Расходы на оплату труда и их влияние на налоговую нагрузку предприятия

Следует отметить, что расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.

Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, и иных подобных доплат. Если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

В силу пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности.

Вышеизложенная норма НК РФ позволяет работодателю учесть в составе прочих расходов расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, которое начислено в полном объеме без выделения части пособия, начисленного в отношении выплат, не учитываемых при налогообложении прибыли.

При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).

Перечень прямых расходов установлен ст. 318 Налогового кодекса РФ. В отношении расходов на оплату труда к прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Все иные расходы на оплату труда являются косвенными.

При определении расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам, следует учесть, что к подобным расходам, в частности, не относятся расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, а также оплата труда персонала подразделения, занятого исключительно либо хранением товаров, либо заготовлением материально-производственных запасов, либо сбытом товаров, работ, услуг и т. п. Следует учесть, что в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с пп.16 ст. 255 Налогового кодекса РФ. В состав косвенных расходов включаются все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

При анализе налоговой нагрузки представляет интерес оригинальный подход доктора экономических наук Е. А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка — это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, Т. е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается подоходный налог, поскольку плательщиками этих налогов являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет. Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени. Косвенные налоги, считает Е. А. Кирова, повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е. А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, Т. е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость — стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, Т. е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.

Глава 3. Изменения в области оплаты труда

3.

1. Предложения по изменению оплаты труда

Для более эффективного использования фонда заработной платы необходимо оптимизировать имеющиеся резервы.

Резервы можно сгруппировать следующим образом:

— ликвидировать излишнюю численность персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);

— снизить непроизводительные выплаты по заработной плате;

— ликвидировать необоснованное увеличение расценок;

— уменьшить оплаты, связанные с различными отклонениями в деятельности предприятия;

— ввести обоснованную систему мотивации;

— улучшить соотношение в темпах роста производительности труда и заработной платы.

Как показал анализ, в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» нестабильное финансовое состояние, связанное, в том числе, с убытком от продаж. При этом анализ системы оплаты труда показал, что работники не мотивированы к увеличению производительности труда. В связи с этим считаем необходимым изменить систему оплаты труда на анализируемом предприятии. Для изменения системы оплаты труда необходимо внедрить на предприятии регулярную оценку качества труда работников и структурных подразделений.

В ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» с учетом специфики предприятия считаем целесообразным внедрить на предприятии следующие мероприятия, направленные на повышение качества труда работников и качество работы структурных подразделений.

1. Предоставление работникам и трудовым коллективам социальных пакетов.

За поддержание в течение года работником высокого качества труда:

— оплата путевки в санаторий, фитнес-клуба или занятий по дополнительному личному образованию работника (например, занятия по иностранному языку);

— объявление благодарности с занесением записи в трудовую книжку;

— предоставление дополнительных дней отдыха за счет предприятия:

а) 3 календарных дня при поддержании уровня качества труда не ниже 24 баллов, б) 5 календарных дней отдыха за поддержание уровня качества труда не ниже 25,5 баллов.

— организация семинара по профилю для работников лучшего структурного подразделения за счет компании;

За поддержание в течение года работником уровня качества труда выше среднего:

— оплата мобильной связи;

— объявление благодарности;

— дополнительный день отдыха за счет работодателя (при уровне качества труда не ниже 20);

— корпоративное мероприятие работникам структурного подразделения, чье качество работы признано лучшим.

2. Моральное стимулирование работников и структурных подразделений: награждение лучших работников и структурных подразделений дипломами, освещение результатов их деятельности на странице Интернет-сайта или местных СМИ.

3. Установление уровня заработной платы в зависимости от качества труда работников и коллективов ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС».

4. Внедрение компонента в автоматизированную систему учета, обеспечивающего общий доступ (с ограничением по функционалу) бухгалтерии, менеджеров и склада к системе, с возможностью выгрузки информации в различные подсистемы.

