Учёт, отчётность и налогообложение малых предприятий

Доля заемных средств занимает большую часть капитала предприятия, однако все средства находятся в оборотных активах, поэтому коэффициент текущей ликвидности стремится к показателям в пределах нормы.

Из данных Отчета о прибылях и убытках ООО «Гермес» за 2008 г. (Приложение 6), за 2009 г. (Приложение 7), за 2010 г. (Приложение 8) видно, что предприятие работает с убытком.

16. Рентабельность продаж (ROS) (с. 029 ф.2 / с. 010 ф.2)*100

2008 год = -73 / 3082 * 100 = -2,37

2009 год = -87 / 4329 * 100 = -2,01

2010 год = 79 / 7295 * 100 = 1,08

17. Рентабельность собственного капитала (ROE) (с. 190 ф.2 / (с. 490 ф.1отчет.+с.490 ф.1 баз.)*0,5)*100

2008 год = -46 / (104 + 138) *0,5 *100 = - 46 / 12 100 = -0,004

2009 год = - 87 / (63 + 104) *0,5*100 = - 87 / 8350 = -0,01

2010 год = - 43 / (107 + 63) * 0,5 * 100 = - 43 / 8500 = -0,005

Показатели деловой активности:

18.Динамика дебиторской задолженности:

(((с. 240 ф.1+с.230 ф.1)отчетн. — (с. 240 ф.1+с.230 ф.1)баз.) / (с. 240 ф.1+с.230 ф.1) баз)*100

2008 год = (136−112) / 112 * 100 = 21,43

2009 год = (123 — 136) / 136 * 100 = -9,56

2010 год = (156 — 123) / 123 *100 = 26,83

19. Динамика кредиторской задолженности: ((с. 620 ф.1отчетн. — с.620 ф.1баз.) / с. 620 ф.1баз)*100

2008 год = (27 036 — 23 367) / 23 367 * 100 = 15,70

2009 год = (27 932 — 27 036) / 27 036 * 100 = 3,31

2010 год = (29 556 — 27 932) / 27 932 * 100 = 5,81

20 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности: (с. 240 ф.1+с.230 ф.1) / с. 620 ф.1

2008 год = 136 / 27 036 = 0,005

2009 год = 123 / 27 932 = 0,004

2010 год = 156 / 29 556 = 0,005

На основе проведенного анализа деятельности ООО «Гермес», можно выделить сильные и слабые стороны, которые присущи организации (таблица 2.7).

Таблица 2.

7.

Результаты анализа деятельности ООО «Гермес»

Сильные стороны

— налаженная технология работы — высокая квалификация персонала;

— наличие необходимых финансовых ресурсов;

— большое внимание маркетинговым исследованиям. Слабые стороны

— небольшая доля рынка;

— отсутствие современных информационных технологий;

— узкая продуктовая линия;

— не налажен сбыт продуктов через сети;

— не сформирован имидж Возможности

— увеличение доли рынка;

— выход на новые сегменты рынка;

— развитие новых направлений деятельности;

— расширение продуктовой линии с целью удовлетворения потребности большего числа клиентов;

— повышение качества сервиса. Угрозы

— падение объема реализации услуг, изменение вкусов потребителей;

— отрицательная динамика рыночной доли;

— ужесточение конкуренции;

— изменение политической, экономической ситуации ;

— отток покупателей в сети.

Можно сделать вывод, что ООО «Гермес», выбравшее в качестве объекта налогообложения упрощенным налогом доходы расходную часть не учитывает. Точно так же для расчета ЕНВД доходы и расходы не имеют никакого значения, так как на размер ЕНВД влияет только вмененный доход, рассчитываемый на основе базовой доходности по каждому конкретному виду деятельности, а также физических показателей и поправочных коэффициентов Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

3.1 Пути совершенствования бухгалтерского учета и перспективы функционирования предприятий малого бизнеса

В целом для российского малого предпринимательства характерно неустойчивое финансовое состояние, которое ведет к банкротству наиболее слабых его составных элементов, и при этом происходит постоянная их ротация. Причины изложены в Приложении 8.

Проблемы малого бизнеса в настоящий момент находятся не столько в сфере налогового законодательства, сколько в отсутствии политической воли у органов местного самоуправления, что не позволяет им выстроить эффективную систему взаимоотношений между властью и малым бизнесом, в частности снять административные барьеры.

