Финансовый и управленческий учет: сравнителльная характеристика

В местах издержек, не выпускающих законченной продукции, например в механических цехах машиностроительного завода, где изготовляются разнообразные детали для различных машин, при дифференциации мест затрат нужно стремиться к максимальной однородности состава таких деталей. Однако на практике соблюдение этого принципа имеет определенные границы, а иногда и вообще невозможно. В этих случаях на основе маршрутных листов, карт учета выработки, сменных рапортов и т. п. учитывают количество изготовленных деталей по видам, а общий объем деятельности измеряют в нормированном времени или заработной плате.

Проблема определения и измерения результатов труда работников общезаводских служб и отделов заслуживает особого внимания. Здесь неприменимы натуральные показатели вследствие невозможности подсчитать объем выполненной работы в физических единицах. Для некоторых функциональных отделов объем деятельности может быть определен в денежном выражении, например, исходя из стоимости приобретенных в течение определенного времени материальных ресурсов отделом материально-технического снабжения или по объему реализации продукции отделом сбыта. Возможности применения денежной оценки для учета объема работы служб управления предприятием весьма ограничены и не лишены условности.

Достаточно сложной проблемой является измерение объема производства или деятельности внутризаводских подразделений. Он может выражаться в натуральных (физических), условно-натуральных и стоимостных единицах. Учет объемов в натуральных единицах ведется с помощью первичной документации по учету движения готовой продукции, полуфабрикатов, деталей и т. п.

Величину услуг вспомогательных и обслуживающих производств можно измерить с помощью счетчиков и других измерительных устройств. Совсем не обязательно определять объем деятельности буквально каждого производственного подразделения. Часто достаточно соизмерить их затраты с общим объемом выпуска продукции цеха или предприятия в целом в данном отчетном периоде.

Сложнее обстоит дело с определением объема работы цехов и других аналогичных подразделений, если невозможно или очень трудоемко измерить ее в физических единицах количества. Так, в механических цехах металлообрабатывающих предприятий, в оптических производствах, предприятиях по производству химических изделий и пищевой продукции с большим ассортиментом изделий объем производства измеряют в показателях условной трудоемкости (нормо-часах, нормированной заработной плате), в условных измерителях, в пересчете на определенный стандарт и т. п.

Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. Управленческий учет отличает значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяются косвенные затраты. Это могут быть численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых помещений и т. д.

Базами для исчисления пропорций распределения обычно служат:

количественные показатели объема производства, отгрузки и реализации продукции, времени изготовления производства (календарного, времени изготовления, машино-часы, нормо-часы), площадь и объем помещений, величины веса, технические показатели (кВт-часы, лошадиные силы, тонно-км, калории);

стоимостные показатели величины прямых затрат на производство, запасов товарно-материальных ценностей, объема выпуска и реализации продукции в стоимостном выражении и т. п.

Распределение затрат осуществляется:

путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места и умножения этой величины на объем их потребления в других подразделениях;

путем исчисления процентной ставки;

исходя из удельного веса потребляемой продукции (работ, услуг) каждого места или центра в общем объеме их деятельности.

Приведем пример.

1) Стоимость потребленной предприятием электроэнергии, включая затраты на содержание электроцеха, руб. 200 000

Ставка распределения, % 200 000 / 2 500 000 * 100 = 8

Себестоимость 1 кВт ч., руб. 0,08

Потребление электроэнергии местом затрат А, кВт ч 37 500

Затраты на электроэнергию в месте затрат А, руб. 37 500 * 0,08 = 3000

2) Расходы на содержание заводоуправления, руб. 150 000

Начисленная заработная плата по предприятию, руб. 2000 000

Ставка распределения, % 150 000 / 2 000 000 * 100 = 7,5

Начисленная заработная плата в месте А, руб. 50 000

Оплата за работников места А, руб. 50 000 0,075 = 5000

3) Расходы на содержание котельной, руб. 25 000

Общий объем помещений, м3 350 000

Объем помещения места затрат А, м3 70 000

Ставка распределения, % 70 000 / 350 000 * 100 = 20

Расходы на отопление в месте А, руб. 25 000 * 0,2 = 5000

Общая сумма затрат промежуточных мест последовательно списывается на потребителей, главными из которых являются цехи и участки основного производства. Расходы на содержание зданий обычно распределяют пропорционально занимаемой площади или кубатуре цехов и относят на затраты общих мест, т. е., в свою очередь, списывают затраты на подготовительные и обслуживающие подразделения, а затем на цехи и участки основного производства.

Повышение точности калькулирования обеспечивается и за счет того, что группировка затрат по производственным местам и центрам издержек позволяет относить на себестоимость отдельных разновидностей продукции только те расходы, которые соответствуют технологическому маршруту их изготовления, т. е. строго определенному перечню и последовательности мест и центров затрат.

Величина издержек на производство каждого вида продукции непосредственно зависит от числа и специфики мест затрат, через которые он проходит. Технологический маршрут изготовления изделий далеко не одинаков. Различна и последовательность формирования издержек по видам продукции. Группировка по местам возникновения расходов позволяет рассматривать затраты производственных центров по отношению к объектам калькуляции как прямые, а косвенные расходы сводятся к минимуму. Следовательно, уменьшаются и погрешности их распределения. В особенности это относится к затратам на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховым расходам. Общепризнано, что для улучшения контроля за такого рода издержками и повышения точности калькулирования они должны по возможности локализироваться, т. е. прямо относиться по месту возникновения, а если последнее совпадает с одним видом продукции — то и по изделиям.

