Особенности бухгалтерского и налогового учета в организациях, приминяющих упрощенную систему налогообложения

Однако для учета одного упоминания в перечне мало. Помимо этого затраты должны отвечать критериям из пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.

16 НК РФ), то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. К тому же необходимо закрыть долг перед поставщиком или подрядчиком (п. 2 ст. 346.

17 НК РФ). Чтобы списать некоторые виды затрат при упрощенной системе налогообложения, требуется соблюдать дополнительные условия. Они предусмотрены в пункте 2 статьи 346.

17 НК РФ. Так, оплаченную стоимость закупленных товаров можно отнести на расходы только после дальнейшей реализации.

Пример ООО «Сиб

Лит" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы. 20 января 2010 года была приобретена партия товаров стоимостью 128 000 руб. (без НДС). 21 января рассчитались с поставщиком, а 26 января товары реализовали за 156 000 руб., сразу же получив деньги. Отразим данные операции в налоговом учете общества.

Стоимость покупных товаров учитывается после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.

17 НК РФ). Все условия выполнены 26 января, следовательно, в этот день можно включить в расходы 128 000 руб. Кроме того, после получения денег от покупателя, то есть тогда же — 26 января, нужно показать в доходах 156 000 руб.

Самый болезненный вопрос упрощенной системы налогообложения — вероятность уплаты минимального налога. Касается он «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.

18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, по окончании налогового периода (то есть календарного года) определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше вычисленной с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следует уплачивать минимальный налог.

Те, кому придется это сделать, в следующий раз вправе снизить налоговую базу на разность внесенного раньше минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.

18 НК РФ). К тому же, как и любой организации или предпринимателю с объектом налогообложения доходы минус расходы, можно будет уменьшить налоговую базу на общий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощенной системе налогообложения (п. 7 ст. 346.

18 НК РФ). Кстати, до 2009 года таким способом разрешалось добиться снижения не более чем на 30%. Теперь ограничений нет.

Книга учета доходов и расходов в ООО «Сиб

Лит" ведется в электронном виде и без ошибок, отчетность на предприятии и оплата авансовых платежей и налога производится в строго установленный законодательством срок.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета в ООО «Сиб

Лит"

3.

1. Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в ООО «Сиб

Лит" при применении различных режимов налогообложения

Выполним сравнительный анализ существующих систем налогообложения малых организаций на примере малой организации ООО «Сиб

Лит", с целью выявления наиболее предпочтительной системы.

Проведем анализ с целью определения финансовой выгоды конкретным субъектом малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения. Необходимо подчеркнуть, что применение различных схем налогообложения оказывает существенное влияние на поступление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Подбор конкретного организации для анализа эффективности принятой системы налогообложения крайне сложен, так как для каждого варианта подбор субъекта должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями. Например, для получения льготы по налогу на прибыль малое предприятие должно быть вновь образованным и заниматься определенными видами деятельности. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, кроме установленного предела годовой валовой выручки имеются ограничения по численности работающих на данной организации. Для перевода малого предприятия на уплату единого налога на вмененный доход необходимы особые виды деятельности, которые не соответствуют видам деятельности при получении льготы по налогу на прибыль, без ограничений по численности работающих.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы — это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

количество налогов и других обязательных платежей;

структуру налогов;

механизм взимания налогов;

показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налогового кодекса приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Совокупная налоговая нагрузка Предприятия — это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ПД)* 100%, где: ННорн — налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения; НП — общая сумма всех начисленных налогов; В — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; ПД — прочие доходы.

Приведем пример заполнения книги учета доходов и расходов и декларации по УСН на примере ООО «Сиб

Лит" соответственно в приложениях 1 и 2.

3.

2. Рекомендации по совершенствованию учета в организации ООО «Сиб

Лит"

Государственная политика в области малого бизнеса, осуществлявшаяся в последние десятилетия, не носила целенаправленного характера, а положительную динамику количества предприятий и численности работающих в малом бизнесе, можно, скорее, отнести на счет ослабления контрольных и регулирующих функций государственных органов и пробелов в законодательных актах.

Малый бизнес, в связи с отсутствием серьезных финансовых резервов, является наиболее незащищенным от внешних воздействий сектором экономики. В то же время, он должен быть доступен для всех социальных слоев населения, безопасен и относительно прост при осуществлении хозяйственной деятельности.

Очевидно, что малое предпринимательство является сферой экономической деятельности, способной (в силу максимальной адаптивности, самоорганизации и саморазвития) при должной государственной политике обеспечить наиболее быстрый и значительный социально-экономический эффект. Исходя из этого, целью государственной политики развития и поддержки малого предпринимательства является создание политических, правовых и экономических условий для свободного развития малого предпринимательства.