Еще одна очень серьезная проблема — это колоссальное количество монополий, которые действуют на локальных рынках и бороться с которыми малым предпринимателям достаточно тяжело.

Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента, и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате им ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

В настоящее время в на рассмотрении в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации находится законопроект 499 566−5, которым предусматривается:

— отмена единого налога на вмененный доход (полная отмена — с 01.

01.2014; с 01.

01.2012 — сокращение видов деятельности, подпадающих под действие ЕНВД);

— введение нового специального режима «Патентная система налогообложения» (новая глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации).

Патентная система налогообложения будет вводиться в действие в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяться на территориях этих муниципальных образований. Предполагается, что применять патентную систему налогообложения смогут индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, при соблюдении условий:

доходы от реализации не должны превышать 60 млн. рублей в год;

средняя численность привлекаемых индивидуальным предпринимателем работников не должна превышать 10 человек (за год).

Срок введения в действие главы 26.5 Налогового кодекса установлен статьей 8 законопроекта .

Сейчас учитываются интересы в основном крупного бизнеса в силу разных причин: его представители имеют возможность напрямую общаться с руководителями государства. Необходимы изменения в законодательстве применительно к сфере малого бизнеса.

Только налоговыми методами невозможно решить существующие проблемы. В настоящее время отсутствует комплексный подход в государственной поддержке: снижаются налоги, но одновременно и в гораздо большей степени растет арендная плата, повышаются тарифы на все коммунальные услуги, отсутствует возможность получения долгосрочного кредита в банках, непрерывно усложняются таможенные процедуры.

С целью снижения арендных платежей создаютсяе бизнес-инкубаторы, в которых получают помещения именно индивидуальные предприниматели и предприятия малого бизнеса исходя из следующего принципа: себестоимость плюс средняя рентабельность.

Нормативно-правовая база в настоящее время не раскрывает в достаточной мере вопросов организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. В основном нормативные документы ориентированы на постановку бухгалтерского учета в организациях, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

В целом о малых предприятиях можно сказать, что налоговое и бухгалтерское законодательство, регламентирующее их деятельность, находится в процессе неустанного совершенствования и доработки.

За последние годы принято новое законодательство о развитии малого предпринимательства, одобрен ряд нормативных актов, направленных на упрощение доступа малых предприятий к финансовой и имущественной поддержке. Принимаются определенные меры по устранению административных барьеров.

К общим негативным факторам, оказывающим влияние на деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкую инвестиционную активность. Существуют также и специфические факторы:

резкое сокращение доступа к дополнительным финансовым ресурсам.

высокая зависимость малого бизнеса от внутреннего спроса.

увеличение риска приостановки деятельности и даже распада инфраструктуры поддержки малых предприятий.

вынужденный уход в теневой сектор малых предприятий.

В целом можно отметить, что вследствие существования кризисных явлений в экономике субъекты малого предпринимательства будут:

замораживать все проекты, которые направлены на развитие и расширение деятельности (покупка нового оборудование, вложения в инфраструктуру, наем и обучение персонала, освоение новых земельных участков, открытие новых торговых точек, совершенствование методов управления, организации производства и сбыта и т. п.);

прикладывать все усилия по сокращению инвестиционных и налоговых расходов;

пересматривать методы работы с контрагентами (например, предприятия будут отказываться от предоплаты на покупаемый товар и предъявлять более серьезные требования к покупателям, чтобы избежать возможности неплатежей за отгруженную продукцию);

наращивать привлечение заемных средств с нелегальных кредитных рынков и перестанут пользоваться услугами легального рынка кредитования, поскольку доступ к ним будет ограничен.

Безусловно, кризис, начавшийся в конце 2008 года, повлиял не на все малые предприятия. Ущерб от экономического кризиса для отдельных субъектов малого предпринимательства был не очень сильным. К ним прежде всего относятся:

предприятия, производящие недорогую продукцию массового спроса и предоставляющие относительно дешевые услуги населению;

предприятия, производящие товары/услуги с неэластичным спросом;

предприятия, не использующие в своей работе заемные средства;

предприятия, имеющие постоянные и налаженные отношения с банками, которые могут предоставить кредиты в сложный момент;

предприятия, имеющие административную поддержку и работающие по государственному/муниципальному заказу.

