Интересную и достаточно массовую ситуацию рассмотрел ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 04 февраля 2004 г. № Ф03-А51/03−2/3534, который анализировал ситуацию об обоснованности включения в расчет единого налога общей площади вестибюля с учетом доводов истца об обособленности месторасположения стойки бара от части площади вестибюля.
Налогоплательщик считал, что под готовой продукцией кафе нельзя понимать предоставление посетителям возможности потанцевать, поэтому площади танцплощадки не являются частью торговой площади кафе. Налоговый орган доказывал, что в помещении кафе-бара имеется сцена, на которой расположена музыкальная аппаратура. Со сцены демонстрируются танцевальные программы, которые, по мнению налогового органа, являются одной из разновидностей отдыха и входят в специфический перечень услуг, присущий именно кафе-бару, как предприятию общественного питания. Следовательно, площадь, занятая сценой (27,8 кв. м), является торговой площадью, т. е. территорией, связанной напрямую с осуществлением деятельности кафе-бара по организации и потреблению посетителями кулинарной продукции и созданием условий для отдыха и развлечений.
Суд отклонил довод налогового органа о том, что при исчислении единого налога на вмененный доход предприниматель должен был включить в торговую площадь кафе площадь вестибюля, так как в ходе судебного разбирательства суд установил, что площадь стойки бара составляет 5,95 кв. м и отделена от помещения вестибюля полом, поднятым на высоту 30 см.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 30 октября 2008 г. N 03−11−04/3/492.
Основным видом деятельности компании оправившей письмо с вопросомэто добыча и обогащение железных руд. Однако помимо основной деятельности данная компания в 2005 году оказывала услуги общественного питания через собственные пункты общественного питания, а именно через:
ресторан и кафе, которые расположены в гостиничном комплексе;
столовая и буфет, которые расположены в гостиничном комплексе;
кафе и столовые, которые расположены в спортивно-оздоровительного комплекса.
Для оказания услуг общественного питания использовались помещения, которые конструктивно не отделены друг от друга, что подтверждается документами, и расположены в одном помещении.
В таблице приведен перечень помещений и площадь зала обслуживания.
Таблица 5
Наименование помещений и площадь зала обслуживания
№ Наименование помещения Площадь зала обслуживания Комментарий 1 ресторан 195,27 кв. м. два помещения, находятся на 1 этаже здания гостиничного комплекса.
Кухня и подсобные помещения используются совместно 2 кафе 39,24 кв. м. 3 столовая 130,58 кв. м. два помещения расположены в административном здании комбината.
Следует отметить, что в буфете, помимо покупных товаров, также реализуется продукция, произведенная в столовой 4 буфет 20,9 кв. м. 5 кафе 103,4 кв. м Кафе и столовая находятся в спортивно-оздоровительном комплексе.
Столовые расположены на 2 этаже. Кафе распложено на 1 этаже данного спортивно-оздоровительного комплекса.
При этом в столовых и кафе используется единый кассовый аппарат.
Кухня и подсобные помещения также используются и столовой и кафе.
В кафе, помимо покупных товаров, реализуется продукция, произведенная в указанных столовых 6 столовые 425,4 кв. м Вопрос заключался в следующем:
Подлежат ли на основании подп. 8 п. 2 ст. 346.
26 Налогового Кодекса Российской Федерации переводу на единый налог на вмененный доход (ЕНВД) кафе, столовая, буфет, кафе площадью (№ 5 в таблице) или, учитывая, что помещения не отделены друг от друга и расположены в одном здании, их площадь (ресторана и кафе; столовой и буфета; кафе и столовых) должна суммироваться?
В письме Министерства финансов РФ от 30 октября 2008 г. N 03−11−04/3/492 данная ситуация рассматривалась следующим образом.
Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.
26 Налогового Кодекса РФ ЕНВД может устанавливаться в отношении оказания услуг общественного питания, которые осуществляются через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м. по каждому объекту организации общественного питания.
Если площадь зала, где обслуживаются посетители, более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания, то для целей главы 26.3 Налогового Кодекса РФ ЕНВД не применяется.
Согласно определению, данному в статье 346.