Основное содержание предложений по совершенствованию законодательства в сфере поддержки и развития малого предпринимательства сводится к следующему.

Необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства являются: снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства.

Это должно быть обеспечено путем разработки, и введения в действие соответствующих глав специальной части Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих применение следующих видов систем налогообложения субъектов малого предпринимательства: упрощенной системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей и системы налогообложения для определенных видов деятельности (единый налог на вмененный доход). При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не должен содержать норм, напрямую обязывающих субъекты малого предпринимательства переходить на указанные системы налогообложения.

Элементы упрощенной системы налогообложения должны быть установлены непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности должны стать валовая выручка или совокупный доход (по выбору самого плательщика), полученные за отчетный период.

Право определения порядка исчисления единого налога на вмененный доход должно сохраниться за органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Однако на федеральном уровне (Налоговым кодексом Российской Федерации) должны быть установлены единые принципы расчета вмененного дохода по видам деятельности и его предельные значения, уточнена и сокращена сфера применения данной системы налогообложения.

Помимо совершенствования федерального налогового законодательства необходимо также развивать региональную нормативную правовую базу по вопросам налогообложения малых предприятий. Следует отметить, что далеко не всегда в субъектах Российской Федерации своевременно принимаются соответствующие законодательные акты, необходимые для применения субъектами малого предпринимательства специальных налоговых режимов. Порой указанные акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

В последние годы предпринимались попытки активизировать развитие и функционирование малого бизнеса [46, c. 17]. В их основе — стратегия полной экономической свободы, ориентации на социальной рыночное хозяйство, расширение спектра однотипных товаропроизводителей с целью повышения их конкурентоспособности, усиление регулирующего воздействия государства на становление малых форм хозяйствования. Однако практически все без исключения организационно-структурные компоненты стратегии развития малого предпринимательства имеют тенденции к торможению в связи со слабой теоретической и методической основой налоговой политики. В этой связи возникает потребность в необходимости построения новой концепции налоговой реформы, изменения принципов налогообложения и учёта экономических последствий их применения, установления оптимальных ставок налогообложения.

В свою очередь, целесообразность государственной поддержки малого предпринимательства состоит в том, что оно обеспечивает быстрое наполнение рынка товаров и услуг, благодаря массовой самодеятельности людей.

В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления [38, c. 108]:

— экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций);

— социальные (гарантии социальной защищённости, исключение экспроприации, национализации);

— юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей;

— идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ «вора», «спекулянта», формировавшийся нашей пропагандой в прошлые годы;

— обеспечения равного доступа к информации;

— координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

Рационализация системы налогообложения малых форм предпринимательства должна учитывать то обстоятельство, что практически при любой организационно-правовой форме предприятие несёт имущественную ответственность всем своим имущество, тогда как его участники — в пределах своих вкладов, также являющихся имуществом предприятия.

Особенно важно, чтобы имущественная ответственность была более полно отражена в законах РФ по налогообложению в связи с тем, что по имеющимся данным около 60% с опозданием рассчитываются с полученными кредитами, с взаимными расчётами между партнёрами — 50%. Как следствие, 80% возвращали денежные средства при помощи правоохранительных органов, друзей, криминальных структур.

В состав мероприятий по оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности должны входить меры органов государственного и территориального управления, реализуемые в определённой последовательности. В числе этих мер могли бы быть предложены следующие [39, c. 116]:

— обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

— существенно упростить налоговое законодательство;

— устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;

— скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Федерации и органам местного самоуправления вводить свои налоги без ограничений, в сумме не превышающие 5% чистой прибыли;

— усилить целенаправленность налоговой системы — в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемых услуг;

— обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, действующим в сферах торговли и посредничества, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса, которые занимаются любыми видами производственной деятельности;

— придать действенный и конкретный характер налоговым льготам — вновь созданным предприятиям необходимо предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;

— освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, содержание объектов социальной сферы.

В рассмотренной сфере особенно важно, чтобы налоговой политикой не управлял порочный принцип: чем лучше предприятие работает, тем больше оно обязано тратить на государственные нужды. С точки зрения стратегической политики расширенного воспроизводства, налоговая ставка должна быть увязана с реальным уровнем доходов, системой цен, процента за кредит, уровнем ставок амортизации, чтобы в совокупности обеспечить взаимосвязанное регулирование народнохозяйственного комплекса экономическими методами. Очевидно, что чрезмерно высокие ставки налога тормозят развитие производства, снижают экономическую и деловую активность населения, вызывают скрытое и явное уклонение от налогообложения, способствуют процветанию «теневой» экономики и росту инфляции. Чрезмерно низкие ставки не создают необходимого фонда для решения производственных и социальных задач. В связи с этим важно решить проблему приемлемого уровня налогообложения, который будет способствовать росту производства, не нанося ущерба действительно необходимым доходам бюджета.

