Таким образом, организация ООО «Рост-Строй», применяя традиционную систему налогообложения, за 2010 год заплатило налогов на сумму 6 134 968 руб. (см. рис. 2.10), в том числе налог на прибыль 917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 19,72% налогов.
Налоговая нагрузка ООО «Рост-Строй» в 2010 году сократилась на 0,27% по сравнению с 2009 годом и составила 19,72%.
Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.
В приказе ФНС России от 30.
05.07 № ММ-3−06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в редакции приказа ФНС России от 08.
04.2011 № N ММВ-7−2/258) установлено, что оптимальной нагрузкой для строительных предприятий в 2008 году является показатель 14,5%, в 2009 году — 16,2%, в 2011 — 11,3%. Соответственно налоговая нагрузка ООО «Рост-Строй» выше установленных параметров, таким образом, по данному критерию предприятие не подлежит выездной налоговой проверке.
Средняя налоговая нагрузка для строительных предприятий в 2010 году равна 11,3%. Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения.
Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия — 19,72% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 6 млн руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
3. Пути оптимизации налоговых выплат на предприятии ООО «Рост-Строй» и их эффективность
3.
1. Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки Проведенное исследование показало, что ООО «Рост-Строй» применяет традиционную систему налогообложения. Рассмотрим основные достоинства и недостатки общей (традиционной) системы налогообложения (ОСНО).
Основные достоинства:
компания на ОСНО является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. В связи с этим взаимосвязи с контрагентами более выгодны, так как позволяют получить НДС к зачету, но при соблюдении критериев, определенных в главе 21 НК РФ у предприятия есть возможность освободиться от уплаты НДС;
в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);
возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей;
возможность использования вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг;
возможность учитывать специфику деятельности, создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений;
в зависимости от объема учетной информации возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий;
возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах на протяжении всей деятельности предприятия;
ведение учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.
Недостатки:
высокие затраты на ведение учета, большой объем налоговой отчетности;
обязанность вести налоговый учет;
увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения страховых взносов;
крайне обременительное налогообложение.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2010 году составляет 19,72%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 6 млн руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.
Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ субъекты малого предпринимательства — хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с определенными критериями к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям. К основным критериям отнесения предприятия к малому являются единовременное выполнение следующих условий:
1. Государственная регистрация. К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
2. Уставный капитал (для юридических лиц). Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать двадцать пять процентов. Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.
3. Численность персонала. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек для малого предприятия. Среди малых предприятий выделяют микропредприятия — численность до 15 человек.
4. Выручка и стоимость активов. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
С 1 января 2008 года установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
микропредприятия — 60 млн. рублей;
малые предприятия — 400 млн. рублей;
средние предприятия — 1000 млн. рублей.
Рассмотрим, можно ли ООО «Рост-Строй» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 3.1
Основные критерии малых предприятий Показатель Критерий ООО «Рост-Строй» 2008 год 2009 год 2010 год 1. Государственная регистрация Обязательна Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано 2. Уставный капитал Доля участия государственных органов, иностранных предприятий и юридических лиц < 25% Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица 3. Численность < 100 человек 32 36 37 4. Выручка < 400 млн руб. 17 28 31
Таким образом, ООО «Рост-Строй» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение четырех специальных режимов.
Так как ООО «Рост-Строй» не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых не входит строительство.
Таким образом, для малых предприятий, таких как ООО «Рост-Строй», на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку.
На первом этапе проверим, может ли ООО «Рост-Строй» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
Основные критерии малых предприятий
2008 2009 год 2010 год 2. Численность, чел. 32 36 37 3. Выручка, тыс. руб. 17 448 28 030 31 115 4. Прочие доходы, тыс. руб.
198 247 214 5. Общая сумма доходов, тыс. руб. 17 646 28 277 31 329 6. Удельный вес доходов от основной деятельности, % 98,88 99,13 0,25
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн руб.
Соответственно предприятие может применять УСН.
Основные достоинства УСН с объектом налогообложения «доходы»:
возможное снижение налоговой нагрузки;
простая система учета, понятная и доступная;
самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;
самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;
возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;
сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;
подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).
