Организация управленческого учета на предприятии

С помощью этого отчета выполняется расчет рентабельности собственного капитала и анализируются факторы, влияющие на нее. Аналитическая модель рентабельности собственного капитала позволяет сравнить несколько вариантов развития деятельности и выбрать наиболее оптимальный вариант. Для укрупненного сравнительного анализа данных по плановому и фактическому объему затрат по объектам производства применяется отчет «Сравнение показателей по объектам». Сравнение данных в отчете выполняется в разрезе статей затрат. Таким образом, при внедрении многофункционального решения на базе ИСУП «Магнат — Предприятие», ОАО «Газпром нефть» получает в одном пакете не только механизмы ведения управленческого и бухгалтерского учета, но и мощные средства финансового анализа, инструменты составления бюджетов и управления финансовыми потоками.

3.2. Эффективность мероприятий по совершенствованию системы управленческого учета в ОАО «Газпромнефть"В рамках постановки системы управленческого учета структура затрат по добыче нефти будет выглядеть следующим образом (таблица 3.2).В таблице 3.3 приведен анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти по ОАО «Газпром нефть». Таблица 3.2Структура затрат по добыче нефти по ОАО «Газпром нефть"Элементы затрат

Сумма, руб. Структура затрат в %2010 год2011 год2010 год2011 год

Полная себестоимость товарной продукции:

728 213 049 814 691 824 533 504 В том числе:

постоянные затраты41 783 775 648 927 465 472,3860,06Переменные затраты31 037 529 332 541 710 336,6239,94Таблица 3.3Анализ показателей, определяющих изменение себестоимости добычи нефти в ОАО «Газпром нефть"Показатели

Ед. изм.

2010 год2011 год

ОтклоненияАбсолют.Относ. (%)1. Объем добычи нефти

Тыс. ед.3118,33 237,05118,753,812. Постоянные затраты

Руб.4 178 377 564 892 746 957 767 835 648,103. Переменные затраты

Руб.310 375 293 325 417 127 897 726 976,854. Ставка переменных затрат на единицу продукции

Руб./ед.9 910 011

Как видно из данных таблиц 3.2 и 3.3 на изменения себестоимости повлияло как увеличение добычи нефти (на 118,75 тыс.

ед. или на 3,81%), так и увеличение постоянных и переменных затрат (соответственно на 71 436 912 рубля и 15 041 820 рублей или на 17,1. % и 4,85%). Доля постоянных затрат в общей себестоимости товарной продукции выше, чем переменных и составляет 57,38% в 2010 году и 60,06% в 2011 году. Доля переменных затрат в структуре составляет 42,62% в 2010 году и 39,94% в 2011 году. На основании вышеприведенного анализа видно, что основной причиной увеличения себестоимости добычи нефти явилось увеличение переменных затрат, в том числе увеличение следующих затрат: «Расходы по технологической подготовке нефти», «Расходы на энергию по транспортировке нефти», «Расходы по обеспечению нефти». Далее проанализируем эти затраты. Расходы на энергию по транспортировке нефти зависят от объема транспортировки нефти механизированным способом, цены на электроэнергию и ее расхода. Таблица 3.4Расшифровка расходов на энергию по транспортировке нефти

ПоказателиЕд. изм.

2010 год2011 год1. Транспортировка нефтитыс. ед.3065,983 213,802. Расход электроэнергии на 1 ед. нефтиквт/ч45,940,43. Цена 1квт/чруб.

0,360,49Расходы на энергию по транспортировке нефтируб.

Таблица 3.5Анализ влияния факторов на изменение расходов на энергию по транспортировке нефти по ОАО «Газпром нефть"Факторы

Зэн, руб.

1. Изменение добычи нефти насосным способом24 528 912

Изменение расхода электроэнергии на 1 т нефти-88 012 803

Изменение цены 1 квт/ч20 120 830

Итого:

Как видно из произведенного анализа основными причинами увеличения затрат по статье «Расходы на энергию по транспортировке нефти» явились увеличение транспортировке нефти (затраты за счет этого возросли на 2 452 891 рубль) и рост цены за электроэнергию (затраты за счет этого возросли на 20 120 830 рублей). Хорошим результатом работы ОАО «Газпром нефть» явилось снижение расходов электроэнергии на 1 ед. транспортировке нефти (это позволило снизить увеличение затрат по статье на 8 801 280 рублей). Итак, предприятие сработало хорошо, так как снизило расход электроэнергии на транспортировку нефти (экономия электроэнергии). А такой показатель, как цена электроэнергии не зависит от работы предприятия, и рост цены может быть связан с инфляцией. Далее проанализируем затраты по статье «Расходы по транспортировке нефти». Данные для анализа приведены в таблице 3.6, сам анализ сведен в таблицу 3.

7.Таблица 3.6Расшифровка расходов по транспортировке нефти

ПоказателиЕд.изм.

2010 год2011 год1. Объем транспортировки нефти

Тыс.ед.3118,33 237,52. Себестоимость транспортировки 1 ед. нефти

Руб.16,8620,473.Расходы по транспортировке нефти

Руб.5 258 152 066 268 051

Таблица 3.7Анализ влияния факторов на изменение расходов по транспортировке нефти по ОАО «Газпром нефть"Факторы

Зсб, руб.

1. Изменение объема транспортировке нефти20 109 742

Изменение себестоимости транспортировки 1 ед. нефти11 676 557

Итого:

Из анализа показателей, влияющих на величину затрат по статье «Расходы по транспортировке нефти» выяснили, что увеличение величины затрат вызвано в основном увеличением себестоимости транспортировки нефти (расходы за счет этого возросли на 11 676 557 рублей). Так же повлияло увеличение объема транспортировки нефти (расходы за счет этого возросли на 2 010 974 рубля).Далее проанализируем изменение расходов по технологической подготовке нефти. Данные для анализа приведены в таблице 3.8, а анализ сведен в таблицу 3.