5. Разработка и внедрение графика документооборота, обеспечивающего своевременную передачу информации о совершаемых хозяйственных операциях.

Рассмотрим затраты на мероприятия.

1. Предоставление отдельным работникам и коллективам социальных пакетов повышает мотивацию. Предоставление дополнительных дней отдыха работникам и занесение в трудовую книжку записи о благодарности за труд при поддержании высокого уровня качества труда работником не требует дополнительных материальных вложений, вместе с тем, воздействует на повышение уровня качества труда работников. Данный аспект носит скорее психологический характер, при этом способствует увеличению прибыльности предприятия.

Предположительно, стоимость пакета для работников, поддерживающих высокий уровень качества труда, составит 40 тыс. руб. Для работников, поддерживающих уровень качества труда выше среднего — 15 тыс. руб.

При увеличении уровня качества труда 2 специалистов до уровня высокого качества, 7 до уровня качества «выше среднего» затраты предприятия на внедряемое мероприятие составят (40 000×2) + (15 000×7) = 185 000 рублей в год.

2. Моральное стимулирование работников так же не требует дополнительных затрат предприятия при этом способствует повышению уровня качества труда работников и коллективов, а, соответственно, способствует увеличению прибыльности предприятия.

3. С учетом трудового законодательства понижать оклады работников без их согласия нельзя. Соответственно, средний уровень качества труда будет оценен в 1. Приведем в таблице 3.1 предлагаемую шкалу изменений базовой оплаты (оклада) работников в зависимости от уровня качества труда:

Таблица 3.1

Шкала изменений базовой оплаты (окладов) работников в зависимости от уровня качества труда Наименование Показатель Уровень средний выше среднего высокий Оценка в баллах устанавливается экспертами по оценке качества труда Коэффициент изменения базовой оплаты 1 1,10 1,25 1,30 1,40 1,5

Такой «разбег» в коэффициентах (особенно по уровню выше среднего) стимулирует работников улучшать качество труда, т.к. показатель первого уровня «выше среднего» и показатель последнего уровня «выше среднего» значительно (на 0,15) отличаются друг от друга. По этому же основанию предложены коэффициенты на границах уровней.

Так же предлагаем ввести коэффициент, отражающий ставку премирования за увеличения объема продаж для работников сбыта. При этом для работников, от которых напрямую зависят продажи, коэффициент должен составлять процент от объема личных продаж компании, для работников остальных подразделений — процент от объема продаж компании. Для чего необходимо установить нормативы объема продаж и проценты.

В связи с вышеизложенным, заработная плата работников производства и управленческого персонала будет исчисляться по формуле:

З = Ок х Ки + Кп, (3.1)

где З — заработная плата работника;

Ок — оклад (базовая оплата) работника или сдельные расценки;

Ки — коэффициент изменения базовой оплаты;

Кп — коэффициент премирования.

Для работников, от которых напрямую зависит объем продаж

Кп = Vp х а%, (3.2)

где Vp — объем продаж а% - процент от объема продаж.

Для работников структурных подразделений

Кп = Vp х а% / n, (3.3)

где n — число работников структурного подразделения;

Рассмотрим предлагаемые изменения на конкретной должности — менеджер по сбыту.

На сегодняшний день оклад менеджера по сбыту составляет 15 000 рублей. При этом по результатам работы за месяц в соответствии с трудовым договором менеджер по сбыту получает 0,03% от общего объема продаж. Среднемесячный объем продаж в 2010 году составил 260 981/12 = 21 748 тыс. руб. рубля, соответственно, менеджер по сбыту получил заработную плату 15 000 + 6524 = 21 524 рублей.

Считаем, данную систему оплаты труда неэффективной. В независимости от качества труда работник получает оклад. При этом, независимо от того, какой вклад работник внес в результаты деятельности предприятия, он получает бонус от общего объема продаж.

Соответственно, полностью отсутствует стимулирование повышения качества труда работников.

По нашему мнению, необходимо пересмотреть оклады работников. Считаем приемлемым установить оклад на уровне 9 000 рублей.

