Экономическое содержание и сущность региональных и местных налогов

— работа по расширению налоговой базы по полноте привлечения к уплате земельного налога по земельным участкам, занятым под гаражи и дачи;

— выявление нецелевого использования земельных участков, а также изменение категории земли или вида разрешенного использования земельного участка.

По налогу на имущество физических лиц необходимо в первую очередь провести техническую инвентаризацию жилых домов, находящихся в частной собственности, определить износ строений, выявить неучтенные строения. Проведенная работа должна увеличить доходную базу муниципалитетов не только за счет увеличения стоимости имущества, но и за счет постановки на учет неучтенных объектов.

Так же считаем, что в данной ситуации действенной мерой в целях повышения заинтересованности местных органов власти может быть введение критериев оценки деятельности администраций муниципальных образований, одним из показателей которых является показатель прироста налоговой базы по местным налогам на подведомственной им территории.

Наиболее важной новацией, которая может повлиять на доходную часть местных бюджетов так же является мера по введению налога на недвижимость с сопутствующей отменой в таком случае уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц. Данная мера, как полагается, будет способствовать созданию эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднеи долгосрочной перспективе. Однако сейчас основное ограничение заключается в том, что законодательно не урегулированы вопросы с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

«Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами».

За местными бюджетами следовало бы закрепить некоторое другие доходные источники, которые существенно укрепили бы их собственную финансовую базу, обеспечили стабильное поступление налоговых доходов. В этой связи возможно перевести в категорию местных налоговналог на имущество организаций. После замены налога на землю и налога на имущество налогом на недвижимость последнему так же необходимо придать статус местного налога.

Таким образом, принцип соблюдения справедливости налогообложения требует, прежде всего, общего подхода к оценке имущества, и только после этого можно будет и необходимо вводить общий подход к установлению налоговой ставки, как это предусматривается в первой части НК РФ и других налогов. Резервы роста земельного налога, по которому предусматривается значительное количество льгот, лежат даже не столько в отмене этих льгот, а сколько в оценке земли, поскольку очевидно, что кадастровая стоимость земли, являющаяся налоговой базой для расчета налога, далеко не всегда соответствует ее рыночной стоимости и этот разрыв в перспективе будет только увеличиваться. Наиболее простым для применения механизма учета роста стоимости земли является ежегодная индексация ставок налога хотя бы на уровень инфляции.

В настоящее время для более полного взимания транспортного налога профильным комитетам правительства, местным администрациям вместе с налоговыми органами и службой судебных приставов поручено активизировать работу по более полному взиманию транспортного налога, в том числе совместно с Госавтоинспецией актуализировать базу учета транспортных средств в течение первого квартала 2010 года В настоящее время предложено включить налог в товарный чек. Эта схема кажется парламентариям Госдумы более справедливой, чем акцизная. Так как, по их данным, нефтеперерабатывающие заводы не всегда находятся в тех регионах, где они зарегистрированы, и поэтому платят налоги не по месту производства бензина. Когда же налог будет включен в чек при продаже бензина, регионы смогут напрямую брать деньги и тратить их на дороги. При новой системе его будут в полтора раза больше и наполняемость бюджета, то есть физическое количество в нем денег вырастет.

В результате перехода на финансирование дорожного хозяйства из целевых бюджетных дорожных фондов в среднесрочной перспективе удастся добиться снижения издержек владельцев машин на ремонт в связи с улучшением дорожных условий. Выровняются конкурентные условия для коммерческого транспорта, улучшится финансирование дорожной отрасли.

Так же нам кажется приемлемым вариант, когда существует справедливое распределение средств налога внутри региона.

Многие регионы воспользовались своим правом повышения ставок транспортного налога в 2010 году и только в этом видят выход из сложившейся ситуации. Другие же посчитали, что от увеличения транспортного налога будет больше вреда, чем пользы и предложили иные методы решения дорожной проблемы, а именно — что надо либо вернуться к старому опыту — созданию дорожных фондов, либо — к перераспределению средств, полученных от взимания транспортного налога на региональную и муниципальную части. Проще говоря, деньги, собранные с каждого отдельного муниципалитета (района, города) оставлять там же, в этом муниципалитете для ремонта дорог на его территории. Эта практика уже применяется в некоторых отдельных регионах нашей страны и неплохо себя показала (по мнению многих автовладельцев, качество дорог Пермского, Краснодарского краев, Ростовской, Воронежской области, Республики Калмыкия на порядок выше качества дорог в соседних областях). (См. приложение 4).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная цель развития региональной социально-экономической системы — повышение степени жизнеобеспечения населения, на наш взгляд, может быть достигнута с учетом наилучшего использования ресурсного потенциала и интересов региона, в условиях реальной самостоятельности.