Руководитель компании должен постоянно следить за положением дел на своем предприятии или в организации, несмотря на то, что это требует дополнительных затрат. Крупная компания, как правило, имеет больший запас прочности. Малое предприятие в этом отношении ранимее. Жизненно необходимо отладить систему постоянного оперативного учета финансового положения компании и фактической финансовой эффективности бизнеса.

Вначале проводится исследование сложившегося положения, вызвавших его причин, их соотношения по силе воздействия, а также истоков возникновения этих причин. Только после исчерпывающего анализа появляется достаточно оснований, чтобы перейти к синтезу, то есть найти метод, способ, условия, ликвидирующие создавшееся негативное положение и вызвавшие его причины.

Глубина анализа и уровень действенности синтеза определяются квалификацией занимающихся этим людей. Обычно эту работу поручают самым грамотным специалистам. К сожалению, довольно часто анализ, хорошо проведенный сотрудниками, погибает в ящике письменного стола руководителя, так и не удостоившись внимания лица, принимающего решения. Этим недостатком страдают многие директора. Жизнь, как правило, жестоко мстит за невнимание к результатам анализа — предприятие погибает или влачит жалкое существование.

Ведя систематический учет финансовой эффективности бизнеса, периодически выполняя анализ сложившейся ситуации, обязательно принимайте необходимые меры (структурные, организационные, кадровые, финансовые и т. п.), причем делайте это максимально оперативно.

Финансовая устойчивость важна не только для самой компании, но и для поставщиков, кредиторов и инвесторов, так как характеризует среднесрочную и долгосрочную перспективу ее стабильной деятельности и определяемые этим риски сотрудничества. Финансовая устойчивость — многогранное понятие, описывающее разные стороны деятельности фирмы, в том числе, соотношение заемных и собственных средств, состав оборотных и внеоборотных активов, наличие или отсутствие убытков и т. д. В связи с этим для характеристики финансовой устойчивости компании используется набор коэффициентов, оценивающих отдельные стороны ее деятельности.

По прогнозам экспертов и ведущих мировых аналитиков, надвигающийся экономический кризис обещает стать самым глобальным и разрушительным за всю историю человечества, он затронет абсолютно все сферы деятельности и, безусловно, негативно отразится на развитии сферы малого предпринимательства всех без исключения государств мира. Первый удар и риэлтерские компании.

Однако любой кризис рано или поздно преодолевается, а между тем, преимущества малого бизнеса остаются неизменными как в масштабах экономического развития государств, так и касательно каждого отдельного человека. Малый бизнес позволяет обрести долгожданную независимость и финансовую стабильность, в то же время не требует капитальных вложений, человеческий ресурсов и значительных затрат времени.

Даже если судить о финансовом кризисе как о долговременном явлении в мировом хозяйстве, в условиях стагнации и упадка промышленности малый бизнес становится наиболее перспективной сферой развития экономики. Ведь при распаде крупных предприятий-монополистов именно малое предпринимательство является главным рычагом поддержки экономики, резервом создания новых рабочих мест и источником пополнения государственного бюджета. Роль же государства состоит в том, чтобы с помощью различных антикризисных мероприятий и программ поддержки сохранить на плаву соль важный для экономики Ноев ковчег, построенный предприятиями малого бизнеса, который поможет стране справится с кризисом и повысить общее благосостояние нации.

На данный момент в России принято необходимое законодательство по поддержке малого предпринимательства, однако большим рывком для нашей страны стало бы воплощение в жизнь всех принятых мер и программ поддержки. Это позволило бы России не только решить мелкие текущие проблемы, но и перейти на новый уровень экономического развития.

Мировая практика располагает довольно широким спектром способов и направлений стимулирования развития малого бизнеса.

Более чем десятилетний опыт становления и развития предпринимательства в России показывает, что далеко не все регионы в должной мере оказывают внимание развитию малого предпринимательства, за редким исключением экономическую политику региональных и муниципальных администраций в этой области можно характеризовать как относительно эффективную. Между тем в странах с развитой рыночной экономикой, а также в странах Восточной Европы малый бизнес оказывает существенное экономическое, бюджетное и социальное влияние на региональную экономику, выражающееся в наполнение региональных и муниципальных бюджетов, в обеспечении занятости и само занятости населения, социальной стабильности, приспособляемости региональной экономики к экономическим изменениям и др.