Кризис привел к значительному количественному сужению малого бизнеса, т. е. к уходу с рынка части малых предприятий, вынужденных временно свернуть или полностью прекратить свою легальную хозяйственную деятельность, а также к сокращению численности занятых на малых предприятиях, снижению объемов оборота и инвестиций в основной капитал на малых предприятиях.

Анализ специфики кризисных явлений и малого бизнеса позволил определить основные проблемы субъектов малого предпринимательства (Приложение 10).

Еще одной мерой в области финансовой поддержки может стать увеличение финансирования программ поддержки малого предпринимательства, осуществляемого по результатам конкурса по отбору субъектов Российской Федерации.

Второй группой мер являются меры в области имущественной поддержки. Мерой, направленной на облегчение доступа к имуществу, а также на сокращение издержек малых предприятий, может стать снижение ставок по аренде нежилых помещений и земельных участков, находящихся в федеральной, региональной и муниципальной собственности.

Отдельной группой мер выступают специальные меры, направленные на стимулирование спроса на товары и услуги малых предприятий и замещение импорта.

Определенное воздействие на стимулирование спроса на товары и услуги малых предприятий могут также оказать меры по регулированию импорта ввозимых товаров, в частности квотирование, а также введение дополнительных таможенных пошлин на товары, связанные с потреблением (прежде всего продукты питания).

Меры в области налогового регулирования могут предполагать для вновь образованных предприятий временное освобождение от налогов на прибыль, имущество, земельного налога предприятий, работающих по общей системе налогообложения, и временное освобождение от уплаты единого налога предприятий, работающих по специальным режимам налогообложения.

В целях высвобождения у малых предприятий дополнительных средств целесообразно сократить общую налоговую нагрузку на малые предприятия за счет снижения отдельных налогов (ЕСН в первую очередь). В целом снижение налогов для малых предприятий послужит стимулом к росту и увеличению производства, а также будет способствовать сокращению теневого сектора.

Кроме того, необходимо продолжить работу по устранению административных барьеров, препятствующих деятельности малых предприятий. Следует ускорить принятие пакета законопроектов, направленных на сокращение давления на бизнес.

Сокращение издержек на сертификацию, которые являются серьезным барьером для малого бизнеса, приведет к увеличению свободных средств предприятий, часть из которых может быть направлена на инвестиции.

3.2 Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Гермес»

На основе исследования теоретической базы функционирования малых предприятий, изложенная автором в первой главе и проведенного анализа документооборота ООО «Гермес» предлагаются следующие пути его совершенствования.

Во-первых, целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия. Для этого необходимо заключить с банком зарплатный договор, в рамках которого заработная плата работников предприятия будет перечисляться на пластиковые карты. Это позволит значительно уменьшить документооборот предприятия (отказ от использования платежных ведомостей), упростить систему взаиморасчетов с персоналом, бухгалтерский учет, исключить затраты на инкассацию.

Безналичная форма расчетов с персоналом приобретает все большую популярность, так как применение пластиковых карт выгодно и для организации, и для сотрудников.

Так, использование пластиковых карт позволит ООО «Гермес»:

— сократить объем кассовых операций бухгалтерии, так как банк берет на себя организацию кассового обслуживания сотрудников предприятия;

— избавиться от очередей за зарплатой;

— избежать процедуры депонирования не востребованных сотрудниками денег;

— максимально упростить процедуру выдачи заработной платы, сохраняя полную конфиденциальность и высокую дифференциацию выплат в зависимости от профессиональной квалификации сотрудников;

— избавиться от проблем получения, хранения и транспортировки наличных денежных средств, а также сократить накладные расходы, связанные с их доставкой;

— переводить заработную плату сотрудников на персональные счета в течение одного банковского дня;

— использовать безналичные формы расчетов;

— пользоваться кредитованием в форме овердрафта по карточному счету работников предприятий (организаций).

В свою очередь, сотрудники ООО «Гермес» будут иметь возможность:

— в любое время получать необходимую сумму наличных денежных средств в любом банкомате города;

— безналичной оплаты товаров и услуг;

— обеспечить сохранность денежных средств, находящихся на счете в банке;

— сохранить в случае утери или кражи карты денежные средства на карточном счете, поскольку только держателю карты известен код доступа к нему;

— кредитования по овердрафтной схеме на льготных условиях.

