Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Способ 1. Официальный Этот способ основывается на разрешенном законодательством уменьшении суммы налога на доходы физических лиц. Глава 23 настоящего Кодекса предполагает уменьшение налоговой базы путем использования налоговых вычетов. При этом круг лиц, который охватывается вычетами очень широкий, поскольку сложно себе представить, что существует человек, получающий доход, который никогда не болел и не лечился, не учился сам или не платил за обучение своих детей, не приобретал недвижимость в собственность. Во всех этих случаях физическое лицо имеет право на использование социальных или имущественных вычетов. О них подробно рассказывается в статьях 219 и 220 настоящего Кодекса.

Кроме того, все налогоплательщики обладают правом на получение стандартных налоговых вычетов, которые приведены в статье 218 НК РФ. Предоставление стандартных налоговых вычетов происходит до момента, пока доход налогоплательщиков не превысит допустимый предел, по данному вычету.

Основное достоинство данного способа состоит в том, что он является абсолютно «белым». Плюс официального способа заключается в уменьшении суммы налога на доходы физических лиц на законодательном уровне.

Камнем преткновения остается тот факт, что работники большинства организаций далеки от ясного понимания системы подоходного налогообложения, это и осложняет предоставление налоговых вычетов. Еще одна сложность состоит в том, что для получения того или иного вычета необходимо предоставить обширную сопроводительную документацию контролирующему органу. Часто бывает так, что при предоставлении документации у налогоплательщика и у представителя налогового органа возникают разногласия и споры. Радует тот факт, что при возникновении разногласий и неясностей суды в большинстве случаев принимают сторону налогоплательщиков, как того и требует Налоговый кодекс.

Способ 2. Страховой Страховая схема знакома многим налогоплательщикам и, конечно же, известна представителям налоговых органов. Суть ее заключается в следующем: между страхователем, которым выступает организация-работодатель и страховщиком, которым выступает страховая компания, а также выгодоприобретателем — работником организации заключается договор. В договоре по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию должно быть указано, что выгодоприобретатель — работник организации каждый месяц будет получать часть средств. При этом получится следующая ситуация: организация будет выдавать часть дохода работнику, а другую дополнительную часть он будет получать непосредственно от страховщика.

Возможность применения этой схемы юридически фиксирует пункт 3 статьи 213 НК РФ, в котором говорится о том, что суммы страховых взносов учитываются в момент определения налоговой базы, если суммы этих взносов вносятся за физических лиц работодателями за счет собственных средств, либо другими физическими лицами — индивидуальными предпринимателями или организациями, которые не являются работодателями для данных физических лиц. При этом в этой статье содержится исключение, работающее в случае, если физические лица страхуются по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования и договорам добровольного пенсионного страхования, — суммы этих страховок не будут учитываться при определении налоговой базы.

Минусом данного способа является его скандальная репутация. Бурное применение этого способа может привести к возникновению вопросов в налоговых органах об экономической целесообразности действий организации. В худшем случае налоговый орган может оспорить целесообразность таких действий, говоря о том, что единственной целью таких действий является минимизация налогообложения.

Способ 3. Компенсационный Компенсационным способом могут пользоваться не только налоговые агенты, но и те физические лица, на которых возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога.

Работодатели вправе компенсировать некоторые затраты налогоплательщика. Под компенсацию могут попадать случаи, при которых работник в производственных целях использует свое личное имущество (автомобиль, телефон, компьютер). Также возможны компенсации по возмещению расходов на мобильную связь, компенсации за работу во вредных условиях, за повышение квалификации, суточные.

Эти компенсации не будут облагаться налогом в пределах, установленных законодательно, или в экономически обоснованных пределах, которые определяет сама организация.

Способ 4. Зарплатный

Суть этого способа заключается в контролируемой задержке выдачи заработной платы.

За невыплату заработной платы более двух месяцев Уголовным кодексом, а именно, статьей 145.

1 устанавливается ответственность — штраф в размере от 120 тысяч рублей до 7 лет лишения свободы.

Зачастую страх перед штрафами и пенями мешает использованию этого метода организациями.

Также не стоит забывать о том, что в случае задержки работодателем выплаты зарплаты на срок боле пятнадцати дней работник, письменно известив работодателя, имеет право, не выходить на работу и не исполнять свои трудовые обязанности, до того момента пока, не будет выплачена задержанная сумма. Однако существуют условия и ситуации, при которых работник не имеет права останавливать исполнение своих трудовых обязанностей. Такие ситуации рассматриваются в статье 142 ТК РФ.