Принимая во внимание, что средний уровень качества труда работников — хороший, коэффициент базовой оплаты труда у работников будет не ниже уровня «выше среднего», т. е. 1,25.

Таким образом, оклад работника будет составлять уже 11 250 руб.

По нашему мнению, бонус от продаж должен рассчитываться от личного вклада работника. Предположим, что каждый из четырех менеджеров внес равный вклад и его личный объем продаж составил 21 748/4 = 5437 тыс. руб.

Предлагаем установить бонус в размере 0,2% (при данном уровне продаж) от личного объема продаж работника.

Соответстенно, его заработная плата составит 11 250 + 10 874 = 22 124 рубля. Таким образом, ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» с одной стороны, выплачивает практически ту же самую заработную плату работнику, при этом стимулирует его к улучшению качества труда путем прямой зависимости заработной платы от результатов труда.

Вместе с тем, считаем необходимым, продумать на предприятии норматив объема продаж и при превышении норм — увеличивать процент от продаж для работника.

Предположим, что при уровне продаж ниже 20 млн руб. в месяц работник будет получать 0,05%, при уровне продаж от 20 до 30 млн руб. в месяц — 0,2%, при уровне от 30 до 35 млн руб. — 0,3%, при уровне свыше 35 млн руб. в месяц — 0,4%.

Опираясь на показатели отчета о прибылях и убытках, мы можем определить, что средняя себестоимость (без учета заработной платы и страховых взносов) составляет около 70% от объема продаж. Используя данные показатели рассчитаем эффект от предлагаемой системы оплаты труда (табл. 3.2).

Таким образом, мы видим, что предложенная система оплаты труда менеджеров по сбыту, с одной стороны, стимулирует работников к улучшению качества труда, с другой стороны, валовая прибыль предприятия значительно увеличивается, при этом рост валовой прибыли значительно выше роста объема продаж.

Таблица 3.2

Динамика заработной платы и валовой прибыли ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» в зависимости от изменения объема продаж Наименование Показатель, тыс. руб. Объем продаж 20 000 30 000 35 000 40 000

Себестоимость без учета з/п (70%) 14 000 21 000 24 500 28 000 З/п менеджеров по сбыту (4 чел.)

(Ки = 1,25), оклад 9000 руб. 45 45 45 45 Бонус от продаж (0,05; 0,2; 0,3; 0,4% соответственно) 8 40 75 120 Увеличение страховых взносов с з/п менеджеров по сбыту — 28,9 40,8 56,1 З/п остальных работников (на основании данных за 2011 год) и страховые взносы 2572 2572 2572 2572

Валовая прибыль 3375 6314 7767 9207

Аналогичным методом, необходимо просчитать зависимость заработной платы работников от уровня качества их труда. При этом дополнительное стимулирование работников в виде предоставляемых дней отдыха и оплаты путевок и т. п. в общей массе ежегодной валовой прибыли будет практически незаметно.

4. Внедрение программы 1С: версия 8.

2.

Стоимость программы составит 35 000 рублей, ежемесячное обслуживание — 1700 рублей или 20 400 рублей ежегодно. Внедрение данной программы позволяет сократить трудовые затраты сотрудников бухгалтерии, работников, непосредственно связанных с продажами и склада — 1 час или 1 ч х 7 сотр. х 21 раб.

день х 12 мес. = 1764 рабочих часа. Средняя заработная плата указанных сотрудников составляет 115 руб./час, таким образом, экономия составляет 115×1764 = 202 860 рублей в год, с учетом страховых взносов с заработной платы (34%) 202 860 + 68 972 = 271 832 рублей в год.

Руководство ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» может дополнить трудовые обязанности указанных работников, сократить рабочее время или количество сотрудников.

5. Разработка графика документооборота не требует материальных затрат, вместе с тем, график документооборота между подразделениями компании позволит сократить время на получение достоверной информации и будет способствовать повышению уровня качества труда работников и уровню качества работы структурных подразделений компании.

