Налогообложение имущества в Российской Федерации: современное состояние, проблемы и перспективы развития

Свыше 40 млн. человек — плательщиков земельного налога. Из общего числа юридических лиц более 2,5 млн. уплачивают налог на имущество предприятий и земельный налог. Обеспечивается значительное поступление в доход бюджета имущественных налогов.

Однако, несмотря на устойчивые тенденции развития рынка недвижимого имущества, рост стоимости принадлежащих гражданам строений и, соответственно, поступлений в доход бюджета налога на имущество физических лиц, удельный вес этого налога все еще невысок и колеблется в пределах 1,5%. Причинами этого являются:

— неполный учет объектов недвижимости;

— отсутствие данных об оценке отдельных объектов налогообложения;

— уклонение значительного числа владельцев имущества от уплаты налога (они избегают государственной регистрации вновь возведенных и уже эксплуатируемых строений, таких, как дорогостоящие коттеджи и отдельно стоящие особняки);

— отсутствие реальной оценки стоимости строений для целей налогообложения;

— ненадлежащий контроль за своевременным представлением соответствующими организациями сведений, необходимых для исчисления и взыскания налога.

Не способствует увеличению поступлений применяемая в настоящее время методика определения базы этого налога, которая исчисляется по инвентаризационной стоимости строений (восстановительной стоимости объекта с учетом износа), определяемой нормативными актами Госстроя России. Действующая методика не учитывает действительные потребительские свойства объекта, почему инвентаризационная стоимость существенно и отличается от реальной стоимости объектов обложения налогом на имущество на вторичном рынке недвижимости.

Не в полной мере представительными органами субъектов Российской Федерации используются права по установлению дифференцированных ставок налога, в результате их размер в среднем не на много превышает минимальный (0,11%) при максимальной ставке 2%. Понятно, что такое положение не стимулирует эффективное использование объектов недвижимости и не способствует повышению собираемости налога.

Ввиду совокупности перечисленных причин реализация положений указанных законов по имущественным налогам длительное время не оказывала существенного влияния на формирование местных бюджетов, а затраты по администрированию налогов на имущество существенно превышали платежи в бюджет. Из-за этого возникла необходимость введения федерального законодательства о налоге на недвижимость, создания системы учета и оценки недвижимости для целей налогообложения, расширения эксперимента по налогообложению недвижимости, внесения изменений в действующее земельное законодательство.

Вместе с тем, не дожидаясь изменений в законодательстве о налогообложении недвижимости, отдельные регионы России стали принимать меры для повышения статуса налога на имущество в местных бюджетах. И это представляется дальновидным, поскольку предстоит введение в действие регионального единого налога на недвижимость. Ведь эффективность ввода нового налога будет зависеть от готовности регионов.

Так, Комитетом по архитектуре и градостроительству Ленинградской области совместно с Управлением МНС России по Ленинградской области и Управлением инвентаризации и оценки недвижимости Ленинградской области разработана и утверждена форма Типового договора о возведении индивидуального жилого дома, дачного и жилого строения в садоводстве. В договоре ограничивается срок возведения и ввода в эксплуатацию жилого строения и предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий договора. Для граждан, продолжающих строительство, издан Приказ Комитета по архитектуре и градостроительству Ленинградской области от 6 октября 1999 г., разрешающий приемку в эксплуатацию индивидуальных жилых домов, дачных строений, строительная готовность которых достигла уровня, обеспечивающего основные потребности человека в процессе проживания, техническую надежность и эксплуатационную безопасность.

Кроме того, постановлением Правительства области утверждена и осуществляется программа по развитию системы государственной оценки недвижимого имущества.

Налогообложение имущества: перспективы будущего

В 2010 году налоговое законодательство существенно изменилось. В плановом периоде 2011;2013. налогоплательщика ожидает не меньшая, если не большая, динамика налоговых норм. Правительство задумало перейти от фазы реализации антикризисных налоговых мер к фазе устойчивого развития российской экономики. Это совершенно не означает, что российским налогоплательщика станет проще жить. Напротив, на государственном уровне речь идет о повышении налогового бремени в этом году.

Уровень налоговой нагрузки растет из-за бюджетного дефицита, который за 2010 год составляет почти 5% ВВП.

