Основные принципы и практика взимания налога на доходы физических лиц. 
Контроль за исчислением и уплатой в бюджет

Помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах уплачивается сумма соответствующих пеней Также налоговые агенты (работодатели) несут административную ответственность в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях .

Согласно ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично (ст. 2.2 КоАП РФ).

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП РФ).

В случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказа от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб., на должностных лиц — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. (ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

— искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Помимо налоговой и административной ответственности налоговые агенты (работодатели) несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов.

Согласно ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в случае уклонения от уплаты налогов и (или) сборов организацией путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Это же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, или же это деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером в ст. 199 УК РФ, а также в ст. 199.

1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 000 000 руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 000 000 руб.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ, а также ст. 199.

1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199.

1 УК РФ).

Эти же деяния, совершенные в особо крупном размере, наказываются штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В табл.

3.1 наглядно представлены все нарушения и ответственность, которая установлена за их совершение.

Таблица 3.1 Ответственность налоговых агентов за правонарушения по НДФЛ Правонарушение Налоговая ответственность Административная ответственность Основание Санкция Основание Санкция Неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ в бюджет ст. 123 НК РФ Штраф в размере20% от суммы, подлежащей перечислению — - Несообщение (несвоевременное сообщение) налоговому органу о невозможности удержать налог п. 1 ст. 126 НК РФ Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ Штраф от 300 до 500 руб.

(налагается на должностных лиц) Непредставление налоговых карточек по форме 1-НДФЛ (в случае затребования данных документов налоговыми органами) п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 93 НК РФ Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ п.

1 ст. 15.6 КоАП РФ Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц) Непредставление (несвоевременное представление) справки по форме 2-НДФЛ п. 1 ст. 126 НК РФ Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ п. 1 ст.

15.6 КоАП РФ Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц) Отсутствие за 4-летний период документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ ст. 120 НК РФ Штраф в зависимости от состава правонарушения (п. п. 1, 2 или 3 ст. 120 НК РФ) соответственно: — 5 тыс.

руб.; - 15 тыс. руб.; - в размере 10% от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.) ст.

15.11 КоАП РФ Штраф от 2000 до 3000 руб. (налагается на должностных лиц) -в случае затребования данных документов налоговыми органами п. 4 ст. 93, п. 1 ст.

126 НК РФ Штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ Штраф от 300 до 500 руб. (налагается на должностных лиц)

3.3 Проблемы функционирования и налоговая оптимизация налога на доходы физических лиц

Основной проблемой российского законодательства является отсутствие четкого закрепления понятия «доход» в Налоговом кодексе Российской Федерации, что свойственно и многим зарубежным странам.

Однако в отличие от Российской Федерации во многих странах существуют четкие перечни доходов, подлежащих налогообложению подоходным налогом. Кроме того, российское налоговое законодательство не разграничивает доход на валовой и облагаемый.

По мнению автора, такое разграничение законодатель пытался провести путем установления в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации критерия экономической выгоды, т. е. имел целью признать в целях налогообложения только чистый доход, однако практика применения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об обратном.

В связи с этим ввиду неоднозначности и нечеткости законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц, приводящих в результате к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, предлагается установить в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации понятие дохода, не опирающееся на оценочные категории и четко определяющее, какие именно суммы и иные поступления в пользу того или иного лица признаются его доходом в целях налогообложения, исключив возможность его неоднозначной трактовки.

При этом в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо уточнить определение облагаемого дохода, т. е. дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с извлечением такого дохода, и на сумму налоговых вычетов.

Данный подход будет соответствовать подходу к определению объекта и предмета налогообложения подоходным налогом в зарубежных странах, а также позволит снять имеющиеся противоречия и разночтения, упростит законодательство и значительно облегчит его понимание.

Другой проблемой функционирования налога на доходы физических лиц является сокрытие фонда оплаты труда. Выплата части (причем большей) заработной платы в конвертах, минуя расчетные ведомости, продолжается и носит массовый характер. Таким образом руководители предприятий минимизируют налогооблагаемую базу для уплаты налогов в бюджет.

В порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеются и другие нерешенные проблемы. В частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов. Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения. Вместе с тем без решения вышеизложенных проблем налоговая реформа, на наш взгляд, не может считаться завершенной.

3.4 Практика взимания налога с доходов граждан за рубежом

Принципы налогообложения в странах Запада вырабатывались на практике в течение длительного времени и нашли свое отражение в основных концепциях и научных теориях, положенных в основу системы налогообложения США, Канады, Японии и государств Западной Европы. Налоговые реформы в этих странах осуществлялись, сообразуясь с теоретическими идеями, выдвигавшимися в этих концепциях.

В настоящее время преобладают две основные позиции по вопросу распределения налогового бремени. Первая исходит из общего принципа налогообложения полученных благ. Вторая основывается на принципе платежеспособности.

В практике налогообложения населения стран с развитой рыночной экономикой своеобразно сочетаются идеи каждого из отмеченных направлений.

Так, под воздействием идей теоретиков неоклассицизма во многих странах снижены ставки индивидуального подоходного налога (например, в США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка налогов была уменьшена с 70 до 33%) все налогоплательщики делятся на группы в зависимости от уровня доходов, а также по семейным признакам: женатые, неженатые, главы домохозяйств и т. д.