3.

2. Прогноз начисления налога на прибыль и обязательных страховых начислений

При условии, что в отношении менеджеров по сбыту будет применена предложенная система оплаты труда при прочих равных условиях, что позволит увеличить выручку от реализации на 35%, спрогнозируем начисление налога на прибыль и обязательных страховых начислений в 2012 году. Сведем полученные данные в таблицу 3.

3.

Таблица 3.3

Прогноз налога на прибыль и страховых взносов с заработной платы в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» в 2012 году Показатель 2011 2012

Отклонение, 2012 к 2011, руб. Изменение, % Выручка от реализации 260 981 000 352 324 350 91 343 350 135 Себестоимость 223 072 000 278 264 640 55 192 640 125 в т. ч. расходы на оплату труда 32 307 000 32 691 000 384 000 101 Постоянные затраты 66 921 600 67 436 160 514 560 101 Переменные затраты 156 150 400 210 803 040 54 652 640 135 Валовая прибыль 37 909 000 74 059 710 36 150 710 195 Прочие доходы 34 544 000 34 544 000 0 100 Прочие расходы 81 692 000 81 692 000 0 100 Прибыль (убыток) до налогообложения -9 239 000 26 911 710 36 150 710 — Налог на прибыль 0 5 382 342 5 382 342 — Страховые взносы 7 319 000 7 019 031 -299 969 96

Таким образом, при увеличении выручки заработная плата менеджеров увеличится на (45 000+40000)*12 — (45 000+8000)*12 = 384 000 руб. в год. Страховые взносы снижаются на 4% за счет снижения тарифов страховых взносов в 2012 году с 34% до 30%, при этом увеличение страховых взносов за счет увеличения оплаты труда менеджеров незначительно влияет на объем страховых взносов в целом по предприятию.

3.

3. Динамика расходов на оплату труда, налога на прибыль

Представим динамику расходов на оплату труда и налога на прибыль за период 2010;2011 годов и планового 2012 года на рисунке 3.

1.

Рис. 3.

1. Динамика расходов на оплату труда, налога на прибыль и страховых взносов с заработной платы за 2010 — 2012 годы

Таким образом, можно сделать вывод, что в прогнозном 2012 году при увеличении расходов на оплату труда на 3%, страховые взносы снижаются на 4%, налог на прибыль составляет 5382 тыс. руб. При этом предприятие получает прибыль от продаж 26 912 — 5382 = 21 530 тыс. руб.

3.

4. Прогнозная шкала налога на прибыль

Учитывая тот факт, что предприятие в 2010, 2011 годах получало убытки, соответственно, налог на прибыль был равен нулю, составим прогноз на два года — 2012 и 2013

Рассмотрим такой момент, как изменение налога на прибыль при увеличении расходов на оплату труда при прочих неизменных показателях за исключением выручки. В параграфе 3.2 мы предлагали увеличить бонусы менеджерам по сбыту при достижении определенных объемов продаж. Предположим, что в 2013 году выручка от продаж пересечет границу в 30 000 тыс. руб. в месяц или 360 000 тыс. руб. в год, тогда бонус от продаж составит 0,3%, т. е. увеличатся расходы на оплату труда. Сведем показатели в таблицу 3.

4.

Таблица 3.4

Данные для составления прогнозной шкалы по налогу на прибыль в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС»

Показатель 2011 2012 2013

Выручка от реализации 260 981 000 352 324 350 369 940 568

Себестоимость 223 072 000 278 264 640 299 365 704 в т. ч. расходы на оплату труда 32 307 000 32 691 000 32 726 000

Постоянные затраты 66 921 600 67 436 160 67 482 360

Переменные затраты 156 150 400 210 803 040 231 883 344

Валовая прибыль 37 909 000 74 059 710 70 574 864

Прочие доходы 34 544 000 34 544 000 34 544 000

Прочие расходы 81 692 000 81 692 000 81 692 000

Прибыль (убыток) до налогообложения -9 239 000 26 911 710 23 426 864

Налог на прибыль 0 5 382 342 4 685 373

Для составления прогнозной шкалы используем изменение показателя расходы на оплату труда.

