В данном случае необходимая информация должна представляться налоговым агентом в налоговый орган в порядке, который предусмотрен подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.
Налоговый агент не может быть привлечен к ответственности за неправомерное неперечисление сумм налога, если на момент вынесения решения о привлечении к ответственности недостающие суммы перечислены в бюджет. Такой вывод основан на буквальном толковании статьи 123 НК РФ.
Законодатель не установил зависимости факта исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению налога от срока перечисления.
Понятия «неисполнение» и «несвоевременное исполнение» какой-либо обязанности в главе 16 НК РФ разграничены.
Учитывая, что в статье 123 НК РФ упоминания о «несвоевременном перечислении» сумм налога налоговым агентом не содержится, а прямо указывается на наступление ответственности в случае «неперечисления» соответствующих сумм налога налоговым агентом, то привлечение налогового агента к ответственности по данной статье за несвоевременное перечисление налога неправомерно.
Отметим также, что пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере является уголовно наказуемым деянием и влечет ответственность в соответствии со статьей 199.
1 УК РФ (Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение).
Заключение
Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.
Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам денежные средства: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам. Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых агентов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны (Косолапов А. И. Налоги и налогообложение):
письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;
вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;
в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.
Если налоговый агент не исполняет своих обязанностей или исполняет их не полностью, то его могут привлечь к налоговой ответственности.
Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы налога, удерживаемой с контрагента и уплачиваемой в бюджет:
если налоговый агент не удержал налог с денежных средств, выплаченных контрагенту. При этом перечислять налог за счет собственных средств налоговый агент не обязан;
если налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога. В этом случае применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога. Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: Омега-Л, 2007. — 678 с. (Кодексы Российской Федерации).
2. Постатейный комментарий к Налоговому Кодексу РФ
3. Письмо Минфина Российской Федерации от 25 февраля 2003 года № 04−04−06/29
4. Вострикова Л. Г. Финансовое право: Учебник для вузов/ Л. Г. Вострикова. — Изд.
2-е переработанное и дополненное — М.: Юрид. Дом «Юстицинформ», 2006. — 300 с.
5. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. И. Косолапов. — М.: Дашков и К, 2005. — 868 с.
6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / В. Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 460 с.