Во-вторых, предлагается введение корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели.

Основные задачи бухгалтерского учета розничных товаров в ООО «Гермес»:

— контроль за сохранностью товаров;

— своевременное осуществление расчетов с поставщиками товаров;

— грамотное документальное оформление операций по поступлению и реализации товаров.

Можно сделать вывод: в ООО «Гермес» ведется контроль за поступлением товарных запасов и расчетами с поставщиками. Для взаимосверки данных складского и бухгалтерского учета товаров сопоставляют сальдо по счетам учета товарных запасов на начало и конец месяца, показанные в ведомости движения товаров в натурально-стоимостном выражении с аналогичными остатками из ведомости учета остатков товаров на складе. Их совпадение свидетельствует об отсутствии ошибок в таксировке первичных документов по учету движения товаров, о правильности и полноте разноски данных, об операциях в карточки складского учета.

Данные программы 1: С «Бухгалтерия» копируются на резервный диск один раз в месяц.

Но тем не менее, необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Так как все приобретенные товары доставляются на предприятие автомобильным транспортом, к каждому счету — фактуре должна быть приложена транспортная накладная и доверенность.

В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в ООО «Гермес» бессистемно проводится инвентаризация взаимоотношений с поставщиками, в связи с этим бухгалтерская отчетность предприятия может быть признана недостоверной.

В ходе проведенного исследования были выявлены следующие недостатки, и были разработаны меры по их устранению:

— вести аналитический учет расчетов с каждым поставщиком в отдельной карточке;

— разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных операций;

— составить график документооборота для данного участка учетной работы;

— усилить контроль за составлением документации по движению товарных запасов (наличие всех реквизитов в документах, контроль за своевременной сдачей в бухгалтерию);

— своевременно оформлять расчетные документы для расчетов с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, вовремя производить оплату поставщикам во избежание сумм штрафных санкций за нарушение условий договоров с поставщиками;

— усилить контроль за своевременной сдачей авансовых отчетов подотчетными лицами и своевременным оприходованием товарно-материальных ценностей, приобретенных на подотчетные суммы;

— проводить ежемесячную инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

— перед составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчетности в обязательном порядке проводить инвентаризацию расчетов со всеми контрагентами, в том числе с поставщиками;

— разработать должностные инструкции для продавцов;

— ежедневно копировать данные программы 1: С «Бухгалтерия» на резервный диск, что бы избежать удери данных.

Непосредственно для торговой фирмы, ООО «Гермес» рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую программу. Необходимо приобрести специализированную программу для предприятий розничной торговли.

Например, система управления и учета ФРЕГАТ-РОЗНИЦА поможет ООО «Гермес» организовать четкий документооборот, наладить учет товаров, штрихкодирование, контроль закупок и расчетов с поставщиками, анализ продаж, реализовать координацию деятельности торговых подразделений, что в итоге позволит оптимизировать управление предприятием торговли и, как результат, обеспечит увеличение оборота и сокращение затрат.

Система ФРЕГАТ-РОЗНИЦА, как программно-аппаратный комплекс, состоит из нескольких функциональных частей:

Фронт-офис — кассовая программа и торговое оборудование, для выполнения всех кассовых операций.

Бэк-офис — ПО для управления торговлей в магазине, контроля продаж и закупок, расчетов с поставщиками, регистрации товародвижения по первичным документам, ценообразования, инвентаризации, а также вспомогательных операций: печати ценников, взвешивания, печати этикеток со штрих кодами.

Центр-офис — ПО, обеспечивающее управление предприятием из центрального офиса, объединяет данные со всех магазинов, регистрирует и анализирует все товародвижение, осуществляет управление потоками товаров и денег, централизованным заказом товаров, ценообразованием, выполняет централизованную аналитическую и бухгалтерскую отчетность на базе собранных первичных документов.

К возможностям системы относятся формирование ценников и этикеток, включая создание штрих-кодов.