Ставки по подоходному налогу в значительном числе развитых стран имеют прогрессивный характер. Так, например, в США для женатых налогоплательщиков с объединенными платежами при доходе до 45,2 тыс. долл. в год взимается налог в размере 15%, от 45,2 до 109,3 тыс. долл. — 28%, от 109,3 до 166,5 тыс. долл. — 31%, от 166,5 до 297,4 тыс.

долл. — 36% и свыше 297,4 тыс. долл. — 39,6% .

С другой стороны, в этих странах ради принципа социальной справедливости, на который ссылаются представители практически всех современных концепций налогообложения, практикуется полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченных групп населения .

В целом в развитых зарубежных странах сложилась похожая структура налогообложения, включающая подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды налогов на потребление, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства (поимущественный налог и налог на наследства и дарения). Анализ научной литературы показал, что все налоговые системы Запада основаны на следующих важнейших принципах:

— поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

— выработка таких форм налоговой политики, которые способствовали бы формированию и усилению стимулов экономической деятельности;

— учет в формировании систем налогообложения соображений простоты расчета тех или иных налогов, возможностей их эффективного сбора, возможностей сохранения стабильности налогообложения;

— построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, реальные же налоги подвергают обложению деятельность или товары (как вещи), т. е. продажу, покупку или владение имуществом (собственностью), независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Реальными налогами могут облагаться как физические, так и юридические лица. Личными налогами облагаются только доходы населения.

На практике существенно различие между прямыми и косвенными налогами. Такое разделение во многом носит приблизительный характер. Предполагается, что прямые налоги взимаются с доходов физических лиц или домашних хозяйств, косвенные — в других звеньях налоговой системы и предназначены для переложения на конечных носителей налогового бремени. Поэтому личные налоги считаются прямыми, а большинство реальных налогов — косвенными.

в налоговом законодательстве зарубежных стран выделяются такие понятия, как «валовой доход», «облагаемый (чистый) доход» и «необлагаемый доход» .

Исходной базой подоходного налогообложения является валовой доход налогоплательщика, под которым понимается общая сумма всех поступлений в пользу физического лица, полученных им за налоговый период.

В основном данное понятие определяется через установление строго определенных категорий доходов, которые подлежат налогообложению. Все эти категории доходов можно условно разделить на четыре группы: доходы от работы по найму, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от инвестиций и прочие доходы, которые в зависимости от страны могут делиться на более мелкие категории.

Так, в ФРГ выделяются такие категории доходов, подлежащих налогообложению, как доходы от сельского и лесного хозяйства, доходы от предпринимательской деятельности, доходы от самостоятельной работы, доходы от работы по найму, доходы от капитала, доходы сдачи имущества в аренду и прочие доходы.

Во Франции доходы в зависимости от источника выплаты подразделяются на семь групп: заработная плата, земельные доходы, доходы от дивидендов, процентов, доходы от перепродажи, доходы от производственной деятельности, некоммерческие доходы, сельскохозяйственные доходы.

Законодательство США в понятие валового дохода включает 15 категорий доходов.

Таким образом, в валовой доход физического лица по законодательству зарубежных стран включаются только те поступления, которые попадают под определение конкретных категорий дохода. При этом в одних странах устанавливается исчерпывающий перечень доходов, подлежащих включению в валовой доход, т. е. любая сумма, не относящаяся ни к одной из указанных категорий, не включается в валовой доход, в других — делается ссылка, что налогообложению подлежат также прочие доходы, т. е. устанавливается так называемая остаточная категория дохода. Помимо сумм, которые включаются в валовой доход, законодательство зарубежных стран выделяет суммы, которые не облагаются подоходным налогом. Эти суммы обычно называются «необлагаемый доход» .

Необлагаемым доходом может считаться множество различных сумм, состав которых существенно различается в зависимости от страны.

Например, в налоговом законодательстве Великобритании не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия в натуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пенсии; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице, болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования) и др.

В ФРГ не подлежат налогообложению выплаты из фондов социального страхования, государственная социальная помощь, пособия на детей, алименты, пенсии и др.

В США исключаются такие виды доходов, как проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления, некоторые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхования и др.

Еще одной категорией дохода, используемой в теории права и законодательстве зарубежных стран, является категория облагаемого (чистого) дохода. Облагаемый доход физического лица обычно определяется как валовой доход данного лица, полученный им за налоговый период, минус общая сумма разрешенных налоговым законодательством данной страны вычетов, произведенных в этом периоде.

Именно облагаемый доход является базой для исчисления подоходного налога, поскольку только чистая сумма дохода может наиболее точно отразить улучшение экономических возможностей лица в течение конкретного налогового периода.

Правовое регулирование подоходного налога в США осуществляется на основании раздела 26 Кодекса внутренних доходов (Internal Revenue Code).

На основании § 61 — 63 вышеуказанного раздела Кодекса внутренних доходов США устанавливаются такие основополагающие определения, как «валовой доход», «скорректированный валовой доход» и «облагаемый доход» .

Под валовым доходом понимается сумма всех доходов от всех источников, включающая 15 категорий доходов, установленных в § 61 раздела 26 Кодекса внутренних доходов США.

Скорректированным валовым доходом признается валовой доход минус предусмотренные данным параграфом вычеты. К данным вычетам, прежде всего, относятся деловые издержки, т. е. расходы, связанные с получением доходов, и стандартная скидка.

Определение скорректированного валового дохода является