Различают как административные формы стимулирования предпринимательской активности, в частности, упрощение различных процедур (регистрации, ликвидации, получения лицензий и сертификатов, аккредитации, налогообложения), развитие нормативно-правовой базы самоорганизации малого бизнеса и внедрение в практику различных финансово-кредитных механизмов др., так и рычаги экономического воздействия — государственные гарантии по кредитам, прямое кредитование, налоговые льготы.

Выделяются также два основных направления реализации государством поддержки малого бизнеса: прямая и опосредованная. В качестве примеров первого направления следует назвать финансовую помощь в форме дотаций, субсидий, льготных и беззалоговых кредитов, гарантий по кредитам коммерческих банков, компенсацию недополученной прибыли при кредитовании субъектов малого предпринимательства по пониженной процентной ставке. Второе направление включает, к примеру, такие формы косвенной финансовой поддержки, как введение упрощенных схем взимания налогов и льготное налогообложение, ускоренную амортизацию оборудования, расширение системы лизинга и др.

Следует также различать, что особенно актуально в российских условиях, «вертикальную» структуру способов гос. поддержки малого бизнеса, связанную с особенностями государственного стимулирования малого предпринимательства на каждом из уровней политико-территориального (административно-территориального) деления. В зависимости от уровня могут различаться как набор методов стимулирования, так и масштабы внедрения последних. Так, вполне очевидно, что такие инструменты, как система микро кредитования субъектов малого предпринимательства, система гарантий по кредитам коммерческих банков и ряд других схем поддержки в условиях федерации должны «спускаться» на более низкие уровни — в регионы и муниципалитеты. Это, правда, должно происходить с одновременной передачей материально-финансовой базы, которая позволила бы провести эти механизмы в практику бизнеса.

Уровни территориальной иерархии в стимулировании малого предпринимательства важно различать с еще и той точки зрения, что небольшой по своим масштабам бизнес — это, прежде всего, региональное явление, деятельность основной части субъектов малого предпринимательства направлена в первую очередь на удовлетворения потребностей локальных рынков. В своих отношениях с властью малый бизнес имеет дело, прежде всего с местными администрациями. Вполне естественно в таких условиях, что и налоги от деятельности малого предпринимательства должны наполнять, в первую очередь, местный и региональный бюджеты.

Вообще, налогообложение остается одной из острых проблем в деятельности малого предпринимательства и его взаимоотношений с государством. Опросы предпринимателей о проблемах собственного развития говорят о превалирующей значимости этого вопроса для развития малого предпринимательства. Вместе с тем правильно построенная система налогообложения может стать эффективным стимулом для развития предпринимательской деятельности в регионе.

В качестве рекомендаций по совершенствованию рассмотрим некоторые ошибки, которые могут быть допущены и представим как этого избежать.

Одна из проблем налогоплательщиков, перешедших с общего режима на упрощенный, связана с учетом остаточной стоимости основных средств, числящихся на балансе. Разберем наиболее распространенные ошибки Порядок списания стоимости основных средств, приобретенных до перехода на УСН, мы уже рассматривали. Поэтому вдаваться в подробности не будем, а напомним лишь основные положения налогового учета.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.

25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы в налоговом учете указывается остаточная стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые были оплачены при общем режиме. Она равна разности первоначальной стоимости объектов и величины амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Помимо этого, перед сменой режима налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны восстановить с остаточной стоимости объектов принятый к вычету НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Правила учета остаточной стоимости основных средств, купленных до применения упрощенного режима, приведены в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.

16 НК РФ.

В зависимости от срока полезного использования объекты подразделяются на три группы:

1) со сроком до трех лет включительно;

2) от трех до 15 лет включительно;

3) свыше 15 лет.

Если имущество относится к первой группе, остаточную стоимость признают в расходах в течение первого календарного года работы по упрощенной системе, если ко второй — в течение первых трех лет в размере 50, 30 и 20%. По остальным объектам ее равномерно учитывают в течение десяти лет.

Вот, собственно, и все. Теперь займемся анализом ошибок.

Восстановление НДС Вычет по НДС возможен, если товар, материал, услуга, основное средство или нематериальный актив используются в деятельности, облагаемой НДС. Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты данного налога, кроме случаев ввоза товара на таможенную территорию РФ, а также предусмотренных в статье 174.

1 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.

11 НК РФ). Значит, если к моменту перехода стоимость полностью не списана в расходы, зачтенный НДС придется восстанавливать, так как имущество будет уже использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом (п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему, пропорционально остаточной стоимости основного средства. Некоторые об этой процедуре забывают и в результате недоплачивают налог. Но чаще всего неверно определяется восстанавливаемая сумма.

