. Федеральный закон от 02.

12.1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности»; 3. Федеральный закон от 06.

12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 4. Горина С. А., Учет в банке, Проверка правильности отражения банковских операций, Москва: Приор, 2009 г.;5. Козлова Е. П., Галашина Е. Н., Бухгалтерский учет в коммерческих банках, Москва: Финансы и статистика, 2009 г.;6. Курсов В. Н., Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые проводки операций банки / Курсов В. Н., Москва: КНОРУС, 2011 г.;7. Молчанов А. В., Коммерческий банк в современной России, теория и практика, Москва: Финансы и статистика, 2011 г.;8. Тараканова Л. А., Горина С. А., Бухгалтерский учет в банках, практическое пособие, Москва: КНОРУС, 2011 г.;9. Ширинская Е. Б., Операции коммерческих банков, Москва: Финансы и статистика, 2010 г.;10. Статья «Бухгалтерский учет по предоставлению и сопровождению банковских гарантий» // Осипова-Еремина А. В, «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», № 8, 2010 г. ПРИЛОЖЕНИЕ1Учет банковских гарантий проводимых КБ «Золото"Номер и аналитика счета.

Характеристика счета301 (А)В разрезе договоров корреспондентского счета.

Корреспондентские счета32 301 (А)По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом.

Прочие размещенные средства в банках-нерезидентах32 401 (А)По каждому договору, заключенному с кредитной организацией.

Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным кредитным организациям32 402 (А)По каждому договору, заключенному с банком-нерезидентом.

Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным банкам-нерезидентам32 403 (П)В разрезе договоров, заключенных с кредитной организацией /банком-нерезидентом.

Резервы на возможные потери431−440 В разрезе договоров.

Прочие привлеченные средства47 417 (А)В разрезе договоров корреспондентского счета.

Суммы, списанные с корреспондентских счетов, до выяснения47 422 (П)По каждому контрагенту и виду операций.

Обязательства по прочим операциям47 423 (А)По каждому контрагенту и виду операций.

Требования по прочим операциям47 425 (П)В разрезе контрагентов.

Резервы на возможные потери.

Продолжение приложения 145 805−45 814, 45 816 (А)По договорам предоставления банковских гарантий.

Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам45 818 (П)По договорам предоставления банковских гарантий.

Резервы на возможные потери60 315 (А)По каждой выданной гарантии.

Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам60 324 (П)По каждой выданной гарантии.

Резервы на возможные потери61 403 (А)В разрезе каждого договора.

Расходы будущих периодов по другим операциям70 601 (П)По символам доходов:

12 301 — доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств16 305 — другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери17 102 — штрафы, пени, неустойки по другим банковским операциям и сделкам.

Доходы70 606 (А)По символам расходов:

25 204 — комиссионные сборы за полученные гарантии и поручительства25 302 — отчисления в резервы на возможные потери.

Расходы91 311 (П)По договорам залога.

Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам91 312 (П)По договорам залога и видам обеспечения /по договорам гарантийного депозита.

Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов91 315 (П)В разрезе выданных гарантий.

Выданные гарантии и поручительства91 319 (П)В разрезе генеральных соглашений.

Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий.

Продолжение приложения 191 414 (А)По каждому договору поручительства /по каждой полученной в качестве обеспечения гарантии.

Полученные гарантии и поручительства90 803 (А)По каждому договору хранения.

Ценные бумаги на хранении по договорам хранения98 000 (А)По местам хранения.

Ценные бумаги на хранении в депозитарии98 020 (А)По материально-ответственным лицам.

Ценные бумаги в пути, на проверке, переоформлении98 040 (П)По каждому клиенту.

Ценные бумаги владельцев98 070 (П)По договорам залога.

Ценные бумаги, обремененные обязательствами.

ПРИЛОЖЕНИЕ2Учет выданных банковских гарантий КБ «Золото» в день.