Недостатки:
отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;
необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;
невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;
не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.
Основные достоинства УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», те же что и при УСН (6%), а также:
подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;
налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО;
даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог — 1% с доходов.
Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных — «доходы за минусом расходов».
Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения).
В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово — хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «Рост-Строй» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН с объектом налогообложения доходы (6%) и доходы минус расходы (15%).
Необходимо отметить, что согласно Закону Республики Татарстан от 17.
06.2009 № 19-ЗРТ (ред. от 17.
06.2009 г.) налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, могут применять ставку 5%, в случае если за отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составляют доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности:
1) обрабатывающее производство;
2) производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
3) строительство.
Согласно данных таблицы 3.2 доходы от производства строительных работ составляют более 85%, соответственно предприятие ООО «Рост-Строй» может применять ставку 5%.
Расчеты налоговой нагрузки при УСН будем проводить на 2011 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне. Необходимо отметить, что в 2011 году произошло увеличение ставки страховых взносов с 26% до 34%, что будет учтено при расчетах, то есть налоговая нагрузка за 2010 год будет пересчитана с учетом увеличения ставки страховых взносов.
В 2010 году предприятие получило выручку в сумме 36 715 830 руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим цены могут быть снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конкурентов, поэтому планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно доходы от продажи составят 33 778 564 руб. (36 715 830 * 8% = 2 937 266 руб.; 36 715 830 — 2 937 266 = 33 778 564 руб.).
Что касается закупки материалов, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «Рост-Строй» должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Основными поставщиками являются ООО «Деревянный мир», ООО «Мос
Ком", ООО «Альта». Аналогичными материалами торгуют ИП Смирнов С. Д., ИП Радужная О. Ю., ИП Морозов Д. К. и ООО «Сокол». Соответственно цена на такие материалы будет ниже в среднем на 8%, и не будет включать НДС.
Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2010 год составили 15 366 076 руб. Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 14 136 790 руб.(15 366 076 руб. * 8% = 1 229 286 руб.; 15 366 076 — 1 229 286 = 14 136 790 руб.). Также с 2011 года предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны будут полностью уплачивать страховые взносы.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 3.
3.
Таблица 3.3
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6% 5% 1. Сумма доходов 33 778 564 33 778 564 2. Расходы 2.
1. Заработная плата 7 214 100 7 214 100 2.
2. Страховые взносы (34%) 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2.
3. Материалы и услуги 14 136 790 14 136 790 2.
4. Прочие расходы (стр.
3 — стр. 2.1 — 2.2 -2.3) 4 218 464 4 218 464 3. Сумма расходов 28 022 148 28 022 148 4. Объект налогообложения 33 778 564 5 756 416 5. Единый налог 2 026 714 287 821 6. Единый налог к уплате 1 013 357 1 013 357 337 786 337 786 8. Итого налогов 3 466 151 2 790 580 8.
Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 10,26 8,26 Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Рост-Строй» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 3 466 151 руб. налогов (рис. 3.1).
Рис. 3.
1. Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2010 год налогов на сумму 3 316 256 руб. (рис. 3.2).
Рис. 3.
2. Величина доходов и налогов при УСН (5%)
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 5% выполним расчет эффективности и целесообразности применения того или иного налогового режима с целью оптимизации налогового бремени.
3.
2. Оценка эффективности сделанных предложений Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 5%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 3.
4.
Таблица 3.4
Сравнение систем налогообложения для ООО «Рост-Строй»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 5% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 917 341 2. Страховые взносы (34%) 2 452 794 2 452 794 2 452 794 3. Налог на имущество 85 219 4. НДС к уплате 3 256 742 5. Единый налог 1 013 357 337 786 6. Итого налогов 6 712 096 3 466 151 2 790 580
Таким образом, в 2011 году ООО «Рост-Строй» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 6 712 096 руб. (с учетом того, что в 2011 году ставка страховых взносов увеличилась с 26% до 34%, то есть суммы всех налогов кроме страховых взносов останутся без изменений, а взносы увеличатся на 8%). Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2011 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 466 151 руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 790 580 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 5% (см. рис. 3.3).