Пример Предположим, что ООО «Сиб

Лит" только в 2010 году начнет применять УСН. На балансе организации имеется автопогрузчик первоначальной стоимостью 75 000 руб. (без НДС). НДС, равный 13 500 руб., принят к вычету. Остаточная стоимость объекта на 1 января 2010 года равна 43 750 руб. Бухгалтер предполагает восстановить весь принятый к вычету налог и, перечислив его в бюджет, учесть как расход в базе по налогу на прибыль. Так ли следует поступить?

Нет, бухгалтер не принял во внимание, что в случае с основными средствами и нематериальными активами НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Для ООО «Сиб

Лит" данная величина составляет 7875 руб. (13 500 руб. х 43 750 руб.:: 75 000 руб.). Таким образом, 31 декабря 2009 года нужно указать 7875 руб. в книге продаж за IV квартал и в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Если будет восстановлена вся сумма (13 500 руб.), НДС окажется переплаченным, а база по налогу на прибыль — заниженной на 5625 руб. (13 500 руб. — 7875 руб.).

Встречаются также ошибки в учете восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств.

Пример Предположим, что ООО «Сиб

Лит" только с 1 января 2010 года собирается перейти с общей на упрощенную систему (объект налогообложения — доходы минус расходы, ставка — 15%). На балансе организации находится компьютер первоначальной стоимостью 35 000 руб. (без НДС). НДС, равный 6300 руб., принят к вычету. Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2010 года составит 10 694 руб. По мнению бухгалтера, 31 декабря 2009 года нужно восстановить НДС в сумме 1925 руб. (6300 руб.

х 10 694 руб.: 35 000 руб.) и увеличить на нее остаточную стоимость объекта до 12 619 руб.

(10 694 руб. + + 1925 руб.). В чем он неправ?

Сумма НДС к восстановлению рассчитана верно. Только согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ ее следует отнести на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, а не увеличивать остаточную стоимость компьютера. Иначе база по налогу на прибыль будет завышена на 1925 руб. Если ошибку не исправить, база по единому налогу за 2010 год получится заниженной на ту же величину, а налог недоплаченным на 288,75 руб. (1925 руб. х15%).

Так как компьютеры входят во вторую амортизационную группу (срок полезного использования — от двух до трех лет включительно), их остаточную стоимость при УСН полагается списывать в течение одного налогового периода Расчет остаточной стоимости Как было сказано, на дату смены налогового режима в разделе 2 Книги учета доходов и расходов требуется отразить остаточную стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), если они оплачены. Показатель представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизации, которая рассчитывается в соответствии с главой 25 НК РФ. Положение кажется ясным, но только пока не возникает необходимости учесть объект, оплаченный не полностью.

Пример Работая на общем режиме налогообложения и используя метод начисления, ООО «Сиб

Лит" приобрело в 2008 году и ввело в эксплуатацию автопогрузчик. Его первоначальная стоимость равна 90 000 руб. (без НДС). За время эксплуатации начислена амортизация — 27 000 руб. 1 января 2009 года организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%). К этому моменту поставщику уплатили 15 000 руб., а 75 000 руб. было перечислено в августе.

Бухгалтер вычислил остаточную стоимость автопогрузчика. Она составила 63 000 руб. (90 000 руб. — 27 000 руб.). 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2009 года он списал в расходы по 15 750 руб. (

63 000 руб.: 4 квартала). Какая допущена ошибка?

Автопогрузчик входит во вторую амортизационную группу (срок полезного использования — от двух до трех лет включительно). Значит, после перехода на упрощенную систему остаточную стоимость полагалось учитывать равными долями поквартально в течение года (подп. 3 п. 3 ст. 346.

16 НК РФ).

При упрощенной системе расходы на покупку основных средств отражаются в размере оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.

17 НК РФ), и налоговую базу можно уменьшить только на погашенную часть стоимости. При общем режиме, при котором применяется метод начисления, величину амортизации отражают независимо от того, рассчитались за основное средство или нет. Поэтому, выясняя, сколько включить в расходы, оплату распределяют между остаточной стоимостью и величиной амортизации. Узнаем долю остаточной стоимости в первоначальной на момент перехода. Это 0,7 (63 000 руб.: 90 000 руб.). Остаточная стоимость объекта, которую можно принять к учету, составляет 10 500 руб.

(15 000 руб. х 0,7).

Она равномерно списывается в течение налогового периода, значит, 31 марта и 30 июня 2009 года следовало включить в расходы только по 2625 руб. (10 500 руб.: 4 квартала).