В Бюджетном Послании Президента РФ одним из направлений, по которому указано на необходимость принятия решений и ведения активной работы, является «скорейшее создание условий для введения местного налога на недвижимость, прежде всего, завершение формирования кадастра объектов недвижимости». В среднесрочной перспективе планируется определить методику проведения кадастровой (массовой) оценки, провести оценку недвижимости, определить объекты и субъектов обложения новым налогом.

На основании анализа результатов запланированных работ по оценке недвижимости планируется внести поправки в НК РФ, предусматривающие переход от действующих в настоящий момент налога на имущество организаций и земельного налога к новому налогу на недвижимость.

Возможность введения налога на недвижимость обсуждается в стране не первый год. Но сейчас эта перспектива уже зафиксирована в официальных документах, следовательно, населению и бизнесу следует как морально, так и финансово готовиться к нововведениям. Большое количество дискуссий вызывает тот факт, что оценивать недвижимость предполагается по стоимости, приближенной к рыночной. Это может привести к увеличению сумм налога в десятки, а то и в сотни раз. Необходимо отметить, что для организаций предполагается уплата нового налога только по жилым помещениям и земле, а по остальному имуществу останется налог на имущество организаций.

При разработке мер по совершенствованию имущественных налогов в России должен учитываться богатый мировой опыт налогообложения недвижимости. Выделяют следующие основные принципы, в соответствии с которыми облагается налогами недвижимость в зарубежных странах:

1) Объектом налогообложения выступают именно земля, здания и сооружения. Поскольку налог «привязан» не к субъекту — физическому или юридическому лицу, владеющему недвижимостью, — а к самому объекту, уклонение от уплаты такого налога существенно затрудняется.

2) Для целей определения налоговой базы оценка недвижимости осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость объекта при этом определяется с использованием трех основных оценочных подходов: сравнительного, доходного и затратного.

3) При определении стоимости недвижимости используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка, что позволяет оценить большое количество объектов с наименьшими затратами.

4) Налоговые льготы, в основном, предоставляются по конкретным объектам или типам недвижимости, а не конкретным налогоплательщикам. Например, по объектам культуры или объектам, находящимся в государственной собственности. Однако имеется и практика предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.

5) В большинстве зарубежных стран налог на недвижимость является местным и поступает в местные бюджеты (например, в Нью-Йорке за счет данного налога обеспечивается наполнение почти половины городского бюджета).

Нетрудно заметить, что запланированные меры по введению в нашей стране налога на недвижимость учитывают основные принципы, наработанные в мировой практике. Однако не следует забывать, что далеко не всё, что хорошо работает за рубежом, приживается у нас.

Мнения специалистов о грядущем налоге разделились: одни считают, что налогу на недвижимость удастся выполнить роль своеобразного Робин Гуда и восстановить социальную справедливость, другие придерживаются мнения, что российских налогоплательщиков ждут лишь новые трудности.

Заключение

В условиях рыночной экономики, роль налогового учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей, очень высока. В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения всех видов учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов и субъектов.

Данная работа была посвящена теме «Налогообложение имущества в Российской Федерации: современное состояние, проблемы и перспективы развития». Она дала ответы на следующие задачи, которые были перед ней поставлены:

— дала определение понятию налога и налоговой системы РФ;

— представила краткую характеристику существующим видам налогов и рассмотреть их классификацию;

— проанализировала общие условия установления налогов и специальные налоговые режимы;

— рассмотрела существующую практику налогообложения физических и юридических лиц на территории Российской Федерации;

— исследовала нормативно-правовые акты, затрагивающие сферу налогообложения имущества и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

Любой субъект гражданского оборота в демократическом государстве с рыночной экономикой, пользуясь (прямо или косвенно) государственными услугами и активами, имеет возможность извлекать в свою пользу финансовую выгоду в виде разницы между полученными совокупными доходами и понесенными соответственными расходами. Получив указанную выгоду (либо в процессе ее получения), субъекты гражданского оборота должны рассчитаться с государством за пользование его услугами и активами. Некоторую часть полученной финансовой выгоды субъекты гражданского оборота также обязаны отдать государству для финансирования определенных социальных расходов. Пользование государственными услугами и активами осуществляется двумя способами — непосредственно и опосредованно. Аналогичным образом производятся и взаиморасчеты с государством:

1) непосредственно оплачивая пользование конкретной услугой и активом;

2) опосредованно — в форме налогообложения.

Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Поэтому эффективное функционирование налоговой системы, с одной стороны, является важной составляющей государственного суверенитета, с другой — гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержки такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций.

Налогообложение оказывает важное влияние на многие стороны управления финансами. Знание методов налогообложения и грамотное использование их на практике позволяет хозяйствующим субъектам (юридическому или физическому лицу) получить полную и достоверную информацию об имуществе предприятия и его обязательствах для того, чтобы в дальнейшем вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую, финансовую деятельность предприятия или организации.

Система налогообложения законодательно закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ). Положения НК РФ и других соответствующих нормативных документов выражают налоговые требования государства к своим налогоплательщикам и формируют, как бы, гипотетическую, законодательно требуемую сумму налогов, которая была бы получена государством, если бы налоги уплачивались всеми налогоплательщиками «добросовестно».

Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. Этими доходами (которые предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации) являются федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства Российской Федерации. Таким образом, суммируя вышесказанное, возможно утверждать, что в настоящее время в демократических государствах с экономиками рыночного типа (коим является Российская Федерация) главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом.

Знание методов налогообложения и грамотное использование их на практике позволяет хозяйствующим субъектам (юридическому или физическому лицу) получить полную и достоверную информацию об имуществе предприятия и его обязательствах для того, чтобы в дальнейшем вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую, финансовую деятельность предприятия или организации.

Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 (в ред. от 30.

12.2008г.).

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998 № 146-ФЗ.

Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.

05.2009 «О бюджетной политике в 2010;2012 годах».

Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

Борисов А.Н. О налогах на имущество физических лиц. — М.: Проспект, 2010.

Вострикова Л. Г. Финансовое право. — М.: Юстицинформ, 2010.

Гаврилова Н. А. Налог на имущество организаций. — М.: Волтерс Клувер, 2009.

Епифанов О.В. налог на имущество. — М. Экзамен, 2008.

Клюкова А. В. Налог на имущество организаций. — М. Финансы и статистика 2011.

Налог на имущество. Практика применения /Под ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: АБАК, 2009.

Налоги/ Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2009.

Налоги и налоговое право/ Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2007.

Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. — М., 2011.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2008.

Пепеляев С. Г. Налоговое право. — М.: Юристь, 2010.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. — М.: Финансы и статистика, 2009.

Русакова И.Г., Кашин В. А., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: ЮНИТИ, 2010.

Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право. — М.: Эксмо, 2009.

Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: Юристъ, 2008.

Химичева Н. И. Налоговое право. — М.: БЕК, 2009.

Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. — С. 42.

Налоговый Кодекс РФ от

Налоги и налоговое право/ Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2007. — С.

172.

Конституция Российской Федерации, ст.

57.

Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: Юристъ, 2008. — С.

281.

Химичева Н. И. Налоговое право. — М.: БЕК, 2009. — С. 84.

Ст. 2 НК РФ.

Тедеев А.А., Парыгина В. А. Налоговое право: учебник. — М.: Эксмо, 2009. — С. 56.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С.

134.

Вострикова Л. Г. Финансовое право. — М.: Юстицинформ, 2010. — С.

172.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. — М.: Книжный мир, 2008. — С.

52.

Ст. 13 НК РФ.

Ст. 15 НК РФ.

Русакова И.Г., Кашин В. А., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. — М.: ЮНИТИ, 2010. — С.

89.

Налоги/ Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С.

113.

Пепеляев С. Г. Налоговое право. — М.: Юристь, 2010. — С.

184.

Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение: практикум. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. — С.

306.

Налог на имущество. Практика применения /Под ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: АБАК, 2009. — С. 14.

Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. — М., 2011. — С. 203.

Епифанов О.В. налог на имущество. — М. Экзамен, 2008. — С. 59.

Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.

05.2009 «О бюджетной политике в 2010;2012 годах».

Клюкова А. В. Налог на имущество организаций. — М. Финансы и статистика 2011. — С.

98.