Торговая система позволяет проводить сплошную или выборочную инвентаризацию, в том числе с учетом пересортицы. Данные могут вводиться вручную или с помощью сканера, загружаться из терминала сбора данных или из готовых таблиц формата EXEL, WORD, HTML и пр.

В системе имеется ручная и автоматическая переоценка товаров. Поддержка дисконтных и клубных карт, системы скидок.

В торговой системе имеется развитый и гибкий механизм ценообразования, позволяющий формировать различные скидки, привязанные к товарам, товарным группам, к контрагентам, скидки на сумму чека. Поддерживается работа с дисконтными картами.

В торговой системе имеется набор интерактивных и обычных отчетов для оперативного контроля и анализа торговой деятельности, например:

отчет о движении денежных средств за смену;

журнал кассира-операциониста за сеанс работы на определенной ККМ;

товарный отчет, отображающий входящие остатки, поступления, продажи, возвраты, переоценки товаров в количественном и суммовом выражении за выбранный промежуток времени или за период работы выбранной торговой смены;

отчет по товарным остаткам.

На основании проведенного автором исследования, рассмотрим, какие же преимущества получают предприниматели в сфере малого бизнеса.

1.Сокращенный срок проверок. Общий срок проведения плановой выездной проверки в отношении малого предприятия не может превышать 50 часов в год, в отношении микропредприятий — 15 часов в год.

2. Упрощенный состав бухгалтерской отчетности.

Начиная с годовой отчетности за 2011 г. бухгалтерская отчетность представляется по новым правилам. Основные «льготы» для малых предприятий в нем сохранены: субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках можно включать показатели только по группам статей).

Однако Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сдавать придется, причем без учета того, подпадает ли компания под обязательный аудит или нет.

3. Кассовый метод в бухгалтерском учете. По общему правилу организации ведут бухгалтерский учет по методу начисления. Согласно ему хозяйственные операции относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Однако малые предприятия до сих пор могут применять кассовый метод учета доходов и расходов. Применять кассовый метод при определении бухгалтерской выручки малым предприятиям может быть выгодно, по мнению автора, если одноименный способ используется в налоговом учете. Удобен он и при применении упрощенной системы налогообложения, если компания, как ООО «Гермес», ведет при этом бухгалтерский учет.

4. Неприменение ряда бухгалтерских стандартов. В частности, малые предприятия могут отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только величину налога на прибыль отчетного периода. Суммы, способные оказать влияние на налог на прибыль последующих периодов, они вправе не указывать. Иными словами, они вправе не применять ПБУ 18/02. Малые предприятия, не публикующие свою бухгалтерскую отчетность, могут не раскрывать информацию о связанных сторонах.

3.3 Опыт развития бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса за рубежом

В Европе о состоянии малого бизнеса можно судить по обилию ресторанов и магазинов как в крупных городах, так и в малых. Их количество регулируется только потребностями рынка. Особенность малого торгового бизнеса заключается также в том, что производитель сам зачастую продает свою продукцию.

На Западе мелкая розница зиждется на праве собственности. Ведение бизнеса государством напрямую не регулируется. В Европе, по данным экспертов, 20% розничной торговли приходится на рынки.

В Германии, Франции и скандинавских странах популярны рыбные рынки и рынки выходного дня. Название последних говорит само за себя: на площадях появляются фермеры, торгуют один день и назавтра никто даже не сможет догадаться, что на этом месте шла торговля, так здесь чисто.

Что касается Соединенных штатов Америки, то для того, чтобы защитить мелкорозничную торговлю от демпинга сетевиков, там запрещено строительство сетевых магазинов в городах с населением менее 40 тыс. человек, рассказали в Ассоциации малого бизнеса в сфере потребительского рынка. В США вопросы малого бизнеса решают не различные структуры, как в России, а единый орган — Администрация малого бизнеса США, созданная в 1953 году. Ее глава напрямую взаимодействует с президентом, что позволяет эффективнее вести работу. В небольших городах США организованы попечительские советы, куда входят состоявшиеся предприниматели. Так, в США в 1986;1990 гг. небольшие фирмы производили более 40% валового национального продукта и половину валового продукта частного сектора.