Для того чтобы данный способ заработал, организации необходимо изначально установить заработную плату на меньшем уровне. После этого заработная плата уплачивается с контролируемой задержкой, а за дни задержки начисляются проценты в пользу работника. Об этом говорится в статье 236 ТК РФ. Единственным условием является то, что размер процентов не должен быть ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования на момент выдачи заработной платы. В итоге работник получает с опозданием и заработную плату, и проценты по задержке. При их суммировании получается та же сумма, что и до использования данного метода, но за начисленные проценты налог на доходы физических лиц не уплачивается в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ.

Эти действия будут уместно выглядеть при низких финансово-экономических показателях организации.

Способ 5. Вспомогательный Вспомогательный способ заключается в оказании организацией помощи своим работникам. При этом согласно Налоговому кодексу с сумм такой помощи не будет уплачиваться налог.

Материальная помощь не облагается налогом в пределах до 4 тысяч рублей в год. Об этом говорится в пункте 28 статьи 217 НК РФ. Существуют и особенности в этом способе:

1) размер материальной помощи ограничен в размере;

2) организация не вправе оказывать материальную помощь и дарить подарки в денежной форме ежемесячно и ежегодно. Такую точку зрения в письме т 8 июля 2004 г. № 03−05−06/176 выразило Министерство финансов РФ.

Денежные средства могут передаваться и в форме подарка. В том случае, если организация осуществляет денежную выплату в форме подарка, такая сумма не облагается налогом согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ.

Минусом данного способа является чрезмерная нагрузка на бухгалтерию при документальном сопровождении таких выплат. При этом следует учитывать, что многие виды помощи могут оказываться организациями только из чистой прибыли.

Способ 6. Электронный Данный способ предназначен в основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству. А значит, уплатить налог нужно резиденту РФ самому, либо это придется сделать по требованию налогового органа. Почерпнуть информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога фискалы могут в банках.

Однако существует лазейка, на которую ФНС не имеет прямого выхода и соответствующего контроля, — это всемирные денежные системы: Webmoney, Pay pal и прочие. Обязанности рассказывать об их использовании у российского налогоплательщика нет. Ведь в абзаце 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса говорится, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Способ 7. Договорной Если некоторые сотрудники компании получают особо крупные доходы, то можно посоветовать им зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы данного налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании пункта 3 статьи 346.

11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.

Естественно, организация перестает выступать в роли налогового агента и сотруднику придется уплачивать налог и сдавать отчеты самостоятельно. Но неофициально эти функции можно возложить на бухгалтерию организации.

Недостатки способа:

— для экс-работника теряются многие прелести трудового договора — сохранение заработной платы, оплата больничных листов, помощь в трудоустройстве.

— описанный метод логичнее применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг. Такие же сотрудники, как руководитель, бухгалтер и прочие, должны быть штатными, потому что являются материально ответственными лицами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Начало календарного года каждый раз связано с изменениями положений НК РФ. В большинстве случаев они затрагивают и главу 23 НК РФ. Не обошлось без усовершенствования налогообложения и в 2011 году.

Курсовая работа была посвящена вопросу «Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц». Цель, которая ставилась в работе, достигалась благодаря анализу и изучению действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц.

Были рассмотрены основные элементы налога и его налогоплательщики, порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговыми агентами, отдельными категориями физических лиц и в отношении отдельных видов доходов, расчет налога, приведены возможные способы оптимизации налога на доходы физических лиц.

Проанализировав налог на доходы физических лиц, можно сделать вывод о том, что налог находится в постоянном развитии, как и вся налоговая система Российской Федерации. В налог на доходы физических лиц постоянно вносятся изменения с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. Это сигнализирует о том, что постоянно происходит работа по совершенствованию подоходного налогообложения в Российской Федерации. Примером таких положительных изменений может служить поднятие предельных размеров налоговых вычетов. Это указывает на то, что налог преображается вместе с происходящими изменениями в экономической и социальной сферах.

В условиях современной России требуются меры по дальнейшему развитию налоговой системы, совершенствованию подоходного налогообложения законодательными органами страны, по детальному анализу развития экономики для последующего экономического роста.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации.// ГАРАНТ: информационно-правовой портал.

