Налоговая служба и совершенствование её функций

Первый способ применяется в практике оценки уровня собираемости налогов Министерством финансов Российской Федерации. Это самый простой способ, при котором уровень собираемости налогов по существу отождествляется с показателем выполнения плана по доходной части бюджета. Минусом такого подхода является завышение оценки уровня собираемости налогов, достигающего 98% за год, в связи с учетом только явных налоговых недоимок, подлежащих в дальнейшем изъятию с взысканием штрафов и пени. Основные источники недополучения бюджетом законных налоговых платежей не учитываются вообще.

Второй способ опирается на определение потенциально возможного объема налоговых поступлений в соответствии с законодательно установленной базой налогообложения, налоговыми ставками и льготами и может быть использован в упрощенной форме, проявляющейся в определении потенциального сбора налогов посредством суммирования закрепленных налоговым законодательством сборов по отдельным видам налогов без учета их дифференциации по категориям налогоплательщиков.

Согласно оценке специалистов, уровень собираемости налогов в России, определяемый отношением реального объема налоговых поступлений в бюджет государства к рациональному объему, необходимо повысить примерно на 30%. Такой вывод противоречит распространенному мнению о необходимости снижения налоговой нагрузки в России в целях создания условий, способствующих росту производства и предпринимательской деятельности. Указанное противоречие носит формальный характер. В первую очередь необходимо повышать собираемость налогов в целом, что достижимо без увеличения налоговой нагрузки на товаропроизводителей, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги. При этом увеличение собираемости должно достигаться не за счет увеличения налоговых ставок, а за счет расширения базы налогообложения налогоплательщиков, искусственно занижающих или скрывающих объекты налогообложения. Во-вторых, существует реальная возможность приблизить уровень сбора налогов к рациональному, устранив многочисленные необоснованные льготы, повысив качество системы управления налогами, учета и контроля.

На современном этапе налоговая политика России направлена на соответствие интересов государства интересам налогоплательщиков. Баланс достигается путем снижения налоговой нагрузки на экономику, а также снижения административной нагрузки на налогоплательщика. Для снижения налоговой нагрузки за счет отмены отдельных налогов и снижения налоговых ставок, которое приведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет, потребуется сформировать соответствующее налоговое администрирование, способное обеспечить эффективное функционирование налоговой системы. Это доказывает влияние политических факторов на формирование эффективного налогового администрирования и подчеркивает необходимость их рассмотрения как объективных.

С конца 2008 г. началось существенное снижение поступлений во все уровни бюджетной системы. Причиной тому послужили такие объективные факторы, как снижение объемов производства, инвестиций, ухудшение финансового состояния организаций различных секторов экономики. Произошло сжатие финансовых ресурсов в экономике, резко снизилась ликвидность многих предприятий. На этом фоне выросла безработица, упали доходы населения. Так, в Центральном федеральном округе индекс промышленного производства по сравнению с соответствующим периодом прошлого года снизился на 21%, в Северо-Западном — на 15%, а в Южном — на 13%.

Исходя из складывающейся экономической ситуации и в связи с резким снижением налоговых поступлений в конце 2008 — начале 2009 г., во всех субъектах РФ были пересмотрены в сторону уменьшения и переутверждены региональные бюджеты. При разработке и принятии законов о бюджете региона или муниципального образования очень важно, чтобы все участники бюджетного процесса понимали: от уровня фактического исполнения бюджетов зависит устойчивость финансовой системы в регионе, возможность выполнить принятые в бюджете экономические и социальные обязательства. Основным условием для этого является реальность доходной части бюджета.

Перед налоговыми органами в конце 2008 г. была поставлена задача существенно активизировать взаимодействие с финансовыми органами и органами законодательной власти субъектов РФ в ходе разработки региональных бюджетов на 2009 г. Можно подвести промежуточные итоги исполнения региональных бюджетов в 2009;2010 гг.

Например, ситуация в Южном округе требует особого внимания. При формировании бюджетов не было достигнуто взаимопонимания финансовых органов субъектов РФ и региональных управлений Федеральной налоговой службы. Как результат, выполнение бюджета в Республике Северная Осетия — Алания за семь месяцев составило 36%, в Краснодарском крае — 51%, в Волгоградской области — 52%. Серьезная ситуация также сложилась в Костромской области и Республике Карелия: поступления в бюджеты этих регионов составили соответственно 40 и 45% от запланированного уровня.