В отдельных сферах экономики малые предприятия доминируют. Так, на их долю оптовой торговле приходится — 86% валового продукта частного сектора, в сфере обслуживания — 81%, в строительстве — 80%, в финансовой сфере — 60%, в розничной торговле — 55%, в обрабатывающей промышленности — 21%. Особо важную роль малый бизнес играет в решении проблем занятости: в 80-е годы 80% всех новых рабочих мест были созданы мелкими фирмами. Более 100 млн. американцев прямо или косвенно зарабатывают средства к существованию благодаря малому предпринимательству. Государство же получает миллиардные суммы доходов в виде налогов на прибыль мелких фирм.

Процесс развертывания малых предприятий тесно связан с отраслевой спецификой и экономическими механизмами, действующими в той или иной стране. Национальные особенности оказывают значительное влияние на процесс включения малых и средних фирм в производственные структуры. В западноевропейских источниках выделяется несколько видов такого включения.

В Германии 2 млн. мелких и средних фирм производят до 50% ВВП и обеспечивают 66% занятости. Эти фирмы не уступают крупным в организации менеджмента, подготовки кадров, нововведениях. Государство поощряет частные банки на расширении возможностей финансирования мелких и средних компаний в целях оказания им поддержки и содействия развитию.

В Италии малые и средние компании, число которых превышает средние показатели по ЕС, образуют основу обновления экономики страны. Они уже доказали свою способность обеспечить высокий уровень конкурентоспособности экспортной продукции.

Во Франции малые и средние фирмы чаще всего встречаются в аграрно-продовольственном секторе, подрядных работах, в издательском деле, авиаи судостроении.

В Португалии малые и средние фирмы производят основную массу промышленной продукции. Уже в 1982 г. компании с числом занятых менее 10 чел. составляли здесь 70% всех промышленных компании, а фирмы с числом занятых 500 чел. — лишь 0,4%.

Таким образом, можно сделать вывод, что единой теории налогообложения малого бизнеса не существует. В Российском и зарубежном опыте налогообложения при использовании особых режимов налогообложения преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению — в разных странах различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей.

По мнению автора, за рубежом все усилия государственной власти направлены на развитие малого бизнеса, потому что малые и средние фирмы могут производить основную массу продукции. За счет малого предпринимательства может быть обеспечена большая занятость населения страны и значительно снижен уровень безработицы в России. А в настоящее время, это один из важных вопросов, решение которого возможно лишь при помощи государственной власти. Если бы наше государство уменьшило регулирование малого бизнеса, то потребности в количестве малых предприятий регулировалось только самим рынком. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

Заключение

Основным принципом государственной политики в области налогообложения является создание в России стабильной налоговой системы. Основополагающее значение для достижения экономического роста Российской Федерации представляет создание условий и обеспечение развития и поддержки малого бизнеса. Специальные режимы в виде УСНО и ЕНВД — это реальная поддержка субъектов малого предпринимательства.

В данной работе, было проведено исследование правовой базы применения упрощенной системы налогообложения и ЕНВД, был изучен закон о развитии малого и среднего предпринимательства, суть которого, заключается в совершенствовании государственной политики поддержки, направленной на обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Изучено и проанализировано налогообложение малого бизнеса, ставки налогов, налоговая нагрузка на малое предпринимательство в Российской Федерации.

На примере предприятия ООО «Гермес», были проанализированы данные бухгалтерского учета предприятия, представлена организация ведения бухгалтерского и налогового учета.

По данным бухгалтерского учета, был произведен расчет единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Так же была проанализирована динамика налогообложения за 2008;2010гг.

Было выявлено, что для исследуемого предприятия, была выбрана оптимальная ставка налога в 6%, что наиболее выгодно для рассматриваемого предприятия.

Если у предприятия в будущем возрастет доля материальных затрат до 85%, при сохранении базовой доходности, то предприятию рекомендуется произвести расчет по ставке 15% и 6% и провести сравнительный анализ налоговой нагрузки.

В ходе проведенного исследования стала очевидной необходимость планирования, надлежащего учёта и контроля всех имеющихся в ООО «Гермес» ресурсов.

Также была изучена организация первичного учета, внутреннего и внешнего контроля и приведен анализ экономических показателей в ООО «Гермес». Была установлена структура документооборота, выявлены недостатки, такие как отсутствие инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по средствам проведения сверок с поставщиками и покупателями. Необходимо проводить данные сверки и составлять акты сверок.