Составим прогнозную шкалу налога на прибыль на рис. 3.

2.

Данные прогноза показывают, что как только предприятие начинает вести деятельность с прибылью появляется налог на прибыль, который в прогнозном 2012 году равен 5382 тыс. руб., при этом при увеличении расходов на оплату труда в 2013 году налог на прибыль имеет тенденцию к снижению.

Рис. 3.

2. Прогнозная шкала налога на прибыль на 2012;2013 гг. в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС»

Соответственно, увеличение расходов на оплату труда снижает налог на прибыль, т.к. увеличивается себестоимость продукции и происходит снижение налогооблагаемой прибыли.

3.

5. Теневые схемы по заработной плате

В настоящее время существует достаточно широкий перечень возможностей «оптимизировать» заработную плату и минимизировать уплачиваемые с нее налоги и страховые взносы.

1) Аутсорсинг. Суть методики: часть работников выводятся за штат предприятия и переводом оформляются в компанию-агентство, которая применяет упрощенную системы налогообложения. С каждым из них заключается трудовой договор. После этого предприятие заключает договор на оказание услуг по аутсорсингу. Далее агентство командирует сотрудников на предприятие. Вся заработная плата, а также все премии, бонусы и дополнительные выплаты работникам выплачивается за счет агентства.

2) Дивидендная схема. Суть модели: учреждается новая фирма в форме акционерного общества, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топ-менеджеры предприятия. Прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами. Эффект от применения схемы достигается максимально при переходе фирмы на упрощенную систему налогообложения. Оптимальным вариантом для ее применения можно рассматривать ситуацию, при которой предприятие занимается бизнесом на основе семейной преемственности, где собственниками и менеджерами выступают родственники.

Применение приведенных методик в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.

3) Модель: Работники — Индивидуальные предприниматели. В основе применения модели заложен и используется метод замены отношений, трудовых на гражданско-правовые. Суть модели: часть работников прекращают трудовые отношения с предприятием путем расторжения трудовых договоров. После этого работник получает статус индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и переходит на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Предприятие заключает с индивидуальным предпринимателем гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) и выплачивает ему вознаграждение. Использование модели позволяет компании освободиться от уплаты страховых взносов с доходов подлежащих выплате в пользу индивидуальных предпринимателей и снизить налоговое бремя для сотрудников. Работники, переходящие на режим предпринимателей, уплачивают единый налог по ставке 6% (вместо НДФЛ по ставке 13%) и взносы в ПФ по фиксированной ставке в размере 1434 руб. в месяц.

4) Модель: Зарплата в конверте. Заключается в том, что официально работникам выплачивается минимальная заработная плата, большая часть выплачивается неофициально. Соответственно, налоги и страховые взносы уплачиваются только с офиуциальной части заработной платы работников.

5) Модель: Зарплата руководству. Суть данного метода заключается в том, что часть заработной платы работников оформляется на руководящий состав, что приводит к достаточно быстрому достижению сумм заработной платы, сверх которой страховые взносы не исчисляются, в 2012 году такая сумма равна 512 000 руб. [11]

Так же используются следующие схемы:

замена части заработной платы необлагаемыми выплатами;

заключение

фиктивных договоров аренды имущества, транспортных средств, при которых часть заработной платы выплачивается под видом арендной платы и различных компенсационных выплат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель настоящей работы являлся анализ расходов на оплату труда в коммерческих организациях, разработка предложений по выбору оптимальной системы оплаты труда на исследуемом предприятии. Для достижения данной цели мы рассмотрели финансово-хозяйственную деятельность ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС», которое работает с 2006 года и занимается производством лабораторных, фармацевтических и гигиенических изделий из стекла, производство ампул и прочих изделий из стекла медицинского назначения.