Налоговый кодекс Российской Федерации.// ГАРАНТ: информационно-правовой портал.

Уголовный кодекс Российской Федерации.// ГАРАНТ: информационно-правовой портал.

Федеральный закон от 31.

05.2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система.

Федеральный закон от 25.

07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система.

Федеральный закон от 31.

05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система.

Указ Президента РФ от 14.

11.2002 № 1325 «Об утверждении Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система.

Приказ Министерства по налогам и сборам РФ от 31.

10.2003 № БГ-3−04/583.// Консультант плюс: правовая система.

Приказ Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.

08.2002 № 86н/БГ-3−04/430.// Консультант плюс: правовая система.

Приказом Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.

08.2002 № 86н/БГ-3−04/430.// Консультант плюс: правовая система.

Приказом ФНС России от 25.

11.2010 N ММВ-7−3/654@.// Консультант плюс: правовая система. новая Приказ ФНС России от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7−3/768@ об утверждении формы налоговой декларации 4-НДФЛ// Консультант плюс: правовая система.

Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 28.

09.2001 № ШС-6−14/734 (в редакции письма от 12.

05.2004 № 14−3-03/1712−6).// Консультант плюс: правовая система.

Письмо Министерства финансов РФ от 28 августа 2007 г. № 28−17/1269.// Консультант плюс: правовая система.

Письмо Министерства финансов РФ от 8 июля 2004 г. № 03−05−06/176.// Консультант плюс: правовая система.

Решение Высшего Арбитражного суда от 26 января 2005 г. № 16 141/04.// Консультант плюс: правовая система.

Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 336с.

Брызгалин В.В., Новикова О. А. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. — М.: Индекс

Медиа, 2005. — 280 с.

Волкова Г. А., Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. — 415 с.

http://www.buhgalteria.ru/article/5408

Брызгалин В.В., Новикова О. А. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. — М.: Индекс

Медиа, 2005. — 280 с.

Статья 10 Федерального закона от 31.

05.2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации»

Пункт 45 раздела VI Указ Президента РФ от 14.

11.2002 № 1325 «Об утверждении Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система Статья 10 Федеральный закон от 25.

07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система.

Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 5−11 с.

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изм. и доп. от 21 июля 2011 г.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изм. и доп. от 21 июля 2011 г.

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.

12.1991 N 2003;1 с изм. и доп. от 27.

07.2010 N 229-ФЗ

Волкова Г. А., Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. — 204−213 с.

Приказ Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.

08.2002 № 86н/БГ-3−04/430.// Консультант плюс: правовая система.

Приказ Министерства по налогам и сборам РФ от 31.

10.2003 № БГ-3−04/583.// Консультант плюс: правовая система.

Федеральный закон от 31.

05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». // Консультант плюс: правовая система.

Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 244−246 с.

Письмо МНС России от 28.

09.2001 № ШС-6−14/734 (в редакции письма от 12.

05.2004 № 14−3-03/1712−6)

Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 249−250с.

Приказ Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ от 13.

08.2002 № 86н/БГ-3−04/430.// Консультант плюс: правовая система.

Приказ ФНС России от 25.

11.2010 N ММВ-7−3/654@ о порядке заполнения и форма декларации за 2010 год // Консультант плюс: правовая система

Приказ ФНС России от 27 декабря 2010 г. N ММВ-7−3/768@ об утверждении формы налоговой декларации 4-НДФЛ Пункт 9 статьи 227 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изм. и доп. от 21 июля 2011 г.

Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 254−255с

Акимова В. М. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «СТАТУС-КВО 97», 2008. — 259−260с

Пункт 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изм. и доп. от 21 июля 2011 г.

http://www.buhgalteria.ru/article/5408

Статья 217 НК РФ, Решение Высшего Арбитражного суда от 26 января 2005 г. № 16 141/04.// Консультант плюс: правовая система

Письмо Министерства финансов РФ от 28 августа 2007 г. № 28−17/1269.// Консультант плюс: правовая система

Уголовный кодекс Российской Федерации.// ГАРАНТ: информационно-правовой портал

Письмо Министерства финансов РФ от 8 июля 2004 г. № 03−05−06/176.// Консультант плюс: правовая система

http://www.buhgalteria.ru/article/5408