Например, в ст. 186 Конституции Таиланда 2007 г. было предусмотрено, что если в течение сессии необходимо принять закон о налогах, сборах и валюте, требующий срочного и конфиденциального рассмотрения, король может принять чрезвычайный декрет, имеющий силу закона. Приведенная норма существовала наряду с нормой более общего характера, наделявшей короля полномочием по принятию чрезвычайных декретов в целях поддержания национальной или общественной безопасности или национальной экономической безопасности либо во избежание кризиса в обществе (ст. 184). Аналогичными полномочиями наделен и председатель правительства Южного Судана, который также может в публичных интересах издавать приказ, имеющий силу закона, вводящий налогообложение любыми налогами или сборами. Такой акт немедленно вступает в силу, соответствующий законопроект передается в представительный орган. Приказ действует до момента принятия закона представительным органом (ч. 1 ст. 90 Конституции 2005 г., ч. 1 ст. 90 Конституции 2011 г.).Кроме того, в одном из государств такой существенный для многих правовых систем элемент налогообложения, как срок уплаты налогов, может изменяться по решению субъекта, не имеющего статуса представительного органа. Так, президент Республики Эквадор наделен правом изменения сроков сбора налогов в условиях чрезвычайного положения: им могут приниматься решения о досрочномсборе налогов (ч. 1 ст. 165 Конституции Республики Эквадор). Соответственно, несмотря на признание закона в большинстве конституций единственным источником правового регулирования налогообложения, в некоторых государствах налогимогут регулироваться и актами органов власти, которые не являются представительными. Тесно связан с принципом законности запрет на ретроактивность налоговых законов, который также встречается в ряде новых конституций в качестве самостоятельного.
Например, Конституция Ирака запрещает ретроактивное действие законов о налогах и сборах (ст. 19), аналогичное положение включено в конституции Кыргызской Республики, Арабской Республики Египет 2012 г., 2014 г. Принцип справедливости как основополагающий при налогообложении также находит закрепление во многих новых конституционных актах арабских государств. Его реализация в немалой степени зависит от добросовестности исполнения налоговой обязанности каждым лицом. В связи с этим на конституционном уровне появляется требование добросовестности исполнения налоговой обязанности. Кроме того, повышенные требования к добросовестности исполнения основной налоговой обязанности предъявляются к лицам со специальным публично-правовым статусом. Всеобщность налогообложения как принцип также постепенно получает все более широкое распространение в современных конституциях, но пока встречаются еще акты, в которых закрепляется освобождение от налогообложения определенных категорий физических лиц со специальным конституционно-правовым статусом. При этом появляются положения, направленные на ограничение предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков. Посредством подобного регулирования реализуется также и принцип равенства в налоговой сфере. Круг лиц, в отношении которых конституционно закреплена обязанность уплаты налогов, характеризует степень всеобщности налогообложения. Он может охватывать различные категории субъектов, причем не только физических, но и юридических лиц. Примечательно, что с точки зрения конституционного дизайна XXI в. равенство предполагает запрет различных видов дискриминации (по признаку пола, расы и др.) во многих областях общественной жизни.
Так, в одной из конституций, принятых в XXI в., можно встретить не только запрет на любую дискриминацию между мужчинами и женщинами при трудоустройстве, оплате труда, но и при налогообложении (ст. 25Конституции Республики.
Сенегал). Включение в конституционный перечень сфер, в которых напрямую запрещается дискриминация налогообложения, свидетельствует, что государству пока не удалось достичь равенства в этой сфере, но его достижение признается социально значимым приоритетом. Кроме того, во многих новых конституциях налогообложение также признается сферой, в которой должно обеспечиваться гендерное равенство. Следует отметить, что декларирование конституциями всеобщности и равенства налогообложения не означает запрета на его дифференциацию посредством установления различных налоговых льгот и преимуществ для отдельных категорий налогоплательщиков. Увеличивающееся социальное расслоение, разрыв между богатством и бедностью в современном мире обостряют социальные конфликты, повышая нестабильность. Как следствие, востребованными становятся налоговые механизмы перераспределения доходов. Таковые способствуют реализации принципа социального государства. В результате тенденция активного использования налогов для выравнивания имущественного положения физических лиц находит отражение в значительной части новых конституций. Например, государство обязано предоставлять налоговые льготы отдельным категориям граждан, чаще всего наименее защищенным (с ограниченными возможностями, пожилым людям). Также на конституционном уровне могут провозглашаться и меры государственной поддержки указанной категории лиц, направленные на их социальную интеграцию.
Часть 2 ст. 48 Конституции Республики Эквадор предусматривает установление государством льгот для пожилых людей с ограниченными возможностями - предоставление налоговых кредитов, скидок или вычетов, чтобы дать им возможность начать предпринимательскую деятельность и впоследствии осуществлять ее, а также иметь возможность получать образование всех уровней образовательной системы. Примечательно, что конституционный законодатель даже прямо закрепил возможные инструменты налогово-правовой поддержки. Статья 57 Конституции Республики Эквадор закрепляет также в качестве одного из неотъемлемых коллективных прав общин коренных народов право на освобождение традиционно занимаемых ими земель от уплаты налогов и сборов. Подводя итог, можно сделать следующие выводы. В конституциях, принятых в XXI в., сохраняется значительная вариативность детальности и глубины регулирования налогообложения. Дальнейшее развитие получают процессы, которые начались в предыдущие исторические периоды становления и развития современных государств: 1) признание фундаментального характера обязанности уплаты налогов; 2) конституционализация указанной сферы; 3) формирование новых конституционных принципов налогообложения, которые затрагивают налоговую сферу, и их групп; 4) изменение подходов к реализации традиционных принципов (всеобщности и равенства, справедливости, законности налогообложения, запрета ретроактивности налогового регулирования, социального государства).
Заключение
.
Центральное место в системе налогового законодательства при определении вектора направления налоговой политики Российской Федерации занимают Конституция и Налоговый кодекс. В Конституции РФ отсутствует отдельная глава, в которой содержались бы нормы, регулирующие налоговые правоотношения и определяющие основные параметры реализации налоговой политики. Однако, несмотря на это, конституционное регулирование указанных общественных отношений осуществляется в отдельных статьях Конституции РФ, которые, как усматриваю, целесообразно классифицировать на несколько групп:
1) конституционные нормы, определяющие исходя из основ конституционного строя основную цель проведения налоговой политики (ст. 7, ст. 8, п. &# 171;з" ст. 71, п. &# 171;и" ст. 72, ст. 57), 2) конституционные нормы, устанавливающие общие принципы налогообложения Российской Федерации как средство укрепления её суверенитета, реализации и соблюдения основ конституционного строя (ст. 8, ч.3 ст.75), 3) конституционные нормы, регламентирующие предметы ведения Российской Федерации и её субъектов, а также обязанности участников налоговых правоотношений (государство, физические и юридические лица) — п.
&# 171;з" ст. 71, п. &# 171;и" ч.2 ст.
72, ст. 74, ст. 57), 4) конституционные нормы, запрещающие принятие законов, являющиеся неопределенными и в результате действия которых ухудшается положение налогоплательщиков (ст. 57, ч.1 ст. 1, ч.1 ст. 19), 5) конституционные нормы, устанавливающие по территориальному принципу трехуровневую систему налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. «з» ст. 71, п. &# 171;и" ч.2 ст. 72, ч.1 ст.
132), — конституционные нормы, закрепляющие право публичных финансовых институтов на урегулирование отношений в сфере налогообложения (ст. 104, ст.106).Следовательно, в Конституции России заложены основные начала законодательства о налогах и сборах и гарантии реализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав и свобод граждан, обеспечение федеративного социального характера российского государства, что, несомненно, ориентирует законодателя на установление норм, закрепляющих принципы эффективной налоговой политики, а именно равенства, непрерывности и всеобщности налогообложения. Конституционно-правовое законодательство, регулирующее налоговую политику, имеет ряд достоинств: относительно высокую степень системности и согласованности правовых норм и институтов; попытку дифференцированного индивидуального подхода к налогоплательщику; относительно четкую регламентацию порядка исчисления и уплаты налогов; наличие законодательных предпосылок развития регулирующей и контрольной природы функции налогообложения посредством установления института налоговых льгот и иных преференций; возможность рассрочки и отсрочки погашения задолженности без применения, штрафных санкций и т. п. В конституциях, принятых в различных странах в XXI в., сохраняется значительная вариативность детальности и глубины регулирования налогообложения. Дальнейшее развитие получают процессы, которые начались в предыдущие исторические периоды становления и развития современных государств: 1) признание фундаментального характера обязанности уплаты налогов; 2) конституционализация указанной сферы; 3) формирование новых конституционных принципов налогообложения, которые затрагивают налоговую сферу, и их групп; 4) изменение подходов к реализации традиционных принципов (всеобщности и равенства, справедливости, законности налогообложения, запрета ретроактивности налогового регулирования, социального государства.
Список источников и литературы.
Нормативные правовые акты.
Конституция Российской Федерации от 12.
12.1993 г. в ред. от 21.
07.2014 № 11-ФКЗ // Собрание законодательства РФ. — 04.
08.2014. — № 9. — Ст. 851. Федеральный конституционный закон «О Конституционном суде Российской Федерации» от 21.
07.1994 № 1-ФКЗ в ред. от 28.
12.2016 // Официальный сайт Конституционного суда РФ. Режим доступа: [.
http://www.ksrf.ru/ru/Info/LegalBases/FCL/Pages/default.aspx]Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 № 63-ФЗ в ред. от 29.
07.2017 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа:[.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10 699/] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.
12.2001 № 195-ФЗ в ред. от 30.
10.2017 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа:[.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34 661/]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ в ред. от 14.
11.2017 № 323-ФЗ // Справочно-правовая системе «Консультант Плюс». Режим доступа: [.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19 671/]. Дата обращения: 26.
11.2017.
Постановление Конституционного суда РФ от 30.
01.2001 № 2-П «По делу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Постановление Конституционного суда РФ от 31.
03.2015 № 6-П // Российская газета. — № 6648. — 13.
04.2015.
Послания Президента РФ Федеральному собранию от 2012, 2013, 2014, 2015 гг. // Официальный сайт Кремля. Режим доступа: [.
http://kremlin.ru/events/president]Областной закон Новгородской области от 27.
04.2015 № 757-ОЗ (ред. от 30.
06.2016) «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков» // Официальный сайт AYC/ Режим доступа: [.
https://www.nalog.ru/rn34/taxation/taxes/usn/5 691 994/]Определение Конституционного суда РФ от 02.
11.2006 № 444-О // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Режим доступа: [.
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64 900/]Письмо Федеральной налоговой службы от 17.
07.2015 г. № СА-4−7/12 690 // Отраслевая информационно-справочная система АЮДАР ИНФО. Режим доступа: [.
https://www.audar-info.ru/docs/documents/detail.php?artId=1 437 322]Постановление Конституционного Суда РФ от 25.
06.2015 № 16-П // Российская газета. — № 6721 150). — 10.
07.2015.
Монографии, специальная литература.
Комментарий к Конституции Российской Федерации / под ред. В. Д. Зорькина, Л. В. Лазарева. — М.: Эксмо, 2010.
— 1056с. Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М., 2013. — 374с.
Погорлецкий А. И. Налоговые последствия международных бизнес-операций и международное налоговое планирование // Международный бизнес: Теория и практика. — М.: Юрайт, 2016. -.
733с. Шепенко Р. А. Суверенитет и его влияние на вопросы налогообложения // Право и экономика. — 2014. — № 7. — С.
37−41.Научные статьи.
Пантюшов О. В. Вопросы применения положений договора между Россией и США об избежании двойного налогообложения при уплате налога на прибыль // Законодательство и экономика. — 2015. — № 3.
— С. 1 — 5 Хабриева Т. Я.
Парадигмы конституционной реформы // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения. 2015. № 5. C.
821.Журавлева О. О. Конституционные реформы XXI века: развитие и трансформация правовых принципов налогообложения // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения № 1 — 2017. — С. 68−73Журавлева О. О. Правовые принципы регулирования налогообложения в Австрии // Журнал зарубежного законодательства и сравнительного правоведения.
2015. № 6. С.79Электронные ресурсы.
Конституции Тунисской Республики. Режим доступа: [.
http://www.legislation.tn/sites/default/files/news/constitution-bat.pdf.]Конституция Арабской Республики Египет 2014 г. Режим доступа: [.
http://www.egypt.gov.eg/arabic/home.aspx.] Конституция Арабской Республики Египет 2012 г. Режим доступа: [.
http://egelections-011.appspot.com/Referendum2012/dostor_masr_final.pdf.]Конституция Королевства Таиланд 2007 г. // GovernmentGazette (inThai) (Bangkok:CabinetSecretary).Vol. 123, Part 102A.