27 Налогового Кодекса, площадь зала обслуживания посетителей — это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок), определяемая на основании документов, подтверждающих право на пользование объектом и содержащим сведения о конструктивных особенностях объекта. При этом пункт общественного питания предназначен для проведения досуга и потребления следующих видов продукции:
готовой кулинарной продукции;
кондитерских изделий;
покупных товаров.
В целях обложения ЕНВД российское налоговое законодательство к документам, устанавливающим право на пользование пунктом общественного питания и дающим его характеристики (конструктивные особенности, особенности планировки и т. д.), относит любые документы, имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя на объект стационарной торговой сети или пункт общественного питания.
В целях обложения ЕНВД к документам, подтверждающим право пользование объектом общественного питания, российское налоговое законодательство относит следующие документы:
схемы помещений;
договор купли-продажи нежилого помещения;
планы помещений и другие документы.
Если, в соответствии с имеющимися документами, для оказания услуг общественного питания данная организация использует помещение, части которого не отделены друг от друга, с помощью специальных конструктивных элементов, и данные помещения находится в одном здании, то для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учитывать общую площадь помещения.
Поскольку все указанные в примере пункты общественного питания, не обособлены — в гостиничном комплексе (ресторан и кафе), в административном здании комбината (столовая и буфет), в спортивно-оздоровительном комплексе (кафе и столовые). И помимо этого у указанных пунктов общая площадь зала обслуживания посетителей, превышает установленный лимит равный 150 кв. м. То в соответствии с действующим налоговым законодательством при налогообложении доходов применять ЕНВД нельзя.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2009 г. N 03−11−06/3/116.
ООО имеет на праве собственности здание.
Таблица 6
Наименование помещений и площадь зала обслуживания Этаж Наименование помещения Площадь зала обслуживания 1 спорт-кафе 63,7 кв. м 1 ресторан 148 кв. м 2 спорт-бар 143,1 кв. м При этом следует отметить, что:
1) наименование и площадь каждого объекта указаны в техпаспорте на здание;
2) указанные объекты конструктивно обособлены и имеют отдельные входы и выходы;
3) каждый из объектов имеет:
свое название;
специфику оформления;
особенности обслуживания;
свою организацию досуга;
отдельные подсобные помещения (кухни, кладовые);
свой собственный персонал, отдельные ККМ.
4) ведется раздельный бухгалтерский учет доходов и расходов по каждому объекту.
В соответствии с решением представительного органа муниципального образования от 28 ноября 2005 года в городе, где находятся указанная организация и перечисленные помещения, по услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту, применяется система налогообложения в виде ЕНВД.
Вопрос заключается в правомочности общества применять систему ЕНВД по каждому объекту в отдельности, не суммируя площади обслуживания посетителей?
Согласно статье 346.
27 Кодекса площадь зала обслуживания посетителей определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, если согласно инвентаризационным документам организацией используется помещение, части которого (например, зал дискотеки, зал обслуживания посетителей, бар, балкон) конструктивно друг от друга не обособлены и расположены в одном объекте недвижимости, то для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь помещения.
Если общая площадь залов обслуживания посетителей объекта общественного питания превышает 150 кв. м, то организация и (или) индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги общественного питания через такой объект общественного питания, не признаются налогоплательщиками ЕНВД и должны применять иные налоговые режимы.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03−11−05/169.
У компании находится в собственности ресторан, площадь зала обслуживания которого превышает более 150 кв. м. В помещении ресторана у данной компании находится бар площадь которого равна 20 кв. м. Площадь данного бара не выделена в документах в качестве обособленного помещения (не выделенный в паспорте БТИ). В баре происходит продажа различных напитков, включая алкогольные. В данном баре также продаются кондитерские изделия, которые включают выпечку собственного производства и покупных товаров.
Торговля из бара осуществляется барменом, а также из этого же бара отпускается товар посетителям ресторана. Должна ли деятельность бара облагаться ЕНВД?
Так как, предпринимательская деятельность в виде оказания услуг общественного питания, осуществляемых через бар, площадь которого не выделена в документах в качестве отдельного помещения и помимо этого совмещена с площадью ресторана. Также принимая во внимания тот факт, что общая площадь ресторана и бара превышает 150 кв. м, то переводу на уплату единого налога на вмененный доход данная деятельность не подлежит.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2008 г. N 03−11−04/3/301.