Выявлены: несвоевременное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, в том числе из-за поздно поступивших документов. Отсутствует график документооборота.

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета необходимо своевременно отражать все хозяйственные операции, своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов, контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов.

Кроме того, рассмотрены пути модернизации документооборота по средствам электронных средств обработки информации. Стала очевидной невозможность полного перехода к электронному документообороту в связи с требованиями действующего законодательства.

Для составления бухгалтерской отчетности за год ООО «Гермес» должны быть организованы и проводиться следующие мероприятия:

обязательная итоговая инвентаризация имущества и обязательств;

проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики организации и подготовка необходимых изменений на следующий год;

документальная проверка правильности оформления хозяйственных операций (в т.ч. первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

закрытие счетов бухгалтерского учета и проведение реформации баланса.

Исходя из проведенного анализа норм об упрощенной системе, в выпускной квалификационной работе, можно сделать выводы о привлекательности этого специального налогового режима. Основные преимущества этого специального налогового режима можно свести к следующему:

упрощенная система налогообложения — это возможность уменьшения налоговой нагрузки в разы, замена целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за отчетный (налоговый) период.

специальный налоговый режим предъявляет достаточно простые требования к налоговому и бухгалтерскому учету и отчетности. Книга доходов и расходов заменяет ведение регистров налогового учета, необходимые при применении классической системы налогообложения.

выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Упрощенная система налогообложения, по которой сформировалась достаточно обширная практика ее применения, позволила субъектам малого предпринимательства за эти годы не только минимизировать налоги, упростить учет, но и избежать и «переждать» множество возможных проблем, связанных с пробелами и коллизиями в динамично реформируемом налоговом законодательстве по обычной системе.

Рекомендации, при принятии решения, каким выбрать объект налогообложения, можно дать следующие: если расходы предприятия, соответствующие налоговой политике, составляют шестьдесят и менее процентов от доходов, то объектом налогообложения лучше выбрать доходы. Если же, расходы составляют более шестидесяти процентов от доходов, то в этом случае, выгодней остановить свой выбор на объекте налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

По мнению автора, имеет смысл перенять опыт таких развитых стран, как США, Германия, Франция, Италия в сфере развития малого предпринимательства, увеличив количество малых предприятий и снизив государственное регулирование этого бизнеса.

Так же, необходимо снизить процентную ставку по налогам на зарплату для предприятий малого бизнеса, ввести льготное налогообложение для вновь созданных предприятий на период, пока предприятие не начнет получать стабильную прибыль.

Только в этих случаях, малый бизнес сможет развиваться, а не существовать, как это происходит в настоящее время.

Список использованной литературы Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.

12.2006 № 230-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 23.

12.2003 № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

Федеральный закон от 24.

07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.

07.1998 N 34н.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина России от 21.

12.1998 N 64н.

Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП), изданные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: Приказ Минфина России и МНС России от 13.

08.2002 N 86н/БГ-3−04/430.

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Приказ Минфина России от 08.

12.2008 N 137н.

Приказ ФНС России от 13.

10.2006 N САЭ-3−04/706

Проект N 499 566−5 «Федеральный закон О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения: Приказ Минфина России от 31.

12.2008 N 154н.

Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 384 с.

Бондаренко, Г. В. Развитие малого предпринимательства в современной России / Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы. — Ставрополь: Изд-во СГУ, 2008.

89 с.

Брызгалин В. В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета. М.: МЦФЭР, 2008. 304 с.

Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2009.

215 с.

Газгиреева Ф. Р. Эволюция российского малого бизнеса // Финансовый бизнес. 2009

Сентябрь — октябрь.

Гурунян Т. В. Институциональный анализ малого предпринимательства как фактор экономической безопасности. — Новосибирск: Сиб

АГС, 2008.

Ендовицкий Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуллина; под ред. Д. А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2009. 264 с.

Ибадова Л. Т. Финансирование и кредитование малого бизнеса в России: правовые аспекты. М.: Волтерс Клувер, 2010. 272 с.

Иохин

В.Я., Экономическая теория: введение в рынок и микроэкономический анализ: Учебник — М.:Экономика. 2008. 544с.