В ходе исследования были изучены должностные инструкции административных и производственных работников, большое внимание уделялось должностным инструкциям руководителей. Анализ должностных инструкций показал, что на предприятии должным образом уделяется внимание кадровой документации, в должностных инструкциях прописываются все необходимые положения, начиная с требований к профессиональным знаниям и навыкам работников и заканчивая их правами и обязанностями.

Нормативные локальные акты Компании формируются двумя способами: либо на основании их конкретного упоминания в Законе (устав ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС»); либо — на основании потребностей общества для регулирования отдельных сторон его деятельности.

Анализ коллективного договора Компании показал, что руководство ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» понимает, что высокопроизводительную работу можно требовать от материально и социально обеспеченных людей, но не от людей, обремененных тяжелыми материальными проблемами. Так же мы выяснили, что руководство предприятия, даже если на это имеются веские причины (увеличение оплаты труда работникам и др.), не выступает с инициативой о сокращении численности работающих.

Анализ Положения об оплате труда в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» показал, что при разработке были учтены нормы 20 и 21 главы ТК РФ:

— система оплаты труда (повременная, сдельная); каким категориям работников выплачивается;

— порядок, место и сроки выплаты заработной платы;

— случаи удержаний из заработной платы,

— оплата труда в особых условиях (работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда);

— при выполнении работ различной квалификации;

— в выходные и нерабочие праздничные дни;

— в ночное время;

В положении об оплате труда ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» утверждена форму расчетного листка, в котором должны отражаться составные части заработной платы, размеры и основания произведенных удержаний, общая денежная сумма, подлежащая выплате. При этом в положении указываются правила и сроки предоставления работнику этого расчетного листка. Помимо этого, особое место в положении об оплате труда занимают правила премирования работников. Вместе с тем, в Положении оговариваются такие моменты, как недовольство работников заработной платой и к кому они могут по этому вопросу обращаться, отмечено, что при несогласии работника с Положением трудовой договор с ним не заключается.

Соответственно, был сделан вывод, что учредительные документы и внутренние локальные документы Компании разработаны в соответствии с действующим законодательством РФ и обязательны к исполнению всеми работниками.

Анализ бухгалтерской отчетности и финансово-хозяйственной деятельности показал, что на сегодняшний день основной проблемой анализируемого предприятия является убыточность его производства, соответственно, для нормального функционирования постоянно требуется вливание привлеченных денежных средств, что создает проблемы с возвратом полученных денег, т.к., хоть предприятие и сокращает свои убытки, однако, на получение чистой прибыли по итогам 2011 года еще не вышло.

Предприятию необходимо налаживать эффективный сбыт продукции, сокращать материальные расходы, соответственно, себестоимость, таким образом, увеличивать прибыль. За счет получения чистой прибыли наращивать собственный капитал. Изыскивать собственные источники финансирования активов.

В процессе исследования мы выяснили, что в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» согласно Положению об оплате труда предусмотрены формы оплаты труда — повременная и сдельная. Оплата труда производится в соответствии с действующим законодательством, при это, например, за работу в ночное время применяются ставки выше, чем установленные законодательно.

Анализ расходов на оплату труда показал, что они в 2011 году выросли на 4531 тыс. руб. или на 16,3%. в 2011 году меняется структура фонда заработной платы, увеличивается показатель заработной платы, начисленной за выполненную работу и отработанное время, причем увеличение происходит за счет увеличения оплаты труда по сдельным расценкам. В 2011 году увеличивается оплата производственных рабочих на 18,5%. За этот же период снижается удельный вес выплат стимулирующего характера, общее изменение составляет 594 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что в 2011 году производственным рабочим увеличивают заработную плату, при этом снижаются премии и прочие выплаты.

в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличивается численность работников на 3 человека, фонд заработной платы увеличивается на 1352 тыс. руб., при этом увеличение происходит в основном за счет роста постоянной части заработной платы, соответственно, можно сделать вывод, что происходит рост тарифных и сдельных расценок. Однако за указанный период средняя заработная плата увеличивается незначительно — на 0,44 тыс. руб. или 1,9%.