Предложение о целесообразности во всех случаях, когда не вся вырабатываемая цехом продукция проходит через каждую из внутрицеховых фаз, переделов или стадий обработки, приурочить учет к стадиям и фазам производства (т.е. местам и центрам затрат), оставляя к распределению между последними с общего счета цеховых расходов только ту их часть, которая не может быть отнесена непосредственным порядком, высказывалось российскими экономистами давно. Однако из-за того, что оно вызывает увеличение трудоемкости учетных работ, практика длительное время эту идею отвергала. Сейчас вследствие значительно возросшего уровня механизации и автоматизации планирования и учета реализация данного предложения вполне осуществима.

Заключение

Любое предприятие стремится к повышению эффективности производства с целью более эффективного по сравнению с конкурентами выполнения сходных видов деятельности. В результате предприятие приобретает конкурентные преимущества, с учетом которых оно должно определять стратегию своего развития. Следовательно, предприятие должно быть ориентировано, в первую очередь, на улучшение показателей эффективности своей деятельности.

Получение дохода происходит в условиях, не всегда благоприятных для бизнеса. В связи с этим управленческому персоналу необходимо учитывать факторы, влияющие на величину прибыли и уровень рентабельности. Кроме того, необходимо проводить анализ данных показателей с целью изучения их динамики и прогнозирования на будущее, и, исходя из этого, проводить планирование дальнейшей деятельности и принимать управленческие решения.

В условиях рыночной экономики у хозяйствующих субъектов возникает необходимость получения достоверной информации по формированию различных экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для достижения поставленной цели. Себестоимость как раз и является одним из таких показателей. Себестоимость как экономический показатель отражает во сколько обошлось производство той или иной продукции, товара и доведение его до конечного потребителя (реализация) для предприятия. «Во сколько обошлось» — это и есть сумма затрат (себестоимость), произведенных для производства и реализации продукции, которые и подлежат учету и анализу в системе управленческого учета.

От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением изначально установленных экономических показателей. Особенно важно в условиях происходящих изменений системы управления организацией уметь осуществить предварительную оценку принимаемых решений. Управление экономическими процессами организации, достижение высокого финансового результата, снижение затрат — первоочередные задачи, которые ставит перед собой организация, от верного выполнения которых напрямую зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта. При этом для оптимального и эффективного управления затратами, организации грамотного управленческого учета требуется постоянная и своевременная информация, необходимая для принятия решения и формирования себестоимости. С этой целью организации необходимо организовать возможность проведения анализа всех экономических процессов, влияющих на уровень, динамику и структуру затрат.

Правильно организованный предварительный и текущий анализ учета затрат и формирования себестоимости служит необходимым условием для бесперебойной и объективной работы управленческого персонала организации путем донесения до него бухгалтерской информации по всем интересующим показателям предприятия. И с этой точки зрения необходимости предварительного анализа затрат себестоимость вновь является неотъемлемой частью формирования различных показателей. Эти показатели широко применяются в анализе производственно-хозяйственной деятельности предприятия и организации.

Анализ операционных издержек // Практическая бухгалтерия, N 3, март 2010 г. — С. 12−15.

Бердышев С. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. — М.: Проспект, 2011. — 415 с.

Бехтерева Е. В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. — СПб.: Питер, 2010. — 453 с.

Булава И. В. Теория и методология разработки стратегии развития предприятия. — М.: Проспект, 2011. — 419 с.

Владымцев Н.В., Черная А. И. Использование современных управленческих моделей в технологии бюджетирования // Экономический анализ. Теория и практика, N 15, август 2008 г. — С. 19−21.

Еремин Л. Управленческий анализ: от задач прямого счета к искусственному интеллекту // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 40, октябрь 2009 г. — С. 6−7.

Котенева Е.Н. и др. Управление затратами предприятия. — М.: Волтерс Клувер, 2010. — 398 с.

Мироненко А. CPM: комплексный подход к управлению эффективностью корпорации // Финансовая газета, N 43, 44, октябрь 2009 г. — С.6−7.

Ноубс К. Словарь-справочник бухгалтера. — М.: Республика, 2009. — 269 с.

Операционный анализ // Практическая бухгалтерия, N 2, февраль 2010 г. — С. 9−11.

Поленова С. П. Взаимосвязь производственных затрат в управленческом и финансовом учете // Все для бухгалтера, N 8, август 2010 г. — С. 15−17.

Станиславчик Е. Анализ и моделирование рентабельности // Финансовая газета, N 10, 11, 12, март 2011 г. — С. 6−7.

Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа // Финансовая газета, N 11, март 2010 г. — С. 5−7.

Суханова В. Управленческие отчеты: план-факт анализ // Консультант, N 7, апрель 2010 г. — С. 11−13.

Тумасова В. И. Переход на новый уровень финансового менеджмента. — М.: Проспект, 2011. — 367 с.