Каганова И. Поддержка малого бизнеса // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008, № 35

Калугина З. И. Большие проблемы малого бизнеса Сибири // ЭКО. 2009. N 2. С. 105 — 127.

Куттер М. И. Бухгалтерский учет: основы теории. М.: «Экспертное бюро-М», 2010. 496 с.

Лапуста М. Г. Малое предпринимательство / М. Г. Лапуста, Ю. Л. Старостин. М.: ИНФРА-М, 2010. 454 с.

Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий // Финансы. 2008. N 4.

Максимова Г. В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Г. В. Максимова, Т. И. Копылова. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. 173 с.

Малый бизнес. Организация, экономика, управление / Под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандара. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 430 с.

23 положения по бухгалтерскому учету с комментариями. Сборник документов — М.: Мысль, 2011. — 368с.

Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2008. 296 с.

Рахматуллина Р. Р. Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса [Электронный ресурс]: Дис. …к. э. н.: 08.

00.12Воронеж, 2009. 283 с.

Савина Е. А. Тонкости заполнения книги учета доходов и расходов // Главбух. 2009. N 11. С. 33 — 43.

Уткин Э. А. Антикризисное управление в малом бизнесе / Э. А. Уткин, Д. С. Шабанов. М.; ТЕИС, 2008. 124 с.

Шеремет А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. N 5.

Шиняева Н. Большой шаг малого бизнеса // ЭЖ-Юрист, 2007, № 32

Приложения Приложение 1. Анализ условий отнесения к субъектам малого бизнеса и УСН Приложение 2. Перечень форм статистической отчетности Приложение 3. Схема налогообложения при ЕНВД Приложение 4. Бухгалтерский баланс ООО «Гермес» за 2009 г.

Приложение 5. Бухгалтерский баланс ООО «Гермес» за 2010 г.

Приложение 6. Отчет о прибылях и убытках ООО «Гермес» за 2008 г.

Приложение 7. Отчет о прибылях и убытках ООО «Гермес» за 2009 г.

Приложение 8. Отчет о прибылях и убытках ООО «Гермес» за 2010 г.

Приложение 9. Книга доходов и расходов ООО «Гермес»

Приложение 10. Основные проблемы субъектов малого бизнеса

Приказ ФНС России от 13.

10.2006 N САЭ-3−04/706

Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2008 г. — 285с.

Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — 3-е изд., перереб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г. 304 с.

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб.- 3-е изд. перераб.

и доп.-М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2009 г. 848 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко.

М.: Издательство «Экзамен», 2008 г.- 416 с.

Проект N 499 566−5 «Федеральный закон О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую НК РФ, некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ»

Первичные документы Налоговая отчетность

Реестры налогового учета

Информационно-аналитическое содержание регистров налогового учета и налоговой отчетности

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя Накладные на отгрузку и получение продукции, товаров, материалов; проводные и расходные кассовые ордера; платежные поручения; акты выполненных работ, услуг и т. д.

Информация о доходах и расходах, принимаемых для целей налогообложения Информация о доходах и расходах, полученных и произведенных налогоплательщиком

Налоговые регистры организаций-плательщиков налога на прибыль для учета всех доходов и расходов, в том числе принимаемых для целей налогообложения

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация по НДФЛ

Создание самостоятельности

Утверждение Минфином России

Первичные документы

Налоговая отчетность

Регистры налогового учета

Созданные самостоятельно Утверждение Минфином России

Налоговая делкарация по единому налогу, уплачиваему в связи с применением УСН

Книга учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения

Налоговые регистры учета доходов и расходов кассовым методом и методом начисления

Информационно-аналитическое содержание регистров налогового учета и налоговой отчетности

Информация о доходах и расходах, принимаемых для целей налогообложения Информация о доходах и расходах, полученных и произведенных налогоплательщиком

Накладные на отгрузку и получение продукции, товаров, материалов; приходные и расходные ордера; платежные поручения; акты выполненных работ, услуг и т. п.

Выручка от реализации продукции

Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы

Чистая

(нераспределенная) прибыль

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Операционные доходы

Прибыль от обычной деятельности

Прибыль от продаж

Налогооблагаемая прибыль

Управленческие расходы

Коммерческие расходы

Операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

— уменьшение сумм прибыли на величину расходов;

сумм прибыли на величину доходов.