В августе полностью закрыли задолженность перед поставщиком. Из 75 000 руб. на расходы, отражаемые при упрощенной системе, можно отнести 52 500 руб. (75 000 руб. х 0,7).

Следовательно, 30 сентября полагалось списать 28 875 руб. (10 500 руб.: 4 квартала + 52 500 руб.: 2 квартала). Столько же предстоит учесть 31 декабря.

Получается, что база по единому налогу за I квартал была занижена на 13 125 руб. (15 750 руб. ;

2625 руб.), за полугодие — на 26 250 руб. (15 750 руб. х 2 квартала — 2625 руб. х 2 квартала) и соответственно полугодовой авансовый платеж по единому налогу оказался недоплаченным на 3937,5 руб.

(26 250 руб. х 15%). За девять месяцев налоговая база стала заниженной на 13 125 руб. [ 15 750 руб. х 3 квартала — (2625 руб.

х 2 квартала + 28 875 руб.)], а авансовый платеж недоплачен на 1968,75 руб. (13 125 руб.

х 15%). За год налоговая база будет рассчитана верно, однако за недоплаченные авансовые платежи могут последовать пени.

Таблица 13

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сиб

Лит" за 2009 год

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 111 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за I квартал 2009 года Учтена в расходах остаточная стоимость конвейера 2625 208 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за II квартал 2009 года Учтена в расходах остаточная стоимость конвейера 2625 321 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал 2009 года Учтена в расходах остаточная стоимость конвейера 28 875 418 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал 2009 года Учтена в расходах остаточная стоимость конвейера 28 875

Срок полезного использования Остаточную стоимость основных средств отражают в расходах в зависимости от срока полезного использования. Обратите внимание: всего срока, а не оставшегося к моменту смены налогового режима. Его устанавливают, ориентируясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.

01.2002 № 1).

Пример ООО «Сиб

Лит" в апреле 2006 года, когда применяло общий режим с методом начисления, купило, оплатило и ввело в эксплуатацию погрузочное оборудование первоначальной стоимостью 84 000 руб. (без НДС). Приняли, что срок его полезного использования — четыре года (48 месяцев). 1 января 2009 года организация перешла на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%). За 2006—2008 годы начислена амортизация в размере 56 000 руб. (84 000 руб.

: 48 мес. х 32 мес.). Остаточная стоимость объекта на 1 января 2009 года составила 28 000 руб. (84 000 руб. — 56 000 руб.).

Бухгалтер решил, что раз на 1 января 2009 года срок амортизации равен 16 месяцам (48 мес. — 32 мес.), то есть меньше трех лет, остаточную стоимость основного средства нужно списывать в расходы в течение налогового периода и 31 марта, 30 июня и 30 сентября включил в расходы по 7000 руб. (28 000 руб.: 4 квартала). К чему это приведет в налоговом учете?

Остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, включают в расходы, основываясь на общем сроке полезного использования. Он равен четырем годам. Значит, остаточная стоимость списывается в течение трех лет: в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%. Таким образом, 31 марта, 30 июня и 30 сентября 2009 года следовало отразить в расходах по 3500 руб. (28 000 руб.

х 50%: 4 квартала). Ту же сумму нужно учесть 31 декабря.

В следующие два года на расходы полагается отнести:

1) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года — по 2100 руб. (28 000 руб. х 30%: 4 квартала);

2) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 года — по 1400 руб. (28 000 руб. х 20%: 4 квартала).

Из-за ошибки налоговая база за девять месяцев 2009 года занижена на 10 500 руб. (7000 руб. х

3 квартала — 3500 руб. х 3 квартала), а авансовый платеж по единому налогу — на 1575 руб. (10 500 руб.

х 15%). Чтобы избежать штрафа, необходимо перед подачей налоговой декларации за 2009 год внести исправления в учет и доплатить налог.

Неамортизируемое имущество Согласно пункту 4 статьи 346.

16 НК РФ к основным средствам относится имущество, которое признается амортизируемым согласно главе 25 НК РФ, то есть является собственностью и применяется для получения дохода. Срок полезного использования амортизируемых объектов — более 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 20 000 руб.

