Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Планирование аудиторских процедур должно происходить по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале процесса аудита. Однако планирование характера, сроков и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур оценки аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по проверке. К конкретным задачам аудиторской проверки начисления НДС могут быть отнесены:

анализ формирования налоговой базы по НДС;

— установление обоснованности освобождения от НДС;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

— контроль за отражением текущих налоговых обязательств по НДС перед бюджетом в налоговой отчетности (как уже было сказано, в бухгалтерской они отдельно не отражаются);

— проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет (после проверки «входящего» НДС).Заметим, что указанные задачи практически полностью дублируют направления налогового контроля. Попытки составить методику для проведения аудиторской проверки именно НДС предпринимались неоднократно С учетом требований стандартов аудиторской деятельности при этом выделялись три последовательных этапа:

ознакомительный, в рамках которого определяются существующие объекты налогообложения, оценивается соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, устанавливается уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений, а также формируется информационная база для проверки путем запроса налоговых деклараций по НДС (включая корректировочные), книг покупок и продаж, журналов учета и собственно счетов-фактур, регистров бухгалтерского и налогового учета. На данном этапе выполняются:

оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

— оценка аудиторских рисков;

— расчет уровня существенности;

— определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

— анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

основной, в рамках которого проводится углубленная проверка — оценка правильности определения налоговой базы по НДС, анализ содержания налоговой отчетности и расчет налоговых последствий для аудируемого лица в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.- заключительный, в рамках которого рабочими документами оформляются результаты аудита НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений; формулируются выводы аудитора. В заключение можно перечислить основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС: — ошибки при исчислении налоговой базы;

— неправильное применение налоговых льгот;

— нарушение порядка определения налоговых вычетов;

— отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДСПроверка ЗАО «Стрелец СПб-Б» проведена выборочным методом на основе нестатистической выборки. Для получения достаточных аудиторских доказательств, необходимых для формирования обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, были проведены следующие аудиторские процедуры:

проверка правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, определения сальдо по счетам;

аналитические процедуры;

тестирование средств внутреннего контроля. В качестве источников аудиторских доказательств использовались:

первичные учетные документы Общества и третьих лиц;регистры бухгалтерского учета;

разъяснения специалистов Общества;

налоговые декларации;

бухгалтерская отчетность. Планирование аудита и оценка результатов аудита произведены с учетом уровня существенности 9300 тысяч рублей.

2.2. Аудит расчетов по налогам и сборам

В ходе аудита было проверено соблюдение Обществом законодательства о налогах и сборах. Целью аудита не являлось выражение мнения о соблюдении Обществом налогового законодательства, правильности и своевременности уплаты налогов и сборов и представления налоговых деклараций. Расчеты по налогам и сборам проверялись исключительно для того, чтобы убедиться, что обязательства по налогам и сборам правильно отражены в учете.

2.2. 1. Налог на добавленную стоимость. Рабочие документы аудитора. Сравнение бухгалтерского учета с декларациями по НДСТаблица 1.2011 г. Кт оборот по счету 68/2 Расчеты с бюджетом (по НДС), тыс. руб. Сумма НДС к начислению по данным деклараций, тыс. руб. Отклонение данных б/у с данными декларации, тыс. руб.

Комментарий Дт 90.03, 76 АВ, 91.02Раздел 3 стр. 010 1 квартал22 50 022 5000 2 квартал15 15 0000 3 квартал11 29 611 2960 4 квартал11 36 611 378−13не сущ. — корректировка

Итого НДС к начислению60 16 260 175−13 Таблица 2. Счет БУНаименование счета

Оборот по счету за 2011 год

ДебетКредит90.

01Выручка0350 6 290.

03Налог на добавленную стоимость45 1620

Расчетная величина НДС53 399 Отклонение8 237 См. выручку по ставке 10%Сравнение деклараций по НДС и книги продаж:

Таблица 3.2011 г. Сумма НДС к начислению по данным деклараций, руб. Сумма НДС к начислению по данным книги продаж, руб. Отклонение, тыс. руб. Комментарий Раздел 3 стр. 010 1 квартал22 50 022 5000 2 квартал15 15 0000 3 квартал11 29 611 2960 4 квартал11 37 811 3780

Итого НДС к начислению60 17 560 17 500

Сравнение деклараций по НДС и оборотов по дебету сч.