В 2011 году происходит более значительный рост показателя фонда заработной платы — на 16,31% на фоне незначительного увеличения численности работников — на 2,04%. Вместе с тем, снова наблюдается более интенсивный рост постоянной части заработной платы — на 3838 тыс. руб. или 18,67%. Среднемесячная заработная плата увеличивается на 3,30 тыс. руб. или на 13,99%.

Соответственно, можно сделать вывод, что в 2010;2011 годах увеличивается показатель заработной платы, при этом причиной роста служит не столько увеличение численности работников, сколько физическое повышение заработной платы, особенно, ее постоянной части.

Изменение расходов на оплату труда в 2011 году произошло за счет:

изменения товарооборота на 10 871 625 руб.;

изменения производительности труда на (минус) 10 304 725 руб.;

изменения средней заработной платы на 3 964 100 руб.

По результатам анализа было предложено для более эффективного использования фонда заработной платы оптимизировать имеющиеся резервы. в ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС» нестабильное финансовое состояние, связанное, в том числе, с убытком от продаж. При этом анализ системы оплаты труда показал, что работники не мотивированы к увеличению производительности труда. В связи с этим считаем необходимым изменить систему оплаты труда на анализируемом предприятии. Для изменения системы оплаты труда необходимо внедрить на предприятии регулярную оценку качества труда работников и структурных подразделений.

Для чего необходимо предоставлять дополнительный социальный пакет для работников, выполняющих свою работу на высоком уровне, морально стимулировать отличившихся работников, установить заработную плату в зависимости от уровня качества труда, внедрить автоматизированную систему учета на предприятии для повышения эффективности труда работников, разработать с этой же целью график документооборота.

Оценка предложенных мероприятий показала, что введение «социальных пакетов» увеличит затраты предприятия на 185 тыс. руб. в год. Моральное стимулирование работников финансовых затрат не несет. Изменение системы оплаты труда позволит увеличить прибыльность предприятия. Предложенная система оплаты труда менеджеров по сбыту, с одной стороны, стимулирует работников к улучшению качества труда, с другой стороны, валовая прибыль предприятия значительно увеличивается, при этом рост валовой прибыли значительно выше роста объема продаж.

Внедрение программы 1С: версия 8.2 увеличит затраты предприятия на 55,4 тыс. руб. в первый год, при этом экономия от высвобожденного времени сотрудников составит 271,8 тыс. руб. в год.

Разработка графика документооборота материальных вложений не требует.

По итогам работы был спрогнозирован налог на прибыль, а так же страховые взносы с заработной платы, составлена прогнозная шкала налога на прибыль на 2012;2013 годы.

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

12.2008 N 7-ФКЗ) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.

11.2011)

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.

12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 22.

11.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 21.

04.2011)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.

09.2010)

Федеральный закон от 08.

02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.

12.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Федеральный закон от 19.

06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.

06.2011) «О минимальном размере оплаты труда»

Федеральный закон от 24.

07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.

12.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Федеральный закон от 06.

12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Постановление Правительства РФ от 24.

11.2011 N 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.»

Приказ Минфина России от 29.

07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.

12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Приказ Минфина России от 06.

07.1999 г. № 43-н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99»

Приказ Минфина РФ от 19.

11.2002 N 114н (ред. от 24.

12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02»

Приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ Минфина РФ от 05.

10.2011 N 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н»

Адамайтис Л. А. Анализ финансовой отчетности. Практикум: учебное пособие. — 4-е изд. доп. и перераб. — М.: КНОРУС, 2011

Анисимов Л. Н. Трудовой договор, трудовые отношения // Трудовое право. 2008. № 4

Бабанин В. А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. — 2010. — № 1. — С. 20 — 33

Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007

Бурцев В. В. Управление прибылью предприятия // Финансовый менеджмент, № 4. — 2009. — с. 12−18

Вазягина А. С. Понятие, признаки, субъекты и содержание трудового правоотношения в современном законодательстве // Трудовое право. 2009. № 1

Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту / И. Е. Глушков. — Новосибирск: ЭКОР, 2009. — 754 с.