Рис. 3.
3. Величина доходов и налоговых издержек ООО «Рост-Строй» при различных системах налогообложения
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 3.5).
Таблица 3.5
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 5% 1. Выручка, руб. 31 115 110 33 778 564 33 778 564 Продолжение таблицы 3.5 2. Сумма налогов, руб. (с учетом увеличения страховых взносов) 6 712 096 3 466 151 2 790 580 3. Налоговая нагрузка в 2011 году, % (с учетом изменения ставки страховых взносов) 21,57 10,26 8,26
Рис. 3.
4. Величина налоговой нагрузки ООО «Рост-Строй» при различных системах налогообложения
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Рост-Строй» необходимо перейти на УСН (5%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2011 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме (34%), применение УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Помимо перехода на УСН предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Налоговый бюджет отражает сроки и планируемые суммы налогов к уплате в бюджет, что позволяет резервировать денежные средства для уплаты налогов, избежать просрочки платежей или недостатков средств для своевременного погашения. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.
Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:
по законодательству Российской Федерации;
по способу взимания;
по порядку введения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по характеру использования налогового платежа;
по периодичности уплаты;
по объектам налогообложения.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Было установлено, что современные направления налоговой политики заключаются в создании эффективной налоговой системы, сохранении сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
На следующем этапе было изучено понятие налоговой нагрузки. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика. Было определено, что роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем:
Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.
Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.
В третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т. д.
В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.
Далее были изучены методики определения налоговой нагрузки. Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).
Для расчета налогового бремени на организацию используются четыре показателя. Доля налогов в выручке, чистой прибыли, добавленной стоимости и вновь созданной стоимости. После этого был изучен различных стран, в том числе Франции, Германии, Канады, Швеции.
Затем была изучена характеристика ООО «Рост-Строй». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Далее в работе проводился анализ налогового бремени предприятия. По результатам анализа было выяснено, что налоговое бремя компании в 2010 году составляет более 19%. Было определено, что в составе налоговых издержек наибольшую долю составляют страховые взносы (ЕСН) и НДС.
На заключительном этапе исследования проводился анализ систем налогообложения ОСНО, УСН с целью выявления направлений оптимизации налоговой нагрузки и снижения налогового бремени.
Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе за 2011 год (с учетом повышения ставок страховых взносов) и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО — 21,57%;
УСН (6%) — 10,26%;
УСН (5%) — 8,26%.
По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя многократно превышает сумму налогов по УСН.
Таким образом, с целью оптимизации налоговой нагрузки, предприятию рекомендуется перейти на УСН 5%.
Помимо перехода на УСН 5% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.
03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
04.2011)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.
07.09 (ред. от 28.
12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.
01.2011)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.
07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.
07.2010)
Закон Республики Татарстан от 17.
06.2009 № 19-ЗРТ (ред. от 17.
06.2009 г.)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.
05.2007 N ММ-3−06/333@ (ред. от 08.
04.2011)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
Налоговая политика РФ в 2011;2013 гг направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Электрон. дан. URL:
http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06−5EC3−483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ / В. Г. Артеменко, М. В. Беллендир. — М.: ДИС, 2005. 385с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М.
Бабич, Л. Н. Павлова. — М.: Финансы, 2007. — 685 с.
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 416с.
Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л. Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2002.-240с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. — М.: Юрайт, 2008. — 1400 с.
Булатов А. Экономика / А. Булатов. — М.: Юристъ, 2008. — 654 с.
Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г. Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2006. — 689 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие /
Н. Д. Волкова. — М.: ЮНИТИ, 2008.
— 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А. В., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А. В. Сердюков, А. Л. Тарасевич. — СПб.: Питер, 2005, 752 с.;
Государственные и муниципальные финансы: Учебник / Под ред. И. Д. Мацкуляка. — М.: Изд-во РАГС, 2008. — 780 с.
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В.
Глухов. — СПб.: Питер, 2007. — 150 с.
Евстигнеев Е. Н.,. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;
Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.
Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :
Эксмо, 2009. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. — М.: Юристъ, 2007. — 315 с.
Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В. В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 — 1024с.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова — М.: Проспект, 2010 — 424с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. — СПб.: Бизнес — пресса, 2008. — 240 с.
Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. Налогообложение организаций и физических лиц / Т. Е. Косарева, Л. А.
Юринова, Л. Г. Баранова. — СПб.: Бизнес — пресса, 2006.
— 256 с.
Купрешин Г. Л., Соловьев А. И. Государственное управление / Г. Л. Купрешин, А. И. Соловьев.
— М.: ЮНИТИ, 2003. — 458 с.
Лунев А. Е. Теоретические проблемы государственного управления / А. Е. Лунев. — М.: ЮНИТИ, 2003. — 398 с.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л. Н. Лыкова. — М.: Дело, 2004, 368с.
Мамедов О. Ю. Современная экономика / О. Ю. Мамедов. — М.: Инфра — М, 2007. — 544 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.
Романовского, О. Врублевской. — СПб.: Питер, 2009. — 528 с.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 329с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В. В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров — М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В. Г. Пансков. — М.: МЦФЭР, 2006.
529с.
Райзберг Б. А. Основы экономики: учеб. пособие / Б.
А. Райзберг. — М.: Инфра — М, 2009. — 408 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский. — М., 2007 // Электрон. дан. URL:
http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г. В. Савицкая. — М.: Инфра-М, 2009. — 536 с.
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. — Ростов н/Д.: Феникс, 2007. — 598 с.
Соловьева А. Г. Экономика предприятия в схемах / А. Г. Соловьева. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. — 231 с.
Справочник директора предприятия. — М.: Инфра — М, 2007. — 493 с.
Уткин Э. А., Денисов А. Ф. Государственное и муниципальное управление / Э. А.
Уткин, А. Ф. Денисов. -
М.: Изд-во «ЭКМОС», 2006. — 461 с.
Финансовый менеджмент: Учебник. — М.: Инфра — М, 2006. — 240 с.
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ;
Горбань О. П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике. Web:
http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section824.html
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL:
http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=3 842;
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте
http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/31 207.htm
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL:
http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL:
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/200701/Bukina.htm;
Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL:
http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www. tax-nalog.km.ru;
www.consultant.ru — Справочно-правовая система.
Приложения
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
12.2010). Ст. 8
Там же. Ст. 8
Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006
Стр. 12- 19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
09.2010). Ст. 21, п. 1, подп.
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www. tax-nalog.km.ru
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь, 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 // Электрон. дан. URL:
http://slovari.yandex.ru/
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
12.2010). Ст. 3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
12.2010). ст. 10−12
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. —
2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. С.
31−32
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.
Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб.
и доп. — М.: Эксмо, 2009. С. 31−32
Там же. С. 32
Энциклопедия налогов. Web: www. tax-nalog.km.ru
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.
Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :
Эксмо, 2009. С. 33−34
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.
12.2010). Ст. 13−15
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. —
2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009.
С. 36
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. —
2-е изд., перераб. и доп. — М. :
Эксмо, 2009. С. 36−38
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте
http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/31 207.htm
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Проспект, 2010, С. 328−336
Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009. С. 581−583
Там же, С. 584−586
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm — электронный информационный портал
С. 280, Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА — М, 2005
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm — электронный информационный портал
Закон Республики Татарстан от 17.
06.2009 № 19-ЗРТ (ред. от 17.
06.2009 г.). Ст. 1
Из совокупных расходов за 2010 год (25 010 318 руб. (себестоимость) + 1 320 010 руб. (коммерческие расходы)) вычитаем расходы на ТМЦ (13 022 098 руб.) и вычитаем страховые взносы (1 875 666 руб.), затем прибавляем расходы на страховые взносы (2 452 794 руб.) и расходы на ТМЦ (14 136 790 руб.)
При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%
При ставке 5% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Бухгалтерия
Главный инженер
Начальник отдела сбыта
Менеджеры
Мастера
Рабочие
Менеджеры
Начальник снабжения
Финансовый директор
Аналитики