Бухгалтерский учет выданной банковской гарантии в день вступления ее в силу.

Дт 99 998.

Отражение в бухгалтерском учете выданной банковской гарантии, в сумме гарантии.

Кт 91 315.

Дт 70 606.

Создание резерва под выданную банковскую гарантию.

Кт 47 425С 2013 года обязательства банка по выдаче гарантий в рамках заключенных с клиентом генеральных договоров (соглашений) должны быть учтены на счете 91 319.

Дт 99 998.

Отражение в бухгалтерском учете лимита по выдаче гарантий, установленного генеральным соглашением (договором)Кт 91 319.

Дт 91 319 В сумме выданной гарантии в пределах установленного лимита в день очередной выдачи или списание лимита в день прекращения действия генерального договора (соглашения)Кт 99 998.

Учет перечисления покрытия по международной гарантии.

Дт 32 301.

Перечисление суммы покрытия по международной гарантии в пользу иностранного банка в дату перечисления, установленную условиями договора.

Кт 30 114.

Дт 30 114.

Возврат суммы покрытия, ранее перечисленного в пользу иностранного банка.

Кт 32 301ПРИЛОЖЕНИЕ3Учет обеспеченных банковских гарантий КБ «Золото"Бухгалтерский учет принятых в заклад по договорам хранения документарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии.

Дт 90 803.

Отражение в бухгалтерском учете получения в заклад документарных ценных бумаг по номинальной стоимости в дату получения ценных бумаг, но не ранее даты вступления в силу банковской гарантии.

Кт 99 999.

Бухгалтерский учет принятых в залог документарных и бездокументарных ценных бумаг, являющихся обеспечением по выданной банковской гарантии.

Дт 98 000.

Отражение по счетам депо получения в залог документарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках) Кт 98 070.

Дт 98 040.

Отражение по счетам депо получения в залог бездокументарных ценных бумаг в дату обременения в пользу банка ценных бумаг (в штуках) Кт 98 070.

Бухгалтерский учет гарантийного депозита, принятого в обеспечение выданной банковской гарантии.

Дт р/счет клиента, 301Отражение в бухгалтерском учете суммы гарантийного депозита в дату поступления суммы депозита.

Кт 431−440ПРИЛОЖЕНИЕ4Учет списания банковских гарантий КБ «Золото"Дт 91 315.

Прекращение банковской гарантии по основаниям, предусмотренным законом, в том числе, в связи с необходимостью выдачи банковской гарантии на новых условиях (уменьшение суммы банковской гарантии, внесением изменений в ее текст) на сумму действующей гарантии/сумму на которую уменьшается банковская гарантия, в дату прекращения действия гарантии/дату подтверждения согласия бенефициара на уменьшение суммы банковской гарантии.

Кт 99 998.

Дт 47 425.

Восстановление резерва, созданного ранее под выданную банковскую гарантию.

Кт 70 601.

Дт 99 998.

Выдача новой гарантии в связи с необходимостью изменения текста ранее выданной банковской гарантии /увеличения суммы банковской гарантии, в дату предоставления новой гарантии/ в дату вступления в силу изменения об увеличении суммы гарантии, на сумму новой гарантии/ сумму на которую увеличивается гарантия.

Кт 91 315.

Дт 70 606.

Создание (корректировка) резерва.

Кт 47 425ПРИЛОЖЕНИЕ5Учет сумм, выплаченных КБ «Золото» по предоставленным гарантиям.

Бухгалтерский учет оплаты банком предоставленных банковских гарантий по требованию бенефициара.

Дт 60 315.

Оплата банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии в сумме требований бенефициара.

Кт счет бенефициара.

Дт 91 315.

Списание с внебалансового учета банковской гарантии полностью или в части произведенной бенефициару выплаты.

Кт 99 998.

Дт 47 425.

Корректировка резерва соразмерно сумме банковской гарантии списанной с 91 315.

Кт 70 601.