Федеральными законами и нормативно-правовыми актами Правительства РФ и Минфина России определена обязанность налоговых органов предоставлять сведения финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований, необходимые для качественного бюджетного планирования. ФНС России в этом направлении проводится большая работа. С 2005 г. территориальные налоговые органы представляют в финансовые органы субъектов РФ, а с 1 января 2006 г. — в муниципальные образования, которых насчитывается более 25 000, данные в электронном виде о начисленных и уплаченных налогах и сборах, о задолженности с учетом ее структуры. Информация формируется в целом по субъекту РФ, по муниципальным образованиям и поселениям. Финансовые органы при наличии программных средств могут самостоятельно отсортировать указанные сведения и вывести итоговый результат по любому необходимому показателю как в целом по субъекту РФ, так и по муниципальным образованиям.

С 2007 г., помимо указанной информации, представляются отчеты по налоговой базе по пяти видам налогов, формирующих доходы местных бюджетов: земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, НДФЛ. А с 2008 г. — еще по 16 видам налогов, формирующих доходы бюджетов субъектов РФ: налогу на прибыль, акцизам, НДПИ, транспортному налогу, налогу на имущество организаций и др.

Передаваемая налоговыми органами информация используется, в том числе, и для составления прогнозов поступления доходов и проекта соответствующего бюджета (3).

В целях организации более эффективной работы налоговых органов и органов исполнительной власти субъектов РФ по информационному взаимодействию ФНС России разработала Типовое соглашение по информационному взаимодействию управлений Федеральной налоговой службы по субъектам РФ и органов исполнительной власти этих субъектов. В соответствии с указанным Соглашением налоговые органы направляют в адрес органа исполнительной власти, с которым заключено данное Соглашение, сводные отчеты о поступлении, задолженности, налоговой базе по видам налогов и сборов, результатах контрольной работы налоговых органов, сформированные в целом по субъекту РФ.

Помимо указанной выше информации, налоговые органы предоставляют в электронном виде сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, а также налоговый паспорт субъекта Российской Федерации.

Вся информация, за исключением раздела по прогнозированию доходов, формируется на федеральном уровне и направляется в субъекты РФ.

Так, в 2011;2012 годах по налоговому администрированию предусматривается (4):

совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения;

введение

в законодательство о налогах и сборах института консолидированных групп налогоплательщиков и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп;

совершенствование порядка учета налогоплательщиков;

расширение электронного документооборота в налоговой сфере, включая уплату налогов и сборов с использованием электронных платежных средств, внедрение системы электронных счетов-фактур, передачу документов в электронном виде банкам, органам исполнительной власти, местным администрациям и другим организациям;

ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения;

упрощение администрирования налогообложения физических лиц.

В качестве вывода отметим, что изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух взаимосвязанных действий:

борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы;

реформирования налоговой системы.

Выяснили также, что в настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.

Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков, другие — наоборот.

Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года.

Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Российское налоговое законодательство представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня:

федеральные законы РФ, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.

Более того, важно сказать, что в основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия. Для России важен опыт зарубежных стран, поэтому в работе рассмотрели основные аспекты налоговых систем на примере США, стран ЕС.

Современная налоговая политика, ориентированная на опыт развитых стран, характеризуется постепенным снижением налогового бремени. Также одной из тенденций современной российской налоговой системы можно считать влияние мирового финансово-экономического кризиса, в связи с чем, как выяснили, необходимо повышение эффективности законодательства о налогах и сборах.

Налоговая служба — служба, которая осуществляет контроль за всей деятельность, так или иначе связанной с налогообложением. В России налоговая служба представлена органом Федеральной налоговой службы (ФНС).

Главная функция ФНС России — контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Необходимо было также изучить основные аспекты сущности налогового администрирования.

Вообще, к основным моделям поведения налогоплательщиков следует отнести следующие:

уклонение от уплаты налогов;

обход налогов;

налоговое планирование;

уплата налогов без применения законных мер по их снижению.

Для разрешения вопроса о том, какие деяния налогоплательщика относятся к добросовестным, необходимо классифицировать их по сущностным признакам.

К таковым относятся:

правомерность и неправомерность, наличие и отсутствие общественной вредности, относительная выгодность и невыгодность.

Налоговым администрированием называется деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организациями и физическими лицами, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.

Цель налогового администрирования — наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов.