Калининградская компания, согласно заключенным договорам на исполнение муниципального заказа по обеспечению питанием школьников в МОУ г. Калининграда между школами и данной компанией, обеспечивает питанием школьников 10-ти общеобразовательных школ.
Две из 10-ти школ, в которых столовая для обслуживания школьников превышает сто пятьдесят квадратных метров, уплачиваются налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
В 8-ми остальных школах, в которых площадь столовой менее 150 кв. метров и где не происходит свободная торговля, так как питаются дети из малообеспеченных семей, применяется соответственно специальный налоговый режим — ЕНВД.
Для повышения качества обслуживания школьников и повышения эффективности финансирования системы образования города Калининграда, Управление образования решило присоединить к одной из школ обслуживаемой компанией, со столовой с большей площадью (203,9 кв. м), другую школу с площадью столовой (51,2 кв. м) и, соответственно, заключить единый договор на питание школьников.
Основываясь на письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.
12.2004 г. за N 03−06−05−05/43, в котором указано, что в случае если для осуществления розничной торговли заключен один договор на все помещения, то в целях применения гл. 26.3 Налогового Кодекса РФ все указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала, соответственно, должна учитываться площадь всех помещений, используемых для торговли.
В письме была просьба разъяснить: должны ли считаться помещения столовых при определении площади торгового зала: как отдельные объекты или как один объект с площадью двух школ в совокупности?
Если услуги общественного питания оказываются для учащихся реорганизуемой школы через столовые, находящиеся в двух зданиях школы, то при исчислении ЕНВД площадь столовых, в которых обслуживания школьники должны учитывается отдельно (несмотря на то, что договор на оказание услуг общественного питания в двух столовых заключен один).
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2008 г. N 03−11−04/3/64.
НУЗ оказывает отдыхающим услуги общественного питания в баре и на базе отдыха. Данные услуги не включаются в санаторно-курортное обслуживание и оплачиваются отдыхающими за наличный расчет.
Подлежат ли услуги общественного питания, оказываемые в баре и на базе отдыха, переводу на ЕНВД, т.к. не являются неотъемлемой частью функционирования НУЗ?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 9 января 2008 г. N 15 по вопросу применения норм главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ с учетом изменений, которые вступили в силу с 1 января 2008 г. (Федеральный закон от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») сообщает следующее.
Указанным Федеральным Законом внесены поправки в статью 346.
26 Налогового Кодекса РФ, которыми, в частности, уточнен вид предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.
Так, с 1 января 2008 г. согласно новой редакции статьи 346.
26 Налогового Кодекса РФ под налогообложение ЕНВД подпадает оказание услуг общественного питания, которые осуществляются через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Следовательно, услуги общественного питания, которые оказываются в залах с площадью обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, ЕНВД не применяется.
Таким образом, на уплату ЕНВД не переводится оказание услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.
В связи с тем, что оказание услуг общественного питания через бар не является неотъемлемой частью процесса функционирования санатория и они оплачиваются отдыхающими отдельно, то, по мнению Департамента, указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03−11−04/3/12.
Вопрос о деятельности Общества с Ограниченной Ответственностью, которое осуществляет деятельность с использованием торговых автоматов по приготовлению горячих напитков, реализации кондитерских изделий и прохладительных напитков.
С 1 января 2008 года вступили в действие поправки в Налоговый Кодекс РФ, которые были внесены Федеральным Законом от 17.
05.2007 г. N 85-ФЗ.
В связи с вступлением данных поправок возник ряд вопросов:
К какому виду деятельности относится реализация горячих напитков через торговый автомат по приготовлению горячих напитков?
2. Как рассчитывать ЕНВД по торговым автоматам, которые были установлены в одном месте в количестве от двух автоматов, занимающих площадь менее 5 кв. м.
3. Подпадает ли под систему налогообложения Единого налога на вмененный доход передача в аренду торгового автомата?
4. Подпадает ли под систему налогообложения Единого налога на вмененный доход сдача в аренду торгового места для установки торговых автоматов?
До 1 января 2008 года в соответствии с положениями главы 26.3 Налогового Кодекса РФ предпринимательская деятельность с использованием торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, относилась к услугам общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом расчет ЕНВД для отдельных видов деятельности производился с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» .
Федеральным законом от 17 мая 2007 N 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ «уточнено понятие объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей.