Определение амортизируемого имущества содержится в пункте 1 статьи 256 НК РФ В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ амортизация не начисляется, если речь идет:

— о земле и других объектах природопользования (воде, недрах и иных природных ресурсах);

— материально-производственных запасах, товарах, объектах незавершенного капитального строительства;

— ценных бумагах, финансовых инструментах срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных и опционных контрактах);

— имуществе бюджетных организаций, кроме приобретенного в связи с предпринимательской деятельностью;

— имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевого поступления или приобретенном за счет целевых поступлений и используемом в некоммерческой деятельности;

— имуществе, приобретенном (созданном) за счет бюджетных целевых средств (данная норма не распространяется на приватизированное имущество);

— объектах внешнего благоустройства (сооружениях лесного и дорожного хозяйства, возведенных с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных конструкций судоходной обстановки и пр.);

— купленных изданиях (книгах, брошюрах и т. д.), произведениях искусства;

— имуществе, приобретенном (созданном) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

— имуществе, указанном в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251

НК РФ;

— правах на результаты и другие объекты интеллектуальной деятельности, периодически оплачиваемых в течение срока действия договора.

Иными словами, если на балансе числятся объекты, которые упомянуты в пункте 2 статьи 256 НК РФ, после перехода на упрощенную систему организация не может учесть их остаточную стоимость в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.

16 НК РФ.

Основные средства и нематериальные активы, стоимость которых не включается в расходы К основным средствам относится имущество, которое признается амортизируемым согласно правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.

16 НК РФ). В пункте 3 статьи 256 НК РФ указано, что амортизация не начисляется, если объекты:

— переданы или получены в соответствии с договорами безвозмездного пользования

 — законсервированы по решению руководства на срок свыше трех месяцев;

— находятся по решению руководства на реконструкции или модернизации дольше 12 месяцев. Соответственно стоимость такого имущества при упрощенной системе не учитывается Пример В марте 2008 года ООО «Сиб

Лит", находясь на общем налоговом режиме и используя метод начисления, заключило договор купли-продажи земельного участка, принадлежащего муниципалитету. В том же месяце были поданы документы на государственную регистрацию права собственности и оплачена его стоимость — 3 300 000 руб. (без НДС). Как предусмотрено в учетной политике, такие затраты списываются равномерно в течение пяти лет (60 мес.).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264.

1 НК РФ за 2008 год (с марта по декабрь) в расходы было включено 550 000 руб. (3 300 000 руб.: 60 мес. х 10 мес.).

В 2009 году организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%). Бухгалтер определил остаточную стоимость земельного участка. Получилось 2 750 000 руб. (3 300 000 руб. — 550 000 руб.), и 31 марта, 30 июня и 30 сентября он признал в расходах по 687 500 руб. (

2 750 000 руб.:: 4 квартала). Правильно ли это?

Бухгалтер допустил ошибку. Применяя упрощенную систему, в первый год полностью списывают только остаточную стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно. Для земельного участка этот показатель явно больше.

При упрощенной системе можно учесть затраты на покупку имущества, признаваемого амортизируемым согласно главе 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.

16 НК РФ). Земельный участок таким не является (п. 2 ст. 256 НК РФ), и его остаточную стоимость нельзя включать в расходы, следуя подпункту 3 пункта 3 статьи 346.

16 НК РФ.

Суммы, затраченные на покупку прав на землю, отражаются при общем режиме в соответствии со статьей 264.

1 НК РФ. В перечне пункта 1 статьи 346.

16 НК РФ, на основании которого признают расходы при упрощенной системе, таких затрат нет. Поэтому после смены режима налогообложения остаточная стоимость участка не учитывается.

Таким образом, база ООО «Сиб

Лит" по единому налогу за девять месяцев 2009 года занижена на 2 062 500 руб. (687 500 руб.

х 3 квартала), а авансовый платеж по единому налогу оказался меньше, чем должно быть, на 309 375 руб. (2 062 500 руб.

х 15%). Бухгалтеру следует установить размер пеней и перечислить их. Если до подачи налоговой декларации за 2009 год ошибку не исправить и не доплатить налог, могут последовать штрафы.

По итогам проведенного исследования организации ООО «Сиб

Лит" были даны рекомендации по совершенствованию учета:

1. Сдавать декларацию в налоговый орган по системе ЭОКС — системе электронного документооборота по сети Интернет с использованием средств криптографической защиты информации, предназначенной для информационного обмена между налогоплательщиками и налоговыми органами.

1. Перейти на систему «Интернет — банк», которая дает возможность посредством сети Интернет проводить большинство расчетных операций, не приходя в банк.

Заключение

По итогам проведенного исследования можно сформулировать следующие основные выводы:

— организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ),

налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

налога на имущество организаций, единого социального налога (до 2011 года).

— Среди показателей, неудовлетворительно характеризующих финансовое положение и результаты деятельности ООО «Сиб

Лит", можно выделить следующие:

коэффициент автономии имеет неудовлетворительное значение (0,22);

значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, равное -0,13, является неудовлетворительным;

коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже принятой нормы;

коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже принятой нормы;

коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормального значение;

отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

не соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

значительная отрицательная динамика прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации.