9.Таблица 3.8Расшифровка расходов по технологической подготовке нефти

ПоказателиЕд. изм.

2010 год2011 год1. Объем подготовки нефти

Тыс. ед.3118,33 222,42. Себестоимость подготовки 1 ед. нефти

Руб.9,1215,033.Расходы по технологической подготовке нефти

Руб.2 844 806 248 425 696

Таблица 3.9Анализ влияния факторов на изменение расходов по технологической подготовке нефти по ОАО «Газпром нефть"Факторы

Зтп, руб.

1. Объем подготовки нефти9 496 942

Себестоимость подготовки 1 ед. нефти19 027 940

Итого:

Анализируя влияние факторов на увеличение затрат по статье «Расходы по технологической подготовке нефти» видно, что увеличение произошло в основном по причине роста себестоимости подготовки (увеличение расходов на 19 027 940 рублей). Так же влияние оказало и увеличение объема подготовки (увеличение расходов в результате этого на 949 694 рубля).В приложении 2 дана расшифровка общехозяйственных расходов. Как видно из приложения, увеличение затрат произошло по большинству пунктов. Лишь по некоторым пунктам произошло снижение затрат, в основном за счет снижения выплат сторонним организациям. Так, по услугам сбербанка затраты снизились на 355 245 рублей (или на 46,32%), по услугам речного флота — на 1 808 722 рубля (или на 91,67%), по авиа услугам на 12 783 рубля (или на 13,40%), по услугам УВД — на 418 579 рублей (или на 40,59%), по арендной плате — на 453 551 рубль (или на 72,90%). Хорошим показателем явилось снижение расходов по перевозке вахт к месту работы и обратно на 3684 рубля (или на 39,27%), а также снижение затрат на канцелярские, типографские, почтовые расходы — на 6561 рубль (или на 53,53%), снижение расходов на служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления — на 30 113 рублей (или на 81,81%). Нельзя назвать хорошим результатом работы ОАО «Газпром нефть» снижение таких затрат, как подготовка кадров — на 129 407 рублей (или на 66,47%), охрана окружающей среды — на 4656 рублей. Далее проанализируем фонд оплаты труда. Фонд оплаты труда предприятия зависит от численности работников и среднемесячной заработной платы одного работника. Данные для анализа представлены в таблице 3.10, анализ в таблице 3.

11.Таблица 3.10Расшифровка фонда оплаты труда

ПоказателиЕд.изм.

2010 год2011 год1. ФОТ, всего:

Руб.

Среднесписочная численность работающих

Чел.

Среднемесячная зарплата 1 работника

Руб.25 383 802

Таблица 3.11Анализ влияния факторов на изменение ФОТ по ОАО «Газпром нефть"Факторы

ФОТ, руб.

1. Изменение среднесписочной численности работающих-35 938 082

Изменение среднемесячной зарплаты 1 работника45 132 620

Итого:

На основании анализа видно, что на фонд оплаты труда отрицательное влияние (ФОТ увеличился) оказал рост среднемесячной зарплаты (за счет этого показателя, ФОТ увеличился на 45 132 620 рублей). Снижение среднемесячной численности работающих помогло снизить увеличение ФОТ на 3 593 808 рублей. В результате ФОТ изменился на +41 538 812 рублей. Это хорошо характеризует деятельность предприятия, так как произошло сокращение численности работников, объем добычи нефти возрос, а доход работников повысился. Рост среднемесячной зарплаты связан как с изменением объема транспортировки нефти (доплаты за сверхплановую добычу), так и с ростом цен (инфляцией).Далее определим влияние факторов на изменение себестоимости добычи 1 тонны нефти. Данные для анализа сведем в таблицу 3.

12.Таблица 3.12Расшифровка факторов, влияющих на себестоимость 1 ед. нефти

ПоказателиЕд. изм.

2010 год2011 год1. Полная себестоимость товарной продукции

Руб.

Среднемесячный дебит нефтепроводовт2 556 002 660 703

Коэффициент эксплуатации-0,9540,9664

Нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду-12,7912,59Далее проведем анализ влияния факторов на изменение себестоимости транспортировки 1 ед. нефти. Данные анализа сведены в таблицы 3.13 и 3.

14.Таблица 3.13Анализ себестоимости 1 ед. нефти по ОАО «Газпром нефть"Себестоимость 1 ед. нефти

Сумма, руб.

1. Себестоимость 2010 года2342

Условная себестоимость 1.

Условная себестоимость 2.

Условная себестоимость 3.

Себестоимость 2011 года.

252Таблица 3.14Анализ изменения себестоимости добычи 1 ед. нефти за счет факторов по ОАО «Газпром нефть"Изменение себестоимости добычи 1 ед. нефти

Сумма, руб. Общее изменение себестоимости 1 ед. нефти:

18 В т.ч., за счет изменения полной себестоимости товарной продукции27За счет изменения объема транспортировки нефти-9 В т.ч. — за счет изменения среднемесячного дебита нефтепроводов-10- за счет изменения коэффициента эксплуатации-3- за счет изменения нефтепроводов-месяцев, числившихся по действующему фонду4Как видно из произведенного анализа причиной увеличения себестоимости 1 ед. нефти явился опережающий рост полной себестоимости над ростом транспортировки нефти. Положительным результатом работы ОАО «Газпром нефть» явилось увеличение дебита нефтепроводов и увеличение коэффициента эксплуатации нефтепроводов. Все это помогло снизить увеличение себестоимости в 2010 году на 13 рублей (10+3). Отрицательным показателем работы предприятия явилось снижение нефтепроводов-месяцев, числившихся по действующему фонду, что произошло за счет снижения времени эксплуатации действующего фонда. Это привело к увеличению себестоимости на 4 рубля.