С 1 января 2008 года согласно статье 346.
27 Налогового Кодекса РФ торговые автоматы были исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, и были отнесены к объектам стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов.
Следовательно, с 1 января 2008 г. при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД по розничной торговле, определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места, т. е. с торгового автомата.
Так как торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду, как вид предпринимательской деятельности, подпадает под налогообложение в ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.
26 Налогового Кодекса.
Выводы:
Подлежат переводу на ЕНВД услуги общественного питания, если в общепите площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту торговли или общественного питания.
Те же объекты, в которых данное ограничение не соблюдается, т. е. эксплуатируемая площадь превышает 150 метров квадратных, должны облагаться по иной системе налогообложения.
Оценка возможности применения или неприменения ЕНВД зависит от площади каждого конкретного объекта только в отношении этого объекта.
Однако, несмотря на кажущуюся простоту конкретная практическая ситуация приводит к возникновению большого числа других вопросов.
3.
2. Проблемы исчисления и уплаты ЕНВД По целому ряду видов деятельности в качестве физического показателя, используемого в расчете единого налога, используется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». С 2009 года на ЕНВД не смогут перейти организации со среднесписочной численностью более 100 человек.
Это, например:
— при оказании бытовых услуг;
— при оказании ветеринарных услуг;
— при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
— при осуществлении развозной (разносной) торговли (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения);
— при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
Показатель «количество работников» непосредственно влияет на величину единого налога. Не трудно сопоставить, что чем меньше будет этот показатель, тем меньше будет сам единый налог.
Некоторые работодатели попросту не оформляют ряд работников, чтобы платить ЕНВД в меньшем размере.
Хотя данные действия являются не совсем корректными с точки зрения закона, но хотелось бы прокомментировать данную ситуацию. Ведь предположение, что налоговым органам может показаться, что присутствует именно такой момент, не относится к области фантазии.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 2 марта 2006 г. № Ф04−715/2006 (20 094- А45−19) рассматривал как раз такую ситуацию, когда налоговый орган считал, что в действительности у предпринимателя было больше сотрудников, чем он указал в налоговой декларации. Однако доказательств этому доводу у налоговиков не было, даже несмотря на привлечение в помощь Управления по налоговым преступлениям. Максимум чего удалось достичь — это получить «ориентировочные сведения о работающих у предпринимателя лицах». То есть попросту предоставить в суд предполагаемые данные.
И, конечно, суд обоснованно не принял их, т.к. документального подтверждения факта уклонения от уплаты налога не было.
Аналогичную ситуацию рассмотрел и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25 октября 2006 г. № АЗЗ-8276/05-Ф02−5124/06-С1 и пришел к аналогичному выводу.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 17 августа 2006 г. № А55−34 132/05−51, проанализировав, что в ходе проведения проверки трудовые соглашения, а также договоры подряда, заключенные с наемными работниками, проверяющим не представлены, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», рассчитан налоговым органом исходя из количества рабочих мест, а также фактически выполняемых на указанных местах работ, сделал вывод, что при проведении выездной налоговой проверки инспекция не получила документального подтверждения о количестве упомянутых лиц, периодах их работы, полученных ими доходах и других сведений, позволяющих сделать достоверный вывод о неправильном указании Предпринимателем физического показателя — количества работников, оказывающих данные услуги.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 7 декабря 2004 г. № А55−3187/04−51 обоснованно указал, что определение налоговым органом налогооблагаемой базы по единому налогу на вмененный доход без конкретных документов по учету работников, занятых деятельностью по оказанию сторонним организациям услуг по ремонту, техническому обслуживанию и хранению автотранспортных средств, без учета базовой доходности, лишь на основании расчета численности всех работников предприятия, является неправомерным.
А вот ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 28 декабря 2006 г. № Ф03-А51/06−2/4462 признал действия налогового органа обоснованными, т.к. налоговый орган представил соответствующие доказательства своих доводов.
Итак, если откинуть такую заведомо «черную» схему ухода от налогообложения, как неоформление работников, то что же законного можно предложить?
В. Макарьева, Советник налоговой службы II ранга в материале «Главы 26.2 И 26.3 НК РФ: неясности устранены» («Бухгалтерское приложение к газете „Экономика и жизнь“, 2005, № 38) предлагает, тем самым» подтверждая ее законность, передать часть функций сторонним организациям. Например, в рамках норм пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21.