Показатели финансового положения организации, имеющие критические значения:

коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Сиб

Лит" составляет 27% (нормальное значение: 70% и более);

критическое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

В мероприятия, предлагаемые для оптимизации налоговой системы и стимулирования развития предпринимательской деятельности, должны входить следующие меры органов государственного и территориального управления:

— обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

— существенно упростить налоговое законодательство;

— устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности;

— скорректировать действующее положение, разрешающее субъектам Федерации и органам местного самоуправления вводить свои налоги без ограничений, в сумме не превышающие 5% чистой прибыли;

— усилить целенаправленность налоговой системы — в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемых услуг;

— обеспечить стимулирование малого бизнеса, при этом отказаться от льгот малым предприятиям, действующим в сферах торговли и посредничества, но предоставить равные льготы всем предприятиям малого бизнеса, которые занимаются любыми видами производственной деятельности;

— придать действенный и конкретный характер налоговым льготам — вновь созданным предприятиям необходимо предоставлять льготы с момента получения первой прибыли, а не с момента регистрации;

— освободить полностью от налогообложения вклады инвесторов и прибыль предприятий, направляемые на развитие производства, содержание объектов социальной сферы.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета для ООО «Сиб

Лит" представлены некоторые примеры допускаемых ошибок и методы их предотвращении.

Нормативно-правовые акты.

Конституция Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Бюджетный Кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон от 18 октября 2007 г. № 230 — ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Приказ Минфина РФ от 08.

12.2008 N 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения».

Учебники.

Абрютина, М. С. Экономический анализ торговой деятельности: Учеб. пособие / М. С. Абрютина. — М.: Дело и сервис, 2009.

Анализ финансового состояния и бизнес-план торговой организации потребительской кооперации: Учеб. пособие для студ. кооперативных вузов / Л. Ф. Сухова, В. И. Глаз, Н. А. Чернова. — М.: Финансы и статистика, 2009.

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для студ. вузов / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

Баканов, М. И. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие по спец.: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.И. БакановМ.: Финансы и статистика, 2009.

Баканов, М. И. Экономический анализ: Учеб. пособие / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Баканов, М. И. Экономический анализ в торговле: Учеб.

пособие для студ. вузов / М. И. Баканов — М.: Финансы и статистика, 2009.

Баканов, М. И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Гетьман, В. Г. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В. Г. Гетьмана — М.: Финансы и статистика, 2007.

Кислов, Д. В. ЕНВД в 2008 году: практика применения. — М., 2009.

Косолапов, А. И., Специальные налоговые режимы. — М., 2008.

Лермонтов, Ю. М. — ЕНВД в 2008 году: практика применения. — М., 2008.

Морозова, Л. Л., Морозова, Е. Л. ЕНВД и УСН. Раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок: рекомендации по устранению ошибок: практическое руководство. — М., 2008.

Налогообложение предпринимателей и организаций в 2008 году: Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. — Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., — М., 2009.

Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г. В. Савицкая. — 5-е изд.- Минск: ООО «Новое издание», 2007.

Сушонкова, Е. М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле: Учеб. пособие для вузов / Е. М. Сушонкова. — М.: ЮНИТИ, 2008.

Федотов, А. В. Бухгалтерский учет в торговле: Теория и практика: Учеб. пособие / А. В. Федотов. — М.: ИНФРА — 2008.

Научно-методические рекомендации.

Выскваркина, М. В. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений. — М., 2008.

Гладкова, С. Г. ЕНВД-2009: раздельный учет и другие сложные вопросы: практическое пособие. — М., 2009.

Периодические издания.

Андронова, В. А. Адаптация торговли к ЕНВД // Помощник бухгалтера.- 2008. № 8.

Береснева, Н. В. Изменения в системах налогообложения // Бухгалтерский учет.- 2010. № 3.

Горина, Г. А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим// Финансы. — 2009. — № 12.

Патров, В. В. Учет товарных операций в розничной торговле / В. В. Патров, М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет.- 2010. — № 2.

Патров, В. В. Учет товарных потерь / В. В. Патров, М. Л. Пятов // Бухгалтерский учет.- 2010. — № 4.

Патров, В.В., Пятов, М. Л. Учет операций по поступлению товаров // Бухгалтерский учет.- 2008. № 12

Хетагуров, К.В. Коэффициент-дефлятор: обновленная версия // Помощник бухгалтера.- 2010. — № 2

Источники из интернета.

Информационная система Консультант Плюс // www.consultant.ru

Приложения

Бухгалтер

Вспомогательный персонал службы обеспечения

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Директор