Наиболее значимым мы считаем финансовый интерес, который обусловлен наличием бюджетно-финансовых и прочих материальных источников. Ни одна экономическая структура любого общества не может функционировать без достаточных финансовых ресурсов, а при их ограниченности (или отсутствии) в региональном бюджете между целями развития региона и реальными возможностями их реализации возникают противоречия, требующие преодоления. В этих условиях наиболее важной задачей является определение источников, используемых для формирования ресурсного, экономического потенциалов региона и входящих в него муниципалитетов.

Основным источником формирования ресурсного потенциала территорий являются налоги на имущество (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный налоги, а так же налоги на игорный бизнес). Эти налоги занимают незначительный удельный вес в доходах консолидированного бюджета, так же отмечены незначительным ростом за анализируемый трехлетний период. Кроме того, за три года имеется значительная недоимка по указанным налогам и большое число предоставляемых льгот.

Проводимое в России реформирование бюджетного процесса в настоящее время в большей степени ориентировано на управление расходами, а исполнению бюджета по доходам уделяется недостаточное внимание. Такое положение, с одной стороны, связано с выходом экономики из кризиса и превышением фактически полученных доходов над плановыми показателями и повышением сбалансированности бюджетов, а, с другой стороны, — с ограниченными полномочиями финансовых органов в отношении формирования бюджета по доходам.

Анализ поступления региональных и местных налогов показал, что при уменьшении доходов консолидированного бюджета, региональные и местные налоги в исследуемый период выросли, соответственно на 4,0% при общем снижении доходов консолидированного бюджета РФ на 0,8%.

Основной удельный вес в сумме поступления региональных и местных налогов весь исследуемый период занимал налог на имущество организаций, соответственно 65,6% 67,7%; 82,2%. На втором месте — земельный налог-16,3%;16,8%;22,5%.

При анализе выявлено, что по указанным налогам предоставляется большое количество льгот. В среднем по России льготы по налогу на имущество организаций в 2008 г. составили 38%, 2009 г. — 30% от общей суммы соответствующего налога, поступившего в региональные бюджеты; льготы по транспортному налогу, соответственно, 10% и 9%., а так же имеется значительная недоимка в бюджеты.

Так как данные налоги являются основой доходной базы регионов и муниципалитетов (зачислятся в бюджеты в размере 100%), то существует необходимость решения накопившихся проблем с исчислением и уплатой. В данной ситуации считается возможным предложить: на федеральном уровне (в Бюджетном кодексе РФ) установить ограничения на суммарное предоставление налоговых льгот и увязать их с предельным размером бюджета соответствующего уровня. Необходимо ускорить введение налога на недвижимость, а пока в сложившейся ситуации резервами увеличения налоговой базы земельного налога являются: — формирование налоговой базы по земельным участкам под многоквартирными домами;

по расширению налоговой базы по полноте привлечения к уплате земельного налога по земельным участкам, занятым под гаражи и дачи;

нецелевого использования земельных участков, а также изменение категории земли или вида разрешенного использования земельного участка. По налогу на имущество физических лиц: провести переоценку объектов недвижимости, проведение технической инвентаризации жилых домов.

В отношении транспортного налога нам кажется приемлемым вариант, когда существует справедливое распределение средств налога внутри региона, т. е. часть налога оставлять в муниципалитета по месту сбора.

Так же возможно закрепить полномочия по установлению налоговых ставок и льгот по региональным и местным налогам за субнациональными властями в «чистом» виде, без участия федерального уровня, при этом обязав регионы и муниципалитеты обеспечить экономическое обоснование величин устанавливаемых налоговых ставок. При необходимости льготирования отдельных категорий налогоплательщиков на всей территории РФ можно предусмотреть компенсацию установленных федеральным законодательством льгот по всем региональным и местным налогам выплатами из федерального бюджета. Реализация данного предложения позволит ликвидировать существующий нефинансируемый федеральный мандат, что полностью согласуется с концепцией реформы федеративных отношений в РФ, предусматривающей, в частности, возникновение расходных обязательств у бюджета того субъекта межбюджетных отношений, органы публичной власти которого устанавливают соответствующее обязательство.

Таким образом, успешное проведение работы, направленной на создание условий для развития доходной базы регионов и муниципалитетов, позволяет сделать вывод о том, что региональные органы и органы местного самоуправления имеют возможность влиять на региональные и местные налоги не только путем установления повышенных ставок. Есть много решений данной проблемы: проводить анализ налогооблагаемой базы, работать с населением и не бояться вкладывать в проекты бюджетные средства — это окупится с лихвой.

Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.

Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145 ФЗМ.: Омега-Л, 2008.-276 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.)/принят Госудпрственной думой от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03.

11.2010 N 287-ФЗ Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011;2013 г. г.// Финансы.-2011.-№ 6

" О федеральном бюджете на 2009 г. и на плановый период 2010 г.

и 2011 г." .//Федеральный Закон от 24 ноября 2008 года № 204-ФЗ Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. -

2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. — 480 с.

Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.-2011.-№ 2

Крохина Ю.А. «Налоговое право»: учебник.