Дт 70 606.

Создание резерва под суммы, уплаченные банком-гарантом бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала.

Кт 60 324.

Отражение залога, полученного ранее по предоставленной банковской гарантии в день оплаты банком-гарантом денежных средств по выданной банковской гарантии бенефициару.

Дт 99 998.

Отражение на внебалансовом учете ценных бумаг, полученных в обеспечение по банковской гарантии (проводка делается дополнительно к ранее сделанным проводкам по счетам депо или счету 90 803) Кт 91 311.

Дт 99 998.

Отражение полученного в обеспечение банковской гарантии имущества (кроме ценных бумаг) Кт 91 312.

Дт 91 414.

Отражение полученных в обеспечение банковской гарантии, поручительств и гарантий третьих лиц.

Кт 99 999 В дату, определенную договором, как дата оплаты принципалом своих обязательств по возмещению банку — гаранту сумм денежных средств, оплаченных по банковской гарантии.

Дт 45 805−45 814, 45 816, 32 401, 32 402.

Перенос оплаченных банком — гарантом сумм по банковской гарантии по требованию бенефициара, не возмещенных в срок принципалом, в сумме остатка по счету 60 315, открытом под данную гарантию.

Кт 60 315.

Дт 60 324.

Восстановление резерва.

Кт 70 601.

Продолжение приложения 5Дт 70 606.

Создание резерва под просроченную задолженность по возмещению суммы оплаченного банком требования бенефициара.

Кт 45 818, 32 403.

Дт счет клиента-принципала.

Возмещение принципалом сумм, оплаченных банком-гарантом.

Кт 60 315, 45 805−45 814, 45 816, 32 401, 32 402.

Дт 60 324, 45 818, 32 403.

Восстановление резерва соразмерно сумме денежных средств возмещенных принципалом.

Кт 70 601.

Списание с внебалансового учета обеспечения, полученного по банковской гарантии.

Дт 91 312.

Имущества (кроме ценных бумаг) Кт 99 998.

Дт 91 414.

Полученных поручительств и гарантий третьих лиц.

Кт 99 999.

Дт 91 311.

Ценных бумаг.

Кт 99 998.

Дт 99 999.

Возврат ценных бумаг, полученных в обеспечение банковской гарантии и находящихся в хранилище на основании договора хранения.

Кт 90 803.

Дт 98 070.

Снятие с учета документарных/бездокументарных ценных бумаг.

Кт 98 000.

Дт 98 070.

Кт 98 040ПРИЛОЖЕНИЕ6Учет комиссий и расходов по банковским гарантиям КБ «Золото"Оплата банком комиссионного вознаграждения за подтверждение международной гарантии.

Дт 47 422/47423.

Оплата банком комиссии иностранному банку за подтверждение международной гарантии в день фактической оплаты.

Кт 30 114/47417.

Дт 61 403.

Перенос всей суммы оплаты (включая сумму, относящуюся к текущему месяцу) в дату фактической оплаты.

Кт 47 422/47423.

Дт 70 606.

Отнесение на расходы суммы оплаченной банком комиссии, относящейся к текущему месяцу в последний календарный день месяца и по окончании срока действия международной гарантии.

Кт 61 403.

Учет оплаты банком почтовых, телеграфных, телекоммуникационных и прочих расходов, возмещаемых в дальнейшем клиентом-принципалом.

Дт 47 423.

Оплата банком расходов.

Кт 3014/47 417.

Дт 70 606.

Создание резерва под сумму оплаченных расходов, не возмещенных клиентом.

Кт 47 425.

Дт счет клиента.

Возмещение клиентом суммы оплаченных банком расходов.

Кт 47 423.

Дт 47 425.

Восстановление ранее созданного резерва на возможные потери.

Кт 70 601.

Дт счет клиента.

Оплата клиентом неустойки, предусмотренной договором, в случае несвоевременного возмещения расходов банку.

Кт 70 601.