11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» передать функции по ведению бухгалтерского учета специализированной организации. Другие функции соответственно передаются другим организациям.
С предложенной схемой можно согласиться. Хотя ее минус в том, что очень непросто будет найти сторонние организации, которые качественно, оперативно, а главное за ту же цену будут выполнять все необходимые функции. Сложность данной схемы состоит и в полной перестройке существующей организационной структуры. Ведь получится, нужно будет увольнять работающий персонал, к которому возможно нет замечаний и работники которого опытные специалисты соответствующего направления деятельности.
Более реальной в этом случае будет создание еще одного лица и задействование схемы аутсорсинга, т. е. схемы, по которой внутренние функции одного лица будут выполнять работники другого лица.
Но при этом необходимо учесть, чтобы данные лица не были формально взаимозависимы, а также то, что если персонал уже работающего юридического лица увольняется, тут же поступает на работу к новому работодателю, который тут же назначает этот персонал на выполнение их прежних функций к прежнему работодателю, то вполне вероятен конфликт с налоговыми органами.
Создаваемая схема должна быть до мелочей продумана и не вызывать подозрений в уклонении от налогообложения.
Необходимо учесть и то, что расходы на оплату услуг аутсорсинга, как не поименованные гл. 26.2 НК РФ, по мнению финансистов, не принимаются при расчете налога для налогоплательщиков, применяющих УСН, Например, такое мнение высказано в письме Минфина России от 28 ноября 2006 г. № 03−11−04/3/511
При этом необходимо учесть и мнение, изложенное в письме Минфина России от 28 ноября 2006 г. № 3−11−04/3/511, согласно которому работники, предоставленные налогоплательщику по договору аренды персонала (аутсорсингу), учитываются им при определении среднесписочной (средней) численности работающих.
Мнение, конечно, не обоснованное, т.к. в расчете должны участвовать именно работники налогоплательщика, каковыми лица, предоставленные по договору аутсорсинга, быть не могут. Тем не менее, данная схема может вызвать нарекания контролеров и по данному основанию, Еще один вариант, который к тому же, значительно проще, это просто создание еще одного лица, который будет иметь только работников, непосредственно необходимых для выполнения соответствующей деятельности, а остальные работники будут трудиться у другого работодателя.
Пример 1
ООО «Макс», переведенное на УСН, оказывает услуги, не подлежащие обложению ЕНВД.
Численность работников ООО «Макс» составляет 24 человека. При этом руководящий состав — 4 человека, бухгалтерия — 4 человека. Всего 8 человек.
Руководством ООО «Макс» планируется начать оказывать бытовые услуги. В этом случае предприятию придется уплачивать ЕНВД.
Базовая доходность по данному виду деятельности составит в месяц 7500 руб. на каждого работника, включая индивидуального предпринимателя.
При этом в расчете единого налога будет участвовать и численность руководящего состава, а также бухгалтерии (пропорционально определенным показателям).
Предположим, что расчет будет произведен пропорционально величине доходов (облагаемых и необлагаемых) в общей сумме доходов.
Планируется, что доходы, получаемые от деятельности, переведенной на УСН и от деятельности, облагаемой ЕНВД, будут примерно равны (50% на 50%).
Следовательно, в расчете ЕНВД без учета численности работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, уже придется учесть 4 человека (8 человек х 50%).
Проведя необходимые расчеты, бухгалтерия предприятия пришла к выводу, что выгоднее зарегистрировать подконтрольное физическое лицо индивидуальным предпринимателем, который и будет осуществлять деятельность, подпадающую под обложение ЕНВД.
В этом случае в расчете ЕНВД без учета численности работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, придется учесть только самого предпринимателя.
Экономия без учета влияния коэффициентов условно составит сумму единого налога с 3 человек (4 (работники, подлежащие учету в расчете) — 1 (индивидуальный предприниматель)):
(3 чел. х 7500 руб. х 3 мес.) х 15% = 10 125 руб.
Скорректировать ЕНВД можно и правильно оформив трудовые договора с работниками. Если в заключенных договорах будет указано, что работник работает не полный рабочий день, а, например, 3 часа в день, то, соответственно, показатель среднесписочной численности работников уменьшится.