Опыт работы налоговых органов показал, что в России сохраняется тенденция роста сокрытия доходов, ухода и уклонения от уплаты налогов. Этому способствуют недоработки налогового законодательства, достаточно высокая налоговая нагрузка в некоторых отраслях промышленности и сферах деятельности, низкий уровень налоговой дисциплины и искаженный менталитет налогоплательщика.

Улучшение налогового администрирования в настоящее время, таким образом, является одной из важнейших задач налоговой реформы.

В качестве вывода также отметим, что изменения в налоговой системе должны быть достигнуты в результате двух взаимосвязанных действий:

борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы;

реформирования налоговой системы.

Выяснили также, что в настоящее время в России существует две точки зрения относительно дальнейших реформ в налоговой системе.

Одни экономисты предполагают, что необходимо снижение налогового бремени на налогоплательщиков, другие — наоборот.

Важно сказать, что реформирование налогового законодательства идет по пути улучшения положения налогоплательщиков. Эта концепция подтверждается изменениями, вступившими в силу с 2010 года.

Также в качестве вывода можно отметить, что вообще налоговая система России находится только на стадии формирования, поэтому необходимо ее стимулирование и поддерживание. Так, в настоящее время (в условиях кризиса) необходимо активное стимулирование налогового реформирования в России.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 года № 146 — ФЗ//Собрание законодательства РФ Кашин В. А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2007.-№ 26

Налоги в 2011;2012 годах // Бюджет.- 2011. 15 января Налоговая политика // В помощь бухгалтеру.- 2011

Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел // Сводный отчет ФНС.- 2011. 1 февраля Самоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.

М.: Издательство ПРИОР, 2006.-376 с.

Сведения о результатах контрольной работы налоговых органов по применению контрольно-кассовой техники // Сводный отчет ФНС.- 2011. 1 февраля Статистика налоговых поступлений // Налоги.- 2011. 1 февраля Федеральная налоговая служба // Мир налогов.- 2011. 4 февраля Формы и методы налогового контроля // Налоговый Вестник.- 2008. январь Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. — М.: Альян

С, 1999. 309 с.

Официальный сайт ФНС:

http://www.nalog.ru/index.php?topic=prav_obiaz (дата обращения 27.

10.2011 г.)

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008;2010 гг.

в млрд. рублей

2008 год 2009 год 2010 год Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации 7 948,9 6 288,3 7 695,8 в том числе: в федеральный бюджет 3 571,9 2 502,6 3 207,2 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 4 377,0 3 785,7 4 488,6 из них: Налог на прибыль организаций 2 513,0 1 264,4 1 774,4 в федеральный бюджет 761,1 195,4 255,0 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 751,9 1 069,0 1 519,4 Налог на доходы физических лиц в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 665,6 1 665,0 1 789,6 Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 998,4 1 176,6 1 328,7 на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 40,3 30,6 55,2 Акцизы 314,7 327,4 441,4 в федеральный бюджет 125,2 81,7 113,9 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 189,4 245,7 327,5 из них: на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию 5,6 4,3 4,8 в федеральный бюджет 2,9 2,2 2,5 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 2,8 2,1 2,3 на табачную продукцию 63,8 78,3 106,3 в федеральный бюджет 63,8 78,3 106,3 акцизы на нефтепродукты 138,5 145,6 166,4 в федеральный бюджет 55,4 0,0 0,0 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 83,1 145,6 166,4 акцизы на пиво 29,0 30,3 82,0 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 29,0 30,3 82,0 акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин) 69,9 63,2 70,6 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 69,9 63,2 70,6 Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ 493,4 569,7 628,2 Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1 742,6 1 080,9 1 440,8 в федеральный бюджет 1 637,5 1 006,3 1 408,3 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 105,1 74,7 32,4 в том числе: налог на добычу полезных ископаемых 1 708,0 1 053,8 1 406,3 в федеральный бюджет 1 604,7 981,5 1 376,6 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 103,4 72,3 29,7 из него нефть: 1 571,6 934,3 1 266,8 в федеральный бюджет 1 493,0 887,6 1 266,8 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 78,6 46,7 0,0 газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья 90,5 75,0 85,1 в федеральный бюджет 90,5 75,0 85,1 газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья 8,8 6,9 9,4 в федеральный бюджет 8,4 6,6 9,4 в консолидированные бюджеты субъектов РФ 0,4 0,3 0,0