На центральном уровне существует 5 ставок (от 9,06% до 29,16%), на региональном уровне также 5 ставок (от 5,94% до 15,84%). В Испании этот налог платят как с доходов семейной парой, так и индивидуально. Также существуют необлагаемые минимумы, их размер зависит от разных параметров, в т. ч. от того платится налог индивидуально или с семейной пары, от количества детей.
Еще одним из основных налогов в этой группе является корпоративный налог (т.е. налог на доходы корпораций). Максимальная ставка выросла с 35% до 40%. В Испании действуют льготы по корпоративному налогу для:
компаний, занимающихся исследованиями и разработками, высокими технологиями;
финансовых компаний в т. ч. и банков;
смешанные компании, в т. ч. с участием иностранного капитала;
малого бизнеса;
киноиндустрии, видео и телевидения.
В целом можно говорить о том, что в Испании действует довольно широкая система льгот.
Среди налогов второй группы преобладают социальные платежи, сделанные работодателями (73,68%).
Как видно из табл. 3 в Испании дополнительно с работодателя не взимаются налоги третьей группы, т. е. налоги на фонд заработной платы.
Среди налогов четвертой группы в Испании представлены такие как налоги на недвижимость, постоянные налоги на чистые активы (налог на имущество), налоги на наследство, налоги на сделки с имуществом и т. д. В Испании ставка налога на имущества составляет 3%.
Среди налогов на товары и услуги в Испании доминирует НДС (64%), на втором месте — акцизы. В Испании действует 16-процентная ставка НДС. На первом месте среди поступлений от акцизов выступает акциз на углеводороды (40%), на втором — акциз на табак (31%).
К группе прочих налогов относятся, например, — муниципальные взносы за частное использование публичных мест.
Итак, мы охарактеризовали налоговую систему Испании, далее сравним ее с налоговой системой Российской Федерации.
2.
2. Налогообложение Испании и Российской Федерации: сравнительная характеристика
Несмотря на то, что Российская Федерация — это федеративное государство, а Испания — унитарное государство, налоговые системы этих стран — трехуровневые. Для подробного сравнения налогообложения Испании и Российской Федерации, обратимся к табл. 4.
Таблица 4
Показатели оценки налогообложения Российской Федерации в 2007 г.
№ Показатель 2007 1 Доля налоговых доходов в консолидированном бюджете, % 73,36 2 Налоговые доходы, % 100 в т. ч. налог на прибыль организаций, % 22,15 НДФЛ, % 12,92 Налоги и взносы на соц. нужды, % 20,2 НДС, % 23,06 Акцизы, % 3,21 Платежи за пользование природными ресурсами, % 12,59 Налоги на имущество, % 4,19 Налог на совокупный доход, % 1,45 Прочие налоги, % 0,23 3 Доля косвенных налогов, % 26,27 4 Уровень налогового бремени, % 29,62 Источник: Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.
сб./Росстат. — М., 2009. — С. 578, 305.
Из табл. 4 видно, что как и Испания, Российская Федерация является юрисдикцией с большими налогами. Основными отличительными моментами в структуре налоговых систем этих стран является:
Отсутствие налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе Испании. Для бюджета Российской Федерации данный налог является одним из ключевых, что указывает на сырьевой характер экономики.
Доля социальных изъятий в налоговых доходах Российской Федерации значительно ниже, чем в Испании. Однако, в Российской Федерации была проведена крупномасштабная реформа социальных взносов, в т. ч. начиная с 2011 года были резко увеличены ставки. Только сравнив статистические данные за 2011 год, можно будет определить, сократилась ли разница между долей, приходящейся на социальные изъятия, в Российской Федерации и в Испании.
Если же рассматривать методы начисления отдельных налогов в Испании и в Российской Федерации, наиболее разительные отличия будут связаны с налогом на доходы физических лиц. Основными отличиями являются:
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц взимается по единой ставке — 13%. Как уже отмечалось ранее, в Испании действует прогрессивная шкала. По мнению многих исследователей, прогрессивная шкала является более справедливой.
В Испании размер необлагаемых минимумов является более адекватным, чем в Российской Федерации. В Российской Федерации под налогообложение подпадает даже доход равный прожиточному минимуму.
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц платится исключительно индивидуально, в Испании также с семейных пар.
В целом нельзя сказать, что налогообложение в Испании разительно отличается от налогообложения в Российской Федерации. Тем не менее, Российская Федерация может позаимствовать более справедливую систему обложения доходов физических лиц.
Заключение
В результате проделанной работы автор пришел к следующим выводам:
В литературе выделяют типы налоговых систем, основываясь на следующих признаках:
Национальное и административно-территориальное устройство страны;
Уровень налогового бремени страны;
Соотношение прямого и косвенного налогообложения.