Гордеева О. В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы, 2010, № 9

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: 5-е изд., доп. и перераб. — «Экзамен», 2010 г.

Ершова Е. А. Нормативные правовые акты работодателя, содержащие нормы трудового права // Трудовое право. 2008. № 12

Зарипов В. М. Уменьшение налогов — законное и незаконное // Налоговый вестник. — 2010. — № 2. — с. 104 — 107

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. — 5-е изд. доп. и перераб. — М.: Экономистъ, 2010. — 618с.

Климова М. А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. — 4-е изд. доп. — М.: Бератор-Пресс, 2012. — 246 с.

Крашенинникова М. С. Оплата труда. — М.: Приора, 2011

Лабынцев Н. Т. Учет труда и заработной платы. — М.: Приора, Экспертное бюро-М, 2011

Латышев В. И. Налоговые правонарушения. Финансы и статистика, М., 2008

Павлова Л.П., Понкратов В. В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы. — 2010. — № 4, стр. 31−35

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.

4-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2009

Петров Ю. Инновационный подход к развитию Российской налоговой системы // Российский экономический журнал. 2010. № 6. — с. 14−21

Рофе А. И. Экономика труда: учебник / А. И. Рофе. — М.: КНОРУС, 2010. — 400 с.

Савицкая Г. В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г. В. Савицкая. — 10-е изд. доп. и перераб. — Мн.: Новое знание, 2010. — 687 с.

Черник Д.Г., Павлова Л. П., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е издание. — М.: МЦФР, 2009. — 528 с.

Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. — 5 изд. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 176 с.

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»

www.garant.ru — официальный сайт СПС «Гарант»

www.nalog.ru — официальный сайт Федеральной Налоговой Службы

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ООО «ШОТТ ФЛЭТ ГЛАСС РУС»

Основные цехи

Вспомогательные цехи

Обслуживающие хозяйства

Заготовительный

Обрабатывающий

Сборочно-испытательный

Ремонтно-механические

Энергетический

Транспортный

Склад

Упаковочный

Лаборатория

Генеральный директор

Зам. ГД по производству

Заместитель ГД

Зам. ГД по экономике и финансам

Финансово-экономический отдел

Отдел бухгалтерского учета

Отдел по работе с персоналом

Заготовительный отдел

Обрабатывающий отдел

Сборочно-испытательный

Отдел упаковки

Ремонтно-механический отдел

Отдел ресурсов и поставок

Группа монтажа и наладки

Лаборатория

Юридический отдел

Энергетический отдел

Транспортный отдел

Склад

Информация, отчеты, ввод данных

Приказы

Законы, регламенты, классификаторы

Отчетность

Кадровые данные

Данные персонифицированного учета ПФР

Работники ООО «УУТТ»

Государство

Кадровая служба

Информа-ционная база персонала

Руководство

Правовые принципы организации оплаты труда

за равноценный труд производится равная оплата, без какой-либо дискриминации

оплата труда зависит от трудового вклада работника и максимальным размером не ограничивается

минимальный размер оплаты труда устанавливается государством, ниже которого заработная плата не может быть установлена

дифференцированная оплата труда в зависимости от его сложности (квалификации), тяжести, вредности и условий трудаоплата конкретного работника устанавливается соглашением сторон трудового договора

форма, система и тарифы оплаты труда устанавливаются коллективными соглашениями

темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста оплаты труда

Расходы на оплату труда

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с системами оплаты труда

начисления стимулирующего характера, в т. ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели

начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т. ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни

стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья

расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников

сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей

расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров

денежные компенсации за неиспользованный отпуск

единовременные вознаграждения за выслугу лет

надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т. ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях

расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы

прочие расходы