М.: Юристъ, 2009.-320

Малис Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса// Финансы.-2009.-№ 8.-с.24

Модернизация — новая экономическая политика РФ// Регионы России.-2009.-№ 4

Скрябина Н.М., Никулина И. В., Ли-фу Н. С. Укрепление налоговой базы региональных и местных бюджетов в условиях кризиса// Финансы.-2010.-№ 5

Соколов А.А., Серик А. А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы//Финансы.-2009.-№ 8.-с.32

Госкомстат России.-2011.(

http:// www.grs.ru)

Федеральная налоговая служба.-2011. (

http://. www.nalog.ru)

Федеральное Казначейство. — 2011. — (

http:// www.roskazna.ru)

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Структура поступлений региональных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ за 2010 год и структура численности занятых по видам экономической деятельности по данным на 01.

01.2010 г.

Вид экономической деятельности Доля поступлений региональных налогов и сборов по виду деятельности в общем объеме поступлений налога Доля среднегод. численности по виду деятельности в общей среднегод. численности занятых в экономике % место % Место Обрабатывающие производства 15,09 1 15,4 2 Добыча полезных ископаемых 14,90 2 1,5 13 Транспорт и связь 14,07 3 8,0 5 Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 11,30 4 7,7 6 Сведения по физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям и не имеющим код ОКВЭД 8,90 5 — - Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования 6,29 6 17,8 1 Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 6,03 7 2,8 11 Финансовая деятельность 5,93 8 * * Строительство 3,87 9 7,8 7 Образование 2,74 10 8,8 4 Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД) 2,21 11 — - Государственное управление 1,99 12 * * Здравоохранение и предоставление социальных услуг 1,98 13 7,0 9 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; Рыболовство 1,84 14 10,0 3 Предоставление прочих услуг — всего 1,20 15 3,9 10 Остальные виды экономической деятельности 1,02 16 7,3 8 Гостиницы и рестораны 0,63 17 1,9 12

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Анализ налоговых льгот по налогу на имущество, транспортному налогу, предоставленных законодательными (представительными органами субъектов РФ в 2008;2009 г.

Налог на имущество организаций Транспортный налог Льготы по налогу на имущество организаций (форма 5-НИО) Поступило налога на имущество организаций в бюджеты субъектов РФ Доля льгот по налогу на имущество организаций в поступлении налога на имущество организаций Льготы по транспортному налогу (юридические и физические лица) (форма 5-ТН) Поступило в бюджеты субъектов РФ транспортного налога Доля льгот по транспортному налогу в поступлении указанного налога 2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г.

2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г. 2008 г. 2009 г.

2008 г. 2009 г. 122 854 891 116 254 024 322 736 450 385 277 160 38% 30% 5 141 708 5 887 435 53 101 233 62 028 656 10% 9% ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированнный бюджет РФ на 1 сентября 2011 года

Задолженность Из нее Млрд. руб. В % к итогу недоимка Урегулированная задолженность млрд. рублей в % китогу млрд. рублей в % китогу Всего 696,5 100 293,6 100 396,8 100 По региональным налогам и сборам 81,1 11,6 59,3 20,2 20,4 5,1 по местным налогам и сборам 28,7 4,1 19,0 6,5 9,0 2,3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Нормативы отчислений в местные муниципалитеты транспортного налога Регион России Нормативы отчислений в местные муниципалитеты транспортного налога 2008 год 2009 год 2010 год Астраханская область — 50% 50% Воронежская область — 100% 100% Ивановская область 50% 50% 50% Краснодарский край 30%- 100% 100% Пермский край — 100% 100% Республика Калмыкия 50% 50% 50% Ростовская область 50% 50% 50% Саратовская область — - 20% Челябинская область — 50% 50% Хабаровский край 50% 50% 50%

Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145 ФЗ от 17 июля 1998 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.)/принят Государственной думой от 31.

07.1998 N 146-ФЗ. Гл.30

Меркулин Н. И. Совершенствование межбюджетных отношений/Финансы. 2008.-№ 11.-с.7

Федеральное Казначейство. — 2010 г. — (

http:// www.roskazna.ru)

Малис Н. И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса// Финансы.-2009.-№ 8.-с.24

Федеральная налоговая служба.-2010г.- (

http://. www.nalog.ru)

Госкомстат России.-2010г.(

http:// www.grs.ru)

Скрябина Н.М., Никулина И. В., Ли-фу Н. С. Укрепление налоговой базы региональных и местных бюджетов в условиях кризиса// Финансы.-2010.-№ 5

Соколов А.А., Серик А. А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы//Финансы.-2009.-№ 8.-с.32

Климанов В. В. Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне//Финансы.-2011.-№ 2

Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011;2013 г. г.// Финансы.-2011.-№ 6

Модернизация — новая экономическая политика РФ// Регионы России.-2009.-№ 4

Федеральная налоговая служба.-2010г.- (

http://. www.nalog.ru)