Так же результатом не эффективной работы предприятия явилось увеличения полной себестоимости товарной продукции, и это привело к увеличению себестоимости 1 ед. нефти на 27 рублей. В общем за 2011 год производство предприятия ухудшилось по сравнению с предыдущим годом, так как рост коэффициента эксплуатации объясняется опережающим уменьшением времени, в течении которого нефтепроводы действующего фонда числились в эксплуатации над уменьшением времени эксплуатации. Теперь определим в какой степени каждый фактор (объем транспортировки нефти, постоянные и переменные затраты) повлиял на увеличение себестоимости добычи нефти. Анализ приведен в таблице 3.

15.Таблица 3.15Факторный анализ полной себестоимости товарной продукции. Полная себестоимость товарной продукции

Сумма, руб.

1. Полная себестоимость товарной продукции в 2010 году7 282 130 492

Условие 1.

Условие 2.

Полная себестоимость товарной продукции в 2011 году814 691 781

Далее определим влияние факторов на изменение полной себестоимости товарной продукции. Анализ приведен в таблице 3.

16.Как видно из произведенного анализа общее увеличение полной себестоимости товарной продукции на 86 478 732 рубля произошло в основном за счет увеличения переменных затрат (на 71 436 626 рублей). Так же влияние оказало увеличение транспортировки нефти (полная себестоимость за счет этого фактора увеличилась на 11 818 005 рублей) и постоянные затраты (полная себестоимость за счет этого фактора увеличилась на 3 224 101 рубль). Это плохо характеризует деятельность предприятия, так как увеличение объема транспортировки нефти оказало незначительное влияние на увеличение полной себестоимости товарной продукции по сравнению с влиянием затрат (в основном переменных).Таблица 3.16Анализ изменения себестоимости товарной продукции за счет изменения факторов по ОАО «Газпром нефть"Факторыу, руб.

1. Объем добычи нефти118 180 052

Постоянные затраты32 241 013

Переменные затраты71 436 626

Итого:

Таблица 3.17Анализ показателей прибыли ОАО «Газпром нефть», тыс. руб. Показатели2010 г. 2011 г. Отклонениеотчетного периода от базисного

Сумма% китогу

Сумма% китогу

Сумма% китогу1. Прибыль от реализации79 496,8145388,87+659 183,02.Проценты к получению40,5191,16+15 475,03.Проценты к уплате20,250,3+3250,04.Прочие операционные доходы334,23 314,25+2 007 065

Прочие операционные расходы161,95 573,5+41 356,256.Прибыль от финансово-хозяйственнойдеятельности81 399,151643100,6+830 202,17.Прочие внереализационные доходы121,4690,5−3758

Прочие внереализационные расходы50,61 171,0+12 340ИТОГО валовая прибыль820 100,01635100,0+815 199,4Как видно из таблицы 3.17, предприятие достигло высоких результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым, о чем свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 815 тыс. руб., или на 99,4%. Такой рост прибыли явился результатом увеличения практически всех ее составляющих, кроме прочих внереализационных доходов, которые уменьшились на 3 тыс. руб., что соответственно сократило и сумму валовой прибыли. В большей степени увеличились такие показатели, как прибыли от реализации и прочие операционные доходы: на 659 и 200 тыс. руб. соответственно. Они же составляют большую долю от валовой прибыли. Так доля прибыли от реализации в отчетном году составляет почти 89%, а в предшествующем — 96,8%, прочие операционные доходы в отчетном периоде — 14,25%, а в прошлом — 4%.Таблица 3.18Основные технико-экономические показатели по ОАО «Газпром нефть» за 2010;2011 гг. Показатели

Ед. изм.

2010 год2011 год

ОтклонениеАбсол.Относ. (%)1. Объем добычи нефти

Тыс.ед.3118,303 237,05118,753,812. Среднемесячный дебит нефтепроводов.Шт.255 600 266 070 104 704,103. Суточная транспортировка нефти

Ед.852 088 693 494,104. Расход газа на собственные нужды

Тыс.ед.-0,070,07−5. Технологические потери нефти

Тыс.ед.14,0214,560,543,856. Эксплуатационный фонд нефтепроводов на конец года

Шт.198 620 971 115,597. Нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду-12,7912,59−0,2−1,568. Коэффициент эксплуатации нефтепроводов-0,9540,9660,0121,269. Коэффициент использования нефтепроводов-0,8580,858—10. Среднесписочная численность работающих

Чел.30 942 976−118−3,8111

Фонд оплаты труда

Руб.942 373 431 357 761 521 738 317 824,0812

Среднемесячная зарплата 1 работника

Руб.25 383 802 126 449,8013

Расход электроэнергии на 1 ед. нефти

Квт/ч45,940,4−5,5−11,9814

Цена 1 квт/чРуб.0,360,490,1336,1115

Объем закачки воды в пласт

Тыс. м322 473 227 652 921,3016

Цена 1 м³ воды

Руб.6,387,911,5323,9817

Себестоимость транспортировки 1 ед. нефти

Руб.16,8620,473,6121,4118

Себестоимость подготовки 1 ед. нефти

Руб.9,1215,035,9164,8019

Полная себестоимость товарной продукции

Руб.7 282 130 498 146 917 412 111 384 576,8720

Себестоимость 1 ед. нефти

Руб.233,53 251,6818,157,60Таблица 3.19Расшифровка общехозяйственных расходов ОАО «Газпром нефть"Статьи расходов2010 год, руб.

2011 год, руб. Отклонение

Абсол.Относ. (%)1. Зарплата основная и дополнительная персонала управления32 352 367 805 040 456 368 128,252. Расходы на служебные командировки1 248 271 483 322 350 592,833. Прочие расходы, всего:

50 538 807 049 861 195 628 544,49 В т.ч. -отчисления на соц.

страхование1 491 671 226 208 276 971 520,65- канцелярские, типографские, почтовые расходы122 575 696−6561−53,53- содержание всех видов связи70 922 081 522 210 603 008,95- содержание АСУ16 767 201 755 818 790 912,72- расходы на содержание служебных зданий и расходы по текущему ремонту инвентаря6 454 731 486 157 840 842 752,24- расходы по оплате услуг ВОХР33 949 550 646 916 698 112,18- расходы по перемещению АУП1 790 442 184 173 937 408,99Итого расходов по управлению841 394 315 003 233 644 314 624,314. Содержание прочего общепроизводственного персонала860 133 140 082 754 060 288,865. Служебные командировки работников, не относящихся к АУП368 066 693−30 113−81,816. Расходы по перемещению работников, не относящихся к АУП2 887 113 272 213 851 136,347. Амортизация основных фондов1 247 541 138 127 513 452 544,728. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, всего:

2 353 835 328 605 126 429 507 584,53 В т.ч. — капитальный ремонт дорог1 510 772 516 685 051 085 193 216,44- амортизация дорог48 430 694 419 854−423 215−8,74- услуги ФДРСУ по содержанию дорог329 810 969 103 113 618 718 720,52- содержание прочих зданий и сооружений289 450 589 910 300 459 008,809. Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общепроизводственных лабораторий387 172 740 962 602 254 336,8010

Охрана труда17 303 301 691 286 674,3611

Подготовка кадров, всего:

19 469 565 288−129 407−66,47 В т.ч. — расходы на производственное обучение1 147 143 800−110 914−96,69- расходы на обучение и повышение квалификации руководящих работников и специалистов107 215 937 048 649 456,77- выплаты стипендий учащимся, направленным на обучение в Вузы и техникумы51 473—51 473— оплата учебных отпусков и проезд к месту учебы177 872 118−15 669−88,09Продолжение таблицы 3.19Статьи расходов2010 год, руб.

2011 год, руб. Отклонение

Абсол.Относ. (%)12. Прочие расходы, всего223 481 255 183 759 032 119 721 984,95 В т.ч. — расходы по перевозке вахт к месту работы и обратно93 805 696−3684−39,27- расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин спец назначения196 355 593 978 226 107 599 552 512,60- доплата за койко-место в общежитии-11 790 441 179 044— арендная плата622 138 168 587−453 551−72,90- геофизика-923 195 923 195— услуги сбербанка766 942 411 697−355 245−46,32- услуги банка1 050 761 161 771 110 144,56- разница в стоимости услуг, отпущенных непромышленным хозяйством-438 380 846 075 049 017 344— содержание ВПЧ1 919 757 240 878 548 910 080,47- охрана окружающей среды4656—4656— услуги реч. флота1 972 970 164 248−1 808 722−91,67- надбавка за передвижной характер работы5 687 551 375 058 805 981 184,77- авиа услуги (вертолетные облеты)

9 539 082 607−12 783−13,40- услуги УВД1 031 310 612 731−418 579−40,59Итого общепроизводственных расходов:

52 403 394 877 504 494 277 492 736,45Итого общехозяйственных расходов:

608 173 371 027 536 850 360 205 312,95Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности (точки безубыточности).Порог рентабельности — это такая выручка от реализации при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Известны графический и аналитический методы расчета уровня окупаемости. Для построения графика (рис. 3.3) и последующих расчетов использованы следующие исходные данные предприятия (таблица 3.20).Таблица 3.20Исходные данные ОАО «Газпром нефть» за 20 010 год

ПоказателиЗначение показателя

Цена за 1 ед. нефти, руб. Объем реализации, тыс. ед. Постоянные затраты, тыс. руб. Переменные затраты, тыс. руб.

Переменные затраты на 1 ед. нефти, руб.

251,632 373,04892746325417165,5Рис. 3.

3. Определение порога рентабельности

Определение порога рентабельности графическим способом осуществляется в следующей последовательности:

Прямая выручки от реализации строится с помощью точки А: Выручка = цена реализации х объем реализации = 251,6×32 373 000= 8145,04 млн.

руб.Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь на уровне 4 892 746 тыс.

руб. Прямая суммарных затрат строится с помощью точки Б: Суммарные затраты = Переменные затраты + Постоянные затраты = Переменные затраты на единицу товара х объем реализации + Постоянные расходы = 65,5×32 373 000 + 4 892 746 000 = 6929,00 млн руб. На рис. 3.3 наглядно видно расположенные зоны возможной прибыли и убытков. Порогу рентабельности соответствует объем реализации 30 170,5 тыс.

ед. и выручка от реализации 9037,6 млн руб. Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю. Таким образом, каждая следующая ед. нефти проданная начиная с 26 290,9 тыс. будет приносить прибыль. Таким образом, с помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат.

Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты и наоборот высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат. Как видно на графике безубыточный объем выпуска продукции (порог рентабельности) достигается при равенстве общей суммы издержек и выручки от реализации, или маржинального дохода и переменных издержек. Используя данные производства (таблица 3.20) пороговое количество товара составит:

4 892 746 000 / 251,6−65,5= 30 170,5 тыс. ед. Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю. Каждый следующую ед. нефти, начиная с 26 290,9 тыс.

будет приносить прибыль. Чтобы определить массу прибыли после прохождения порога рентабельности, достаточно умножить количество товара, проданного сверх порогового объема производства, на удельную величину валовой марки, сидящей в каждой единице проданного товара. Таким образом, по данным таблицы 3.20:(32 373,0 — 30 170,5) х 235,2= 1 430 509 900 руб. То есть каждый последующий ед. продукции реализованный сверх 26 290,9 тыс. будет приносить предприятию

235,2 руб. так называемой предельной прибыли, которая равна цене реализации за вычетом переменных издержек. Это прибыль отличается от реальной суммы на величину постоянных затрат. По данным производства (таблица 3.20) порог рентабельности в стоимостном выражении (критический объем реализации) составит:

4 892 746 000 /1 — 65,5 / 251,6= 9 037 661 150 руб. При достижении выручки от реализации 9037, 6 млн руб. предприятиедостигает окупаемости постоянных и переменных затрат. Запас финансовой прочности для анализируемого предприятия составит 892,5 млн руб. (9037,6 — 8145,04) что соответствует примерно 11% выручки.

Это означает, что предприятие способно выдержать 11-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств. Из произведенного анализа видно, что, несмотря на увеличение объема добычи нефти (на 118,75 тыс. т), себестоимость транспортировки нефти возросла, в результате себестоимость 1 ед. нефти изменилась (на + 18,15 рублей). Наибольшее влияние на себестоимость нефти оказали переменные затраты: расходы по технологической подготовке нефти (увеличились на 70,22%), общехозяйственные расходы (возросли на 68,95%), расходы по транспортировке нефти (изменились на +27,07%), расходы по искусственному воздействию на пласт (возросли на 25,54%), расходы транспортировке и обеспечению нефти (повысились на 26,03%).В связи с этим основные пути снижения себестоимости — это:

снижение затрат за счет повторного использования основных и материальных средств;

сокращение затрат за счет сокращения объема работ и услуг сторонних организаций;

изменение затрат за счет совершенствования техники;

уменьшение затрат за счет сокращения транспортных расходов на перевозку работников (перевод вахтовых работников на постоянный метод работы);снижение затрат за счет временной консервации нефтепроводов с большой обводненностью и малым дебитом;

сокращение затрат за счет поддержания экономичного режима по потреблению реактивной энергии (снижения потребления электроэнергии, перевод нефтепроводов с ЭЦН на ШГН). Но в то же время необходимо учесть и падение дебита нефтепроводов. В связи с этим можно предложить следующие мероприятия по снижению себестоимости:

демонтаж станков-качалок с выбывших нефтепроводов и монтаж их на вновь вводимые нефтепроводы;

ремонт КИПиА и штанговых глубинных насосов собственными силами (отказ от услуг сторонних организаций);оснащение нефтепроводов ШГН скребками-центраторами с целью проведения одновременной депарафинизации;

внедрение коррозийонно-стойких труб;

остановка и временная консервация нефтепроводов с обводненностью более 98% и дебитом нефти менее 1 ед. /сут.;перевод нефтепроводов с ЭЦН на ШГН (сокращение расходов электроэнергии);снижение потребления электроэнергии (поддержание экономичного режима);замена механических уровнемеров в РВС на акустические и ультразвуковые (уменьшение затрат на обслуживание);сокращение работников, работающих по вахтово-экспедиционному методу, перевод их на постоянный метод работы. В результате этих мероприятий себестоимость добычи нефти может быть снижена, но необходимо также учитывать изменения цен (инфляцию), что для ОАО «Газпром нефть» сыграло наибольшую роль. Калькулирование себестоимости продукции служит основой снижения издержек производства и выбора оптимального объема добычи нефти. Для характеристики себестоимости в планах и отчетах НГДУ используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на один рубль товарной продукции. Снижение или удорожание представляет собой выраженную в процентах экономию (удорожание) отнесенную к себестоимости нефти в базисном году. Исчисляется как отношение к среднегодовой себестоимости этой продукции в базисном году. Для этого планируемый объем товарной транспортировки нефти умножается на плановую себестоимость единицы указанной продукции планируемого года и среднегодовую себестоимость базисного года.

Разница между первым и вторым произведением, представляющая собой экономию или удорожание себестоимости сравнимой продукции, отнесенная ко второму из них и выраженная в процентах, является величиной планового снижения (удорожания) себестоимости сравнимой товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции исчисляются путем деления себестоимости всей товарной продукции на ее объем, в оптовых ценах. При разработке перспективных планов себестоимость определяется путем расчета изменения затрат по основным технико-экономическим факторам. Наряду с уточненным расчетом по факторам, составляется сводная смета затрат с расчетами к ней и плановая калькуляция себестоимости транспортировки нефти. Расчеты плановой себестоимости должны составляться в полном соответствии с показателями других разделов плана НГДУ: по объему товарной и реализуемой продукции, внедрению новой и совершенствованию применяемой техники и технологии, улучшению организации производства и др. При разработке планов по себестоимости продукции составляются и рассчитываются:

уточненные расчеты по основным технико-экономическим факторам;

сводная смета затрат на производство;

плановые калькуляции себестоимости транспортировки нефти;

себестоимость всей товарной продукции;

затраты на 1 руб. товарной продукции. На предприятии все резервы снижения себестоимости можно объединить в следующие основные группы:

внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, сокращение расходов по его содержанию и эксплуатации;

повышение производительности труда;

удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда;

сокращение административно-управленческих расходов и ликвидации потерь аварий на трубопроводах. Внедрение передовой техники и технологии, модернизация оборудования кроме повышения производительности труда — снижает сумму амортизационных отчислений в себестоимость 1 ед. нефти. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации растет, но поскольку растет и транспортировка нефти, добываемая на более производительном оборудовании, то сумма амортизации в себестоимость единицы продукции может уменьшится. Снизить себестоимость можно за счет сокращения расходов, связанных с обслуживанием и управлением производством, а также расходов на реализацию продукции.