В соответствии с этими признаками налоговая система Испании является:
Децентрализованной унитарной налоговой системой;
Юрисдикцией с большими налогами;
Евроконтинентальной налоговой системой.
Налогообложение в Российской Федерации и в Испании во многом является схожим. В структуре налоговых поступлений основными отличиями является отсутствие в Испании налога на добычу полезных ископаемых, и низкая доля в налоговых доходах в консолидированном бюджете Российской Федерации социальных изъятий.
Наиболее сильные различия в начислении и уплате налога на доходы физических лиц. В Российской Федерации отсутствует прогрессивная шкала, возможность платить налог с общих доходов семейной пары. Также в Российской Федерации необлагаемые минимумы являются крайне маленькими.
По мнению автора, Российская Федерация может позаимствовать методы начисления налога на доходы физических лиц у Испании.
Охарактеризовать налогообложение страны можно, используя различные показатели. По мнению автора, необходимым минимумом являются следующие показатели:
Доля налогов и сборов в доходах бюджетов;
Поступление платежей по основным видам налогов;
Соотношение прямых и косвенных налогов (нейтральность налоговой системы);
Налоговое бремя.
Список литературы
Benefits and wages. OECD Indicators. Paris. 2007.
205p.
Revenue Statistics 1965;2008. OECD. Paris. 2009. 343p.
Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики — 2002, № 7 — с.70−78.
Злобина Л.А., Рязанова Н. И. Налоги и налоговая система. Конспект лекций. М.: Издательство МГУП «Мир книги», 1998 — 100с.
Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стан. Курс лекций. — М.: АО «Центр ЮрИнфор, 2003. — 373с.
Лукьянова Н. Г. Управление налоговой системой государства: систематизация понятийного аппарата / Финансовый мир. Вып.1 / Под ред. В. В. Иванова и В. В. Ковалева — М.: ООО «Издательство Проспект», 2002 — 345−368с.
Майбуров И.А., Теория и практика налогообложения: учебник для студентов вызов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 495с.
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — СПб.: Питер, 2006. — 496с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева Е. Н. СПб: Питер, 2001 — 333с.
Налоговый кодекс Российской федерации (Часть 1)
Оганян К. И. Налоговое бремя России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник, 1999, № 9. — С. 11−13.
Остапенко В., Малис Н., Медведева О. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики. // Аудит и финансовый анализ — 2002 -№ 1 — с.16−23.
Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.
сб./Росстат. — М., 2009. — 795с.
Сердюков А.Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги иналогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 704с.
Сутырин С. Ф. Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. Сутырина С. Ф. — Спб., 1998 — 577с.
Финансы: учебник / С. А. Белозеров, Г. М. Бродский, С. Г. Горбушина [и др. ]; отв. ред. В. В. Ковалев. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010 — 928с.
Черник Д.Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. — М., 1998 — 422с.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. Изд. 2-е, перераб. — М., 2001 — 576с.
Налоговый кодекс Российской федерации (Часть 1)
Черник Д.Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. — М., 1998 — С.
379.
Злобина Л.А., Рязанова Н. И. Налоги и налоговая система. Конспект лекций. М.: Издательство МГУП «Мир книги», 1998 — С.
15.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. Изд. 2-е, перераб. — М., 2001 — C.
137.
Финансы: учебник / С. А. Белозеров, Г. М. Бродский, С. Г. Горбушина [и др. ]; отв. ред. В. В. Ковалев. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010 — С.
162.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Под ред. Евстигнеева Е. Н. СПб: Питер, 2001 — С.
114.
Майбуров И.А., Теория и практика налогообложения: учебник для студентов вызов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — С.
301.
Лукьянова Н. Г. Управление налоговой системой государства: систематизация понятийного аппарата / Финансовый мир. Вып.1 / Под ред. В. В. Иванова и В. В. Ковалева — М.: ООО «Издательство Проспект», 2002 — С.347
Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стан. Курс лекций. — М.: АО «Центр ЮрИнфор, 2003. — С.
112.
Сутырин С. Ф. Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / под ред. Сутырина С. Ф. — Спб., 1998 — С.28
Оганян К. И. Налоговое бремя России: кто должен платить налоги? // Налоговый вестник, 1999, № 9. — С. 11−13.
Остапенко В., Малис Н., Медведева О. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики. // Аудит и финансовый анализ — 2002 -№ 1 — с.16−23.
Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики — 2002, № 7 — с.70−78.
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской — СПб.: Питер, 2006. — С.32−33.
Майбуров И.А., Теория и практика налогообложения: учебник для студентов вызов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. — М., ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — С.
408.
Revenue Statistics 1965;2008. OECD. Paris. 2009. 29 p.
Benefits and wages. OECD Indicators. Paris. 2007.P.
54.
Сердюков А.Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги иналогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — С.
451.
Сердюков А.Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги иналогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — С.456−458.
Там же — С.
463.
