Теоретической основой для решения указанной задачи является формулирование четких отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования посредством уточнения субъективных и объективных признаков минимизации налогообложения как противоправного деяния.
Минимизация налогообложения — это осознанная противоправная деятельность налогоплательщика, заключающаяся в использовании незаконных средств и методов исчисления и уплаты налогов, определения налоговой базы, которые приводят к получению налогоплательщиком неконкурентных, не основанных на законе и обычаях делового оборота, преимуществах за счет неуплаты законодательно установленных налогов и сборов.
С субъективной точки зрения процесс минимизации налогообложения противоправен, так как субъект минимизации (налогоплательщик или группа налогоплательщиков) осознает через постановку цели и используемые средства и методы незаконность (противоправность) своих деяний. Однако с объективной точки зрения процесс минимизации налогообложения представляет собой построение особых механизмов ведения предпринимательской деятельности и учета налоговых обязательств, направленных в основном на получение налоговых преимуществ.
На сегодняшний день наиболее перспективным направлением налогового контроля считается мониторинг налогоплательщика с выявлением зон налогового риска и при превышении в этих зонах определенных пороговых критериев — проведение полномасштабных контрольных мероприятий.
В результате налоговый контроль должен быть максимально мягок и незаметен по отношению к добросовестным налогоплательщикам, в отношении же недобросовестных меры реагирования должны быть жесткими и незамедлительными. При этом налоговые органы должны иметь соответствующие возможности и быть способными организовывать налоговый контроль так, чтобы неотвратимость наказания стала обязательной.
Проводимая налоговая политика государства по снижению уровня административного давления на предпринимательскую деятельность требует адекватного реагирования со стороны налоговой службы, прежде всего в области стратегии и тактики контрольных мероприятий.
Мы считаем, что неотъемлемой частью проводимой налоговой политики государства должно стать совершенствование принципов налогового администрирования. Существенное внимание должно уделяться мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения путем исправления имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, а с другой — на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков.
Необходимо продолжить линию усиления защиты налогоплательщиков от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщиков более комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Конечной целью проводимых преобразований в части реформирования системы налогового администрирования должно стать снижение административной нагрузки на предпринимательство в налоговой сфере.
На наш взгляд, основными приоритетными направлениями налоговой политики Российского государства в современных условиях экономического кризиса на данный момент времени являются:
— сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость;
— расширение оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, а также более активное использование инвестиционного налогового кредита;
— принятие федерального закона о трансфертном ценообразовании и группе консолидированных налогоплательщиков;
— борьба с офшорными зонами.
При этом речь идет не об изменениях текущего (тактического) характера механизма налогообложения, которые устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а о поиске оптимального сочетания налоговых и неналоговых методов мобилизации государственных доходов.
Предложенные направления совершенствования налоговой политики позволят государству не только изыскивать дополнительные финансовые ресурсы, но и стимулировать предпринимательскую активность и в целом темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития страны в условиях экономического кризиса.
Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, с другой — не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования, тем самым росту налогового потенциала.
Следует особо отметить, что доходы бюджета государства напрямую зависят от величины прибыли, получаемой бизнесом, и стоимости его имущества. Именно предпринимательство создает дополнительные рабочие места, тем самым способствует увеличению поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц. Поэтому главной целью экономической политики государства, в том числе налоговой, является развитие предпринимательской деятельности путем создания условий для расширения бизнеса: создание производственной и социальной инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередачи, подготовка кадров, улучшение медицинского обслуживания), снижение бюрократических препятствий для получения необходимых согласований, предоставление гарантий для получения кредитов, предоставление инвестиционного налогового кредита и т. д.
На наш взгляд, основополагающими целями современной налоговой политики являются: обеспечение стабильной налоговой среды, снижение налоговой нагрузки в условиях кризиса, стимулирование инновационной экономики, поддержка предпринимательства.
При этом следует учитывать, что в условиях финансово-экономического кризиса увеличивать налоговое бремя на бизнес крайне нежелательно. Основными ориентирами налоговой политики государства должно стать стимулирование инновационной и инвестиционной деятельности, а также стимулирование отраслей экономики, предполагающих высокую степень переработки товаров.
Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных условий, необходимых для динамичного развития экономики России. Посредством воздействия на предпринимательскую деятельность, а также через бюджетно-перераспределительные процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия для реализации политических, экономических и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание граждан.
Эффективная налоговая политика в современных условиях должна способствовать:
— оздоровлению экономики предприятий-налогоплательщиков, стабилизации их финансового состояния, стимулированию инвестиций в обновление и развитие собственной производственной базы. А также способствовать осуществлению налогоплательщиками разумной ценовой политики и формировать благоприятные условия для реструктуризации задолженности по налоговым платежам (с более приемлемым порядком возможного списания накопленных пеней) — все это резервы значительного увеличения стимулирующей функции налоговой политики, а следовательно, и заметного роста предпринимательской активности;
— созданию условий для развития и укрепления малого и среднего бизнеса, в том числе предусматривать последовательное снижение совокупной налоговой нагрузки на малый бизнес;
— оптимизации налоговых льгот;
— формированию позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина и т. д.
Особую актуальность проблемы формирования и функционирования эффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильной финансово-экономической обстановки. В целом экономический кризис оказался серьезным испытанием для российского предпринимательства. В этих условиях для поддержки предпринимательской деятельности государству необходимо облегчить финансовую нагрузку на предприятия, снизить им издержки, для этого прежде всего необходимо снизить налоговую нагрузку на бизнес. Конечной же целью налоговой политики государства в условиях современного экономического кризиса должно стать создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей условия для устойчивого экономического роста и повышение благосостояния населения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итог работы можно сделать следующие выводы:
Детальное исследование иных нормативных правовых актов о налогах и сборах в Российской Федерации позволило нам сделать вывод о том, что:
1) до настоящего времени нет единого акта, закрепляющего правовые основы предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов;
2) нет единого акта, регулирующего должным и детальным образом вопросы предупреждения и нейтрализации налоговой деликтности;
3) в законодательстве о налогах и сборах не регламентированы вопросы изучения причин и условий налоговой деликтности, изучения личности делинквента — физического лица и юридического лица как нарушителей законодательства о налогах и сборах;
4) законодательством о налогах и сборах не регламентируются и не регулируются вопросы изучения налогово-деликтологических ситуаций и конфликтов, возникающих в сфере налогов и сборов;
5) среди сведений открытого пользования нет аналитических материалов о динамике налоговой деликтности, ее структуре, уровне корреляции и др.;
6) основная деятельность законодателя по внесению изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ и законы о налогах связана с проблемами соблюдения законодательства о налогах и сборах и направлена на своевременное и полное поступление в бюджет законно установленных налогов и сборов, создание комплекса мероприятий, направленных на предотвращение правонарушений в сфере налогообложения.
Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства. Поэтому трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
И ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета, N 7, 21.
01.2009.
2. Федеральный конституционный закон от 17.
12.1997 N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (ред. от 27.
10.2011) // Российская газета от 02.
02.2007.
3. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» (ред. от 27.
09.2011) // СЗ РФ. 1994. N 13. Ст. 1447.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
09.2011) // Российская газета, N 148−149, 06.
08.1998.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.
10.2011) // Парламентская газета, N 151−152, 10.
08.2000.
6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.
12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.
11.2011) // Российская газета, N 256, 31.
12.2001.
7. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 — ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ. 2006. N 31 (ч. 1). Ст. 3436.
8. Федеральный закон от 17 января 1992 г. «О прокуратуре Российской Федерации» (ред. от 27.
09.2011) // СЗ РФ. 1995. N 47. Ст. 4472.
9. Закон РФ от 21.
03.1991 N 943−1 (ред. от 27.
10.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов, N 1, 1992.
10. Постановление Правительства РФ от 30.
09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», параграф 1 // Собрание законодательства РФ от 05.
06.2006. N 23. Ст. 2510.
11. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3−06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25.
Судебная практика
12. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 декабря 1997 г. N 18-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» // СЗ РФ. 1997. N 50. Ст. 5711.
13. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июля 2004 г. N 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А. Д. Егорова и Н. В. Чуева // СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214.
14. Постановление ФАС Московского округа от 23 июня 2006 г. N КА-А40/5371−06 по делу N А40−6462/05−116−533 // СПС Консультант
Плюс, 2011.
15. Бахрах Д. Н., Россинский Б. В., Старилов Ю. Н. Административное право. М., 2005.
16. Беспалов М. В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. 2010. N 1.
17. Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / О. В. Бойков, Д. В. Новак, Л. А. Новоселова и др.; под ред. Л. А. Новоселовой, М. А. Рожковой. М.: Статут, 2010.
18. Бойцов Г. В., Долгова М. Н., Бойцова Г. М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации // СПС Консультант
Плюс, 2011.
19. Борзунова О. А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. М.: Юстицинформ, 2010.
20. Борисов А. Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009.
21. Борисов Ю. К., Годунова Н. С., Горшкова Л. Л., Кудрявцева А. Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л. Л. Горшковой // СПС Консультант
Плюс, 2011.
22. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1998.
23. Грачева Е. Ю. Финансовый контроль — подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. N 2.
24. Дадашев А. З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2002.
25. Демин А. В. Налоговое право России: Учеб. пособие. М., 2008.
26. Кобзарь-Фролова М. Н. Значение, задачи и цель предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2009. N 12.
27. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. Изд. 2-е перераб. и доп. М., 2006.
28. Лазарев В. И. Правовая природа, место и роль налоговых органов в системе регулирования налоговых отношений в Российской Федерации // Налоги. 2009. N 6.
29. Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // СПС Консультант
Плюс, 2011.
30. Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учеб. пособие. М., 2005.
31. Комментарий к Конституции РФ, постатейный / Под редакцией Г. Д. Садовниковой (издание 3-е, дополненное). М.: Юрайт-Издат, 2011.
32. Соловьев И. Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. М.: Проспект, 2010.
33. Староверова О. В., Эриашвили Н. Д. Налоговый процесс: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Н. М. Коршунова. М., 2004.
34. Ялбулганов А. А. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах РФ». М., 2002.
Российская газета. 2004. N 219. 6 октября.
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. N 38.
Беспалов М. В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. 2010. N 1. С. 28 — 32.
Постановление Правительства РФ от 30.
09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», параграф 1 // Собрание законодательства РФ от 05.
06.2006. N 23. Ст. 2510.
Закон РФ от 21.
03.1991 N 943−1 (ред. от 27.
10.2011) «О налоговых органах Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов, N 1, 1992.
Комментарий к Конституции РФ, постатейный / Под редакцией Г. Д. Садовниковой (издание 3-е, дополненное). М.: Юрайт-Издат, 2011.С.
64.
Федеральный конституционный закон от 17.
12.1997 N 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (ред. от 27.
10.2011) // Российская газета от 02.
02.2007.
Бахрах Д.Н., Россинский Б. В., Старилов Ю. Н. Административное право. М., 2005. С. 181.
Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный) // СПС Консультант
Плюс, 2011.
Борисов А. Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок: Практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2009.С.
72.
Ялбулганов А. А. Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах РФ». М., 2002.С.
97.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2002. С. 167 — 171.
Соловьев И. Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. М.: Проспект, 2010.С.
87.
Борзунова О. А. Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. М.: Юстицинформ, 2010.С.
85.
Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / О. В. Бойков, Д. В. Новак, Л. А. Новоселова и др.; под ред. Л. А. Новоселовой, М. А. Рожковой. М.: Статут, 2010.С.
97.
Кобзарь-Фролова М. Н. Значение, задачи и цель предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2009. N 12. С. 35 — 38.
Беспалов М. В. Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях // Налоги. 2010. N 1. С. 28 — 32.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.
12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 07.
11.2011) // Российская газета, N 256, 31.
12.2001.
Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3−06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25.
Лазарев В. И. Правовая природа, место и роль налоговых органов в системе регулирования налоговых отношений в Российской Федерации // Налоги. 2009. N 6. С. 41 — 44.
Кобзарь-Фролова М. Н. Значение, задачи и цель предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. 2009. N 12. С. 35 — 38.
Лазарев В. И. Правовая природа, место и роль налоговых органов в системе регулирования налоговых отношений в Российской Федерации // Налоги. 2009. N 6. С. 41 — 44.
Алтухова Е. В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения // Право и экономика. 2009. N 10. С. 43 — 49.