Эта группа накладных расходов учитывается в составе общецеховых и внепроизводственных расходов. Экономия по различным статьям общецеховых расходов имеет неодинаковое значение. Так, сокращение управленческого персонала имеет прогрессивное значение, но сокращение расходов на охрану труда за счет того, что часть мероприятий не проводится, не допустима. Общецеховые расходы являются условно-постоянными. Поэтому главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема производства. Чтобы принять решение при планировании производственно-финансовых результатов, менеджеру необходимо проконтролировать выполнение плана снижения себестоимости продукции, выявить факторы, обусловившие отклонение фактических показателей от плана и от прошлых периодов, выявить резервы и пути дальнейшего снижения себестоимости продукции. При этом необходимо руководствоваться годовым отчетом о себестоимости продукции, планом экономического развития предприятия, отчетными калькуляциями себестоимости продукции, учетным материалом. Таким образом, с помощью анализа необходимо своевременно оценить складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости продукции, вовремя вскрыть отрицательные причины и недостатки в работе, а также внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимать управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции. На исследуемом предприятии имеется ряд недостатков, которые могут привести к ошибочному принятию управленческого решения при планировании производственно-финансовых результатов; стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимости и установить ее отклонение от плана.

При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты заменяются плановыми или средними сложившимися в прошедшем отчетном периоде. Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонений на отдельные обусловившие ее факторы, выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения, по существу, не полно и не точно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства, а значит, не могут по настоящему мобилизовать коллектив на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции. Таким образом, внедрение предложенных управленческих процедур позволит детально анализировать затраты предприятия. Заключение

Теоретические основы производства, начиная с XVIII века, рассматриваются экономистами в сочетании с разными направлениями экономических исследований. Такой симбиоз теоретического и методологического аппарата привел к глубоким исследованиям в области: промышленного воспроизводства капитала; строения и формирования бухгалтерского баланса, отражающего фазы движения капитала; корпоративных форм управления и формирования сбалансированной системы показателей, центральным звеном которой являются показатели производства; цикличности развития производственных процессов, содержания его стадий и отражения в системе бухгалтерского и управленческого учета и др. Учетная наука в настоящее время заинтересована в интеграции с названными направлениями, поскольку цель учетных систем — формирование информации для пользователя. Внутренние пользователи (собственники, менеджеры др.) имеют профессиональный интерес к такой информации, так как без нее невозможно принятие эффективных управленческих решений. Историческое наследие, на котором строит свои теории современные ученые, сыграло весомую роль в определении новых научных направлений в области учета и анализа производства. Формирование системы управленческого учета в России возможно с применением законодательных и нормативно-правовых документов, регулирующихсферу бухгалтерского учета. Нормативных документов, регламентирующихуправленческий учет, как самостоятельную единицу в развитии предприятия, насегодняшний момент не разработано и не утверждено. Система управленческогоучета рассматривается нами как элемент, сформированный на базе бухгалтерского учета с полноценными методическими доработками в части управленческогоподхода. В исследовании сделан вывод, что элементы финансового, бухгалтерского иналогового учета являются взаимосвязанными подсистемами комплексного управленческого учета и участвуют в формировании систем управленческого учета дляконкретного предприятия. Сложность осуществления четкого нормативно-правового регулированияуправленческого учета заключается в частном специфическом характере составления отчетности на предприятии. Отчетность формируется с целью характеризоватьдеятельность предприятия только для менеджеров или других сотрудников. Учетный отечественный и зарубежный опыт показывает, что данные управленческого учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие стратегические решения в рамках формированиякраткосрочных и долгосрочных планов предприятия. Развитие управленческого учета во многом связано с расширением масштабов бизнеса компаний. Применение системы нормирования и оперативного управления производством стало началом систематизации производственного учета. Наряду с чистой прибылью и рентабельностью капиталовложений отклонения отнормативных затрат стали важнейшим финансовым показателем для оценки результатов управленческой деятельности предприятия. Система управленческого учета в России не может развиваться без использования международного опыта.

Развитие рыночной экономики России во взаимосвязи с процессами мировой экономики определяет необходимость разработкифункциональных учетных систем в целях принятия эффективных стратегическихрешений акционеров компании. В современных условиях наблюдается тенденцияпостепенного вытеснения традиционных подходов к учету затрат на производствои калькулированию себестоимости продукции (как один из компонентов, присущий рыночной экономике) модифицированными методиками производственногоучета на предприятии. В рамках исследования нами проведена оценка системы управленческого учета в ОАО «Газпром нефть». «Газпром нефть» — одна из крупнейших и быстрорастущих нефтегазовых компаний России. Основными видами деятельности Компании являются разведка, разработка, добыча и реализация нефти и газа, а также производство и сбыт нефтепродуктов. «Газпром нефть» осуществляет свою деятельность в крупнейших нефтегазоносных регионах России: Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах, Томской и Омской областях.

Основные перерабатывающие мощности Компании находятся в Омской, Московской и Ярославской областях, а также в Сербии. В ходе исследования мы провели анализ финансовой работы на предприятии, который показал, что на исследуемом предприятии имеется ряд недостатков, которые могут привести к ошибочному принятию управленческого решения при планировании производственно-финансовых результатов; стремление ежедневно определить полную фактическую себестоимость продукции, затраты на рубль товарной продукции, составить фактическую калькуляцию себестоимости и установить ее отклонение от плана. При этом неизбежно допускаются большие условности: по ряду статей себестоимости фактические затраты заменяются плановыми или средними сложившимися в прошедшем отчетном периоде. Очень мало уделяется внимания разложению общей суммы отклонений на отдельные обусловившие ее факторы, выявлению и устранению отрицательных причин. Полученные при таком учете и анализе отклонения, по существу, не полно и не точно дают оценку складывающихся ситуаций с формированием себестоимости на том или ином участке производства, а значит, не могут по настоящему мобилизовать коллектив на выявление реальных внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции. По результатам анализа нами разработаны основы методологии управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ОАО «Газпром нефть», а также определены группировки расходов и расходные счета в целях управленческого учета затрат. Кроме того, нами разработана система учетного процесса по ЦФО. Внедрение предложенных управленческих процедур позволит детально анализировать затраты предприятия, избежать неточности в учетном процессе. Комплексная система управленческого учета ОАО «Газпром нефть», включающая эффективную и гибкую подсистему учета затрат и калькулирования себестоимости окажет положительное влияние на все стороны деятельности компании, повысит эффективность ее функционирования и нацелена исправить тренды в собственном стратегическом развитии.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Приказ Минфина России от 31.

10.2000 № 94н (ред. от 18.

09.2011) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Утверждены протоколом Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 года № 4. Аврова И. А. Управленческий учет. ;

М.: Бератор-пресс, 2009. — 176 с. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер с англ./ под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2008.

— 952 с. Боброва Е. А. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета. / Экономический анализ: теория и практика — 2011 — № 23 — с.

16−18.Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям/ М. А. Вахрушина. — 5-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2011.

— 576 с. — (высшее финансовое образование). Васильева Л.C. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство/ Л.C. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. — М.: Эксмо, 2007. — 320 с. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет.

— М.: Омега-Л, Высшая школа, 2005. — 576 с. Вахрушина М. А., Лялькова Е. Е. Учетная политика в системе управленческого учета. — М.: Экономистъ, 2008. -

208 с. Вахрушина М. А., Рассказова-Николаева С.А., Сидорова М. И. Управленческий учет — 1. — М.: БИНФА, 2009 — 176 с. Вахрушина М. А., Сидорова М. И., Борисова Л. И. Стратегический управленческий учет. Полный курс МВА. — М.: Рид Групп, 2011. -

192 с. Волошин Д. А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях. / Экономический анализ: теория и практика — 2011 — № 22 — с. 52−57.Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. ;

400 с.; ил. Друри К.

Введение

в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили; Предисловие проф. П. С. Безруких. ;

3-е изд., перераб. и доп. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 год. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет; учебник для ВУЗов. — М.: Экономистъ, 2011. ;

618 с. (с. 44 — 51) Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. ;

2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. ;

351 с. — (Серия «Профессиональный учебник: Бухгалтерский учет»)Керимов В. Э. Об организации управленческого учета. / Бухгалтерский учет — 2008 — № 14 — с.44−45Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

— 368 с. — (Высшее образование).Кукукина И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие.

— М.: Финансы и статистика, 2009. — 400 с.: ил. Ларионова В.

Управленческий учет в строительной компании/ Генеральный директор — 2010 — № 9.Макарова Е., Андреева Т. Управленческий учет на успешных российских предприятиях / Генеральный директор — 2008 — № 7−8.Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии / Генеральный директор — 2008 — № 5.Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. Изд. 4-е, до-полн. — М.: Едиториал, 2010. ;

320 с. Николаева С. А. Управленческий учет: Учеб. Пособие. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР — БИНФА», 2010. — 176 с.

(с. 153 — 175) Нор-Аревян Г. Г. Управленческий учет в системе управления экономическим субъектом // Учет и статистика. 2009. — № 2(6).Палий В. Ф. Организация управленческого учета. — М.: Бератор-Пресс, 2008.

— 224 с. Панков В. В. Анализ и содержание некоторых показателей финансового состояния бизнеса. / Экономический анализ: теория и практика — 2009 — № 2 — с. 6−17.Письмаров А.

Как оценить эффективность работы/ Генеральный директор — 2011 — № 2.Просветов Г. И. Управленческий учет: задачи и решения: Учебно-методическое пособие. — М.: Издательство РДЛ, 2011. — 272 с. (с.

6 — 7) Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 464 с.: ил. (с. 246 — 255) Соколов Я. В. Управленческий учет: как его понимать / Я. В. Соколов, M. Л Пятов // Бухгалтерский учет. 2008.

— № 7. — с. 53−55.Суйц В. П. Управленческий учет: учебник — Высшее образование, 2007. — 371 с. — (основы наук) (с. 23 — 35) Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие/ Л. В. Попова, В. А. Константинов, И. А. Маслова, Е. Ю. Степанова — М: Дело и сервис, 2011.

— 224 с. (с. 96 — 115) Управленческий учет: Учебник/ А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева, С.И. Полякова/ Под ред. А. Д. Шеремета. — 3-е изд., перераб.

и доп. — М.: ИД ФБК — Пресс, 2010. — 344 с. (с. 34 — 37) Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А. Д. Шеремета.

— 2-е изд., испр. — М.: ИД ФКБ — ПРЕСС, 2002.

— 512 с. (с. 17−31, с.177−186)Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах/ Т. Е. Гварлиани, Е. А. Быков, Е. В. Мостовая, С. В. Черемшанов / под ред. Проф. Т. Е. Гварлиани. ;

М.: Финансы и статистика, 2007. — 304 с. Чая Т. Н., Чупахина Н. И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // все для бухгалтера № 13. ;

2007 г. — с. 11. Чумаченко Н. Г. О внедрении управленческого учета. /Бухгалтерский учет — 2008 — № 19 — с.63−65.Приложение 1Основные технико-экономические показатели по ОАО «Газпром нефть» за 2010;2011 гг. Показатели

Ед. изм.

2010 год2011 год

ОтклонениеАбсол.Относ. (%)1. Объем добычи нефти

Тыс.ед.3118,303 237,05118,753,812. Среднемесячный дебит нефтепроводов.Шт.255 600 266 070 104 704,103. Суточная транспортировка нефти

Ед.852 088 693 494,104. Расход газа на собственные нужды

Тыс.ед.-0,070,07−5. Технологические потери нефти

Тыс.ед.14,0214,560,543,856. Эксплуатационный фонд нефтепроводов на конец года

Шт.198 620 971 115,597. Нефтепроводо-месяцы, числившиеся по действующему фонду-12,7912,59−0,2−1,568. Коэффициент эксплуатации нефтепроводов-0,9540,9660,0121,269. Коэффициент использования нефтепроводов-0,8580,858—10. Среднесписочная численность работающих

Чел.30 942 976−118−3,8111

Фонд оплаты труда

Руб.942 373 431 357 761 521 738 317 824,0812

Среднемесячная зарплата 1 работника

Руб.25 383 802 126 449,8013

Расход электроэнергии на 1 ед. нефти

Квт/ч45,940,4−5,5−11,9814

Цена 1 квт/чРуб.0,360,490,1336,1115

Объем закачки воды в пласт

Тыс. м322 473 227 652 921,3016

Цена 1 м³ воды

Руб.6,387,911,5323,9817

Себестоимость транспортировки 1 ед. нефти

Руб.16,8620,473,6121,4118

Себестоимость подготовки 1 ед. нефти

Руб.9,1215,035,9164,8019

Полная себестоимость товарной продукции

Руб.7 282 130 498 146 917 412 111 384 576,8720

Себестоимость 1 ед. нефти

Руб.233,53 251,6818,157,60Приложение 2Расшифровка общехозяйственных расходов ОАО «Газпром нефть"Статьи расходов2010 год, руб.

2011 год, руб. Отклонение

Абсол.Относ. (%)1. Зарплата основная и дополнительная персонала управления32 352 367 805 040 456 368 128,252. Расходы на служебные командировки1 248 271 483 322 350 592,833. Прочие расходы, всего:

50 538 807 049 861 195 628 544,49 В т.ч. -отчисления на соц.

страхование1 491 671 226 208 276 971 520,65- канцелярские, типографские, почтовые расходы122 575 696−6561−53,53- содержание всех видов связи70 922 081 522 210 603 008,95- содержание АСУ16 767 201 755 818 790 912,72- расходы на содержание служебных зданий и расходы по текущему ремонту инвентаря6 454 731 486 157 840 842 752,24- расходы по оплате услуг ВОХР33 949 550 646 916 698 112,18- расходы по перемещению АУП1 790 442 184 173 937 408,99Итого расходов по управлению841 394 315 003 233 644 314 624,314. Содержание прочего общепроизводственного персонала860 133 140 082 754 060 288,865. Служебные командировки работников, не относящихся к АУП368 066 693−30 113−81,816. Расходы по перемещению работников, не относящихся к АУП2 887 113 272 213 851 136,347. Амортизация основных фондов1 247 541 138 127 513 452 544,728. Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения, всего:

2 353 835 328 605 126 429 507 584,53 В т.ч. — капитальный ремонт дорог1 510 772 516 685 051 085 193 216,44- амортизация дорог48 430 694 419 854−423 215−8,74- услуги ФДРСУ по содержанию дорог329 810 969 103 113 618 718 720,52- содержание прочих зданий и сооружений289 450 589 910 300 459 008,80123459

Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общепроизводственных лабораторий387 172 740 962 602 254 336,8010

Охрана труда17 303 301 691 286 674,3611

Подготовка кадров, всего:

19 469 565 288−129 407−66,47 В т.ч. — расходы на производственное обучение1 147 143 800−110 914−96,69- расходы на обучение и повышение квалификации руководящих работников и специалистов107 215 937 048 649 456,77- выплаты стипендий учащимся, направленным на обучение в Вузы и техникумы51 473—51 473— оплата учебных отпусков и проезд к месту учебы177 872 118−15 669−88,0912

Прочие расходы, всего223 481 255 183 759 032 119 721 984,95 В т.ч. — расходы по перевозке вахт к месту работы и обратно93 805 696−3684−39,27- расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин спец назначения196 355 593 978 226 107 599 552 512,60- доплата за койко-место в общежитии-11 790 441 179 044— арендная плата622 138 168 587−453 551−72,90- геофизика-923 195 923 195— услуги сбербанка766 942 411 697−355 245−46,32- услуги банка1 050 761 161 771 110 144,56- разница в стоимости услуг, отпущенных непромышленным хозяйством-438 380 846 075 049 017 344— содержание ВПЧ1 919 757 240 878 548 910 080,47- охрана окружающей среды4656—4656— услуги реч. флота1 972 970 164 248−1 808 722−91,67- надбавка за передвижной характер работы5 687 551 375 058 805 981 184,77- авиа услуги (вертолетные облеты)

9 539 082 607−12 783−13,40- услуги УВД1 031 310 612 731−418 579−40,59Итого общепроизводственных расходов:

52 403 394 877 504 494 277 492 736,45Итого общехозяйственных расходов:

608 173 371 027 536 850 360 205 312,95Приложение 3Приложение 4Приложение 5Приложение 6