Пример 2
Предположим, что согласно положений трудового договора, заключенного ООО «Быт
Сервис" с работниками продолжительность их трудового дня составляет 3 часа в день. При этом на предприятии трудится 3 человека. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет 8 часов при пятидневной рабочей неделе.
Каждый работник будет учтен как 0,4 человека (3 часа: 8 часов).
В апреле 2007 года 21 рабочий день. Работники отработали в апреле 2007 года все рабочие дни.
Средняя численность не полностью занятых работников составила 1,2 человека (0,4×21 + 0,4×21 + 0,4 х х 21): 21 рабочих дня в апреле 2007 года. По правилам округления данная величина составит 1 человек.
Таким образом, в расчете ЕНВД будет участвовать средняя численность работников 1 человек при фактической трудозанятости 3 человека.
Так, обоснованные действия предпринимателя в данном вопросе помогли доказать ему свою правоту, что и нашло отражение в постановлении ФАС Центрального округа от 4 ноября 2004 г. № А48−2361/04−18. Суд, исследуя имеющиеся в деле материалы: заявления о приеме на работу, заявления о работе неполное рабочее время, приказы об утверждении графиков рабочих дней, табели учета рабочего времени и трудовые договоры, заключенные индивидуальным предпринимателем Дронниковой Т. Г. с работниками: Никифоровой ЕВ., Боевой СВ., Боевой Ю. В., Семиохиной Е. А., Тиняковой И. Л., Лютых Н. Ю., пришел к обоснованному выводу, что перечисленные лица работали на условиях полного рабочего дня с 9.00 до 18.00 (8 часов) неполной рабочей недели (2 рабочих дня, 2 выходных) при пятидневной рабочей неделе. Таким образом, исходя из приведенных расчетов среднесписочная численность работников парикмахерской составила 2 человека, а с учетом предпринимателя Дронниковой Т. Г. — 3 человека Хотя трудовые договора были заключены с большим количеством работников.
Заключение
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (единый налог) может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
бытовые услуги;
ветеринарные услуги;
услуги по ремонту автотранспортных средств, а также техническому обслуживанию и мойке;
услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, которые осуществляются как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (ИП), которые имеют в собственности или имеют право пользоваться, владеть и распоряжаться транспортными средствами, в количестве не превышающим двадцати и предназначенными для оказания таких услуг;
розничная торговля, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м²;
розничная торговля, которая осуществляется как через объекты нестационарной торговой сети, так и через различные объекты стационарной торговой сети;
услуги общественного питания, которые осуществляются через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания;
услуги общественного питания, которые осуществляются через объекты не имеющие зала, предназначенного для обслуживания посетителей;
услуги по распространению и/или размещению наружной рекламы;
услуги по размещению (или) распространению рекламы на речных судах и различных типах автотранспортных средств, таких как автобусы, троллейбусы и т. д.;
12) услуг, оказываемых организациями и предпринимателями, по временному размещению и проживанию, с общей площадью помещений не превышающим 500 м²;
13) услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест;
14) услуги по передаче земельных участков во временное владение и (или) в пользование, которые предназначены для использования в качестве торговых мест.
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:
1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах приведенного перечня;
2) значения коэффициента К2.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• единого социального.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
• налога на доходы физических лиц;
• налога на имущество физических лиц;
• единого социального налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
К одной из основных проблемы при исчислении Единого налога на вмененный доход является оценка возможности применения или неприменения ЕНВД.
В данной дипломной работе подробно рассмотрена и изучена практика переводу на единый вмененный налог услуг общественного питания. Подлежат переводу на ЕНВД услуги общественного питания, если в общепите площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту торговли или общественного питания.
Те же объекты, в которых данное ограничение не соблюдается, т. е. эксплуатируемая площадь превышает 150 метров квадратных, должны облагаться по иной системе налогообложения.
Оценка возможности применения или неприменения ЕНВД зависит от площади каждого конкретного объекта только в отношении этого объекта.
По целому ряду видов деятельности в качестве физического показателя, используемого в расчете единого налога, используется показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». С 2009 года на ЕНВД не смогут перейти организации со среднесписочной численностью более 100 человек.