68.2: Таблица 4.2011 г. Дт 68/2 Расчеты с бюджетом (по НДС) Кт 19, Кт 76АВСумма НДС к вычету по данным деклараций, руб. Отклонение данных б/у с данными декларации, руб. Комментарий Раздел 3 стр. 220 1 квартал11 28 811 2880 2 квартал6 4146 4140 3 квартал2 6402 6400 4 квартал3 5263 53 913не сущ.-корректировка

Итого НДС к вычету23 86 823 8810

Таблица 5. Счет БУНаименование счета

Оборот по счету за 2011 год

ДебетКредит60.

1Расчеты с поставщиками130 76.

5Прочие расчеты 25 400 Расчетная величина НДС23 705 19НДС23 700 Отклонение-5 Сравнение деклараций по НДС и книги покупок. Таблица 6.2011 г. Сумма НДС к вычету по данным деклараций, руб. Сумма НДС к вычету по данным книги покупок, руб. Отклонение, руб. Комментарий Раздел 3 стр. 130 1 квартал11 28 811 2880 2 квартал6 4146 4140 3 квартал2 6402 6400 4 квартал3 5393 5390

Итого НДС к вычету20 34 220 3420

Анализ счета 68.2 за 2011 г. Таблица 7.Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета) Счет / Период

Кор. Счет

ДебетКредит68.

02Начальное сальдо 2 489 440,99Обороты за 1 кв. 11Начальное сальдо 2 489 440,99 19.0338 359,06 512 492 000,00 76. АВ11 249 999,9711 249 999,97 90.03 11 250 000,00Обороты за 2 кв. 11Начальное сальдо 11 209 081,93 19.031 647,12 19.082 661 864,41 5111 220 000,00 76. АВ3 750 000,003 750 000,00 90.03 11 250 000,00Обороты за 3 кв. 11Начальное сальдо 8 575 570,40 19.1 159 856,77 19.035 182,38 19.043 698,85 19.082 471 492,99 518 600 000,00 90.03 11 296 480,03Обороты за 4 кв. 11Начальное сальдо 8 631 819,44 19.0312 525,35 19.0428 235,62 19.083 484 830,49 518 744 237,00 90.03 11 365 535,25 91.02 44 237,00 Оборот54 923 930,0160 206 252,25 Конечное сальдо 7 771 763,232.

2. 1. Налог на добавленную стоимость. Результаты проверки.

1. Общество наряду с операциями, облагаемыми НДС по ставкам 10% и 18%, осуществляет операции, не облагаемые НДС (выдача процентных займов). НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не распределяется между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, а полностью предъявляется к вычету. Налоговым законодательством на налогоплательщиков, осуществляющих операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, возложена обязанность по ведению раздельного учета таких операций. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).Порядок расчета такой пропорции закреплен в абз. 5 пункта, где сказано, что она «определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период». Таким образом, при проверке контролирующими органами может быть поставлен вопрос о необходимости распределения «входного» НДС в отношении товаров (работ, услуг), одновременно используемых при осуществлении операций с займами и операций, облагаемых НДС, в установленной п. 4 ст. 170 НК РФ пропорции.

2. НДС по полученным за квартал авансам начисляется последним числом квартала одной проводкой, исходя из общей суммы поступивших авансов за квартал (в расчет принимается кредитовый оборот по счету 62.2 «Авансы полученные») по расчетной ставке 10/110. Аналогично определяется НДС, предъявляемый к вычету, с сумм ранее полученных авансов, закрытых в отчетном периоде на реализацию (в расчет принимается дебетовый оборот по счету 62.2 «Авансы полученные» * 10/110).Это приводит к искажению сумм начисленного налога, так как Общество реализует товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 10% и 18%.Кроме того, в бухгалтерском учете НДС к вычету по ранее поступившим авансам отражается проводками:

Дебет 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кредит 76АВ «НДС с авансов полученных»; Дебет 68.2 «НДС» и Кредит 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» на общую сумму НДС по приобретенным МПЗ. В связи с неправильным отражением НДС, предъявленного к вычету по ранее поступившим авансам, данные налоговой декларации по НДС за IV квартал не соответствуют данным бухгалтерского учета (строки 130 и 200 деклараций).Рекомендуется отражать НДС к вычету по ранее поступившим авансам проводкой: Дебет 68.2 «НДС» и Кредит 76АВ «НДС с авансов полученных». 3. Общество не применяет положения п. 12 ст.171 НК РФ в части предъявления к вычету НДС с сумм перечисленных авансов поставщикам.

4. В декабре обществом не начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных подарков детям в сумме 15 101,69 рублей. Стоимость подарков, полученных от ЗАО «Холдинг «Русский Подарок» по товарной накладной № 191 от 10.

12.2011 г., в сумме 83 898,31 рублей включена в состав общехозяйственных расходов, не принимаемых для целей налогообложения прибыли. Списание подарков на расходы произведено без подтверждающих документов (акта на списание, списка работников, получивших подарки).Рекомендуетсядоначислить НДС, представить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2011 года, дооформить первичные документы. В процессе проведения аудиторских процедур выявлены неточности, которые не оказали существенного влияния на достоверность данных бухгалтерской отчетности за 2011 год. Бухгалтерская отчетность Общества за 2011 год составлена в основном в соответствии с установленными требованиями.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ЗАО «Стрелец СПб-Б» был проведен обязательный аудит 2011 год, были исследованы проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС. Порядок ведения регистров бухгалтерского учета в основном обеспечивает сопоставимость данных:

бухгалтерской отчетности данным оборотно-сальдовой ведомости;

— оборотно-сальдовой ведомости данным регистров аналитического учета. Аналитический учет обеспечивает полноту информации об имуществе и активах Общества. Первичные учетные документы во всех существенных аспектах оформляются в соответствии с требованиями, установленными ст. 9 Федерального закона от 21.

11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В ряде случаев в нарушение ст. 9 от 21.

11.1996 г. № 129-ФЗ Федерального закона «О бухгалтерском учете» допускаются нарушения требований к оформлению первичной учетной документации, а именно, к учету принимаются недооформленные документы или документы с незаполненными обязательными реквизитами. В целом все проверенные операции отражены в учете с соблюдением установленных требований. Однако в отдельных случаях допускаются:

необоснованное, при отсутствии первичных учетных документов (по недооформленным первичным документам), отражение операций в бухгалтерском учете;

неточности при отражении операций в бухгалтерском учете. Указанные нарушения не являются существенными и не оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Таким образом, в процессе аудита учета НДС на предприятии были рассмотрены отдельные аспекты учета выручки и начисления НДС, приняты меры к устранению ошибок и исправлению отчетности. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях. Список использованной литературы

Бахтигозина Э. И. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. 2011. N 6.

С. 55 — 64. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. ;

2006. — N 4. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение. ;

2010. — N 12. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Стандарты, устанавливающие методы получения аудиторских доказательств // МСФО и МСА в кредитной организации. — 2010. — N

2.Лермонтов Ю. Определение пропорции для расчета сумм НДС // Аудит и налогообложение. 2010. N 5. С. 11 — 12. Мещеряков В.

Годовой отчет — 2011

Как провести аудит отчетности // Расчет. 2011. N 10. С.

94 — 97. Голованова Е. Е. Какие изменения ожидают плательщиков НДС с IV квартала 2011 года? // НДС: проблемы и решения. 2011. N

8. С. 14 — 35Парасоцкая Н. Н. Аудит правильности налогообложения операций по финансовым вложениям // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2011. N 8. С. 6 — 14. Горшкова Л.

Особенности возмещения НДС // Аудит и налогообложение. 2010. N 6. С. 10 — 12. Исаева И.

Пять причин для отказа в вычете по НДС // Расчет. 2011. N 1. С. 38 — 41.