Это, например:
— при оказании бытовых услуг;
— при оказании ветеринарных услуг;
— при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
— при осуществлении развозной (разносной) торговли (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения);
— при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
Показатель «количество работников» непосредственно влияет на величину единого налога. Среди законных схем оптимизации налогообложения с помощью данного показателя является создание еще одного лица и задействование схемы аутсорсинга, т. е. схемы, по которой внутренние функции одного лица будут выполнять работники другого лица.
Но при этом необходимо учесть, чтобы данные лица не были формально взаимозависимы, а также то, что если персонал уже работающего юридического лица увольняется, тут же поступает на работу к новому работодателю, который тут же назначает этот персонал на выполнение их прежних функций к прежнему работодателю, то вполне вероятен конфликт с налоговыми органами.
" НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 28.
04.2009)
Федеральный Закон от 24.
07.2002 N 104-ФЗ (Ред. от 29.
11.2004) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (принят ГД ФС РФ 01.
07.2002)
Федеральный Закон от 29.
11.2004 N 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных Законодательных Актов (Положений Законодательных Актов) Российской Федерации» (Принят ГД ФС РФ 23.
11.2004)
Федеральный закон от 21.
07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 08.
07.2005), далее ФЗ от 21.
07.2005 № 101-ФЗ Федеральный Закон о внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», далее Федеральным законом от 13.
03.2006 N 39-ФЗ Федеральный Закон от 17.
05.2007 N 85-ФЗ (Ред. От 22.
07.2008) «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» (Принят ГД ФС РФ 27.
04.2007), далее Федеральный Закон от 17.
05.2007 N 85-ФЗ Российская Федерация Федеральный Закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», 22 июля 2008 года N 155-ФЗ, далее Федеральный Закон N 155-ФЗ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2005 г. N 03−03−02−04/1/31 О порядке ведения налогового учета при переходе на уплату единого налога на вмененный доход Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2005 г. N 03−06−05−04/39 «О переводе на ЕНВД услуг по транспортировке грузов»
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2005 г. N 03−06−05−05/29 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2005 г. N
03−03−02−04/1/76 Об учете сумм возвращенных авансов при исчислении единого налога налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2005 г. N 03−06−05−04/142 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2005 г. N
03−11−01/3/14 О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании услуг по ремонту автотранспортных средств Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 сентября 2005 г. N 03−11−04/3/86 «Об уплате ЕНВД в период приостановления деятельности»
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2005 г. N 03−11−05/78 «О порядке применения положений главы 26.3 „Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ Налогового кодекса Российской Федерации»
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2006 г. N 03−11−04/3/37 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности Письмо Минфина РФ от 5 мая 2006 г. N 03−11−02/109 «О порядке применения с 1 января 2006 года корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности»
Письмо Минфина РФ от 16 февраля 2006 г. N 03−11−02/41 О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков ЕНВД Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2006 г. N 03−11−04/3/344 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2006 г.
N 03−11−05/184 О порядке применения положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2006 г. N 03−11−04/3/447 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в целях налогообложения деятельности по производству одежды Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2006 г. N 03−11−04/3/47 О некоторых вопросах по применению специальных налоговых режимов налогообложения организацией, оказывающей услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2007 г.
N 03−11−04/3/2 Об утере права применения ЕНВД для отдельных видов деятельности Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2007 г. N 03−11−04/3/92 О порядке применения налогоплательщиками ЕНВД корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2006 г. N
03−11−04/3/293 Об определении площади стоянки для исчисления единого налога на вмененный доход Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 января 2008 г. N 03−11−04/3/2 Об определении коэффициента базовой доходности К2 при расчете ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. -
СПб.: Питер, 2008. — 704 с.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»)
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — 360 с.
— (Малый бизнес). — ISBN 978−5-476−513−1.
Сердюков А.Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — С. 324−337
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. -8−14 C.
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C.15−21
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C.22−28
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C.29−43
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C. 111−115
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C. 111−120
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — С. 44- 66
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — С. 129 — 131
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — С. 132 — 133
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — С. 156 — 159
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C. 67−69
Кислов Д.В. ЕНВД: сложные моменты и пути их решения / Д. В. Кислов. — (3-е изд., перераб. и доп.). — М.: Гросс-Медиа: РОСБУХ, 2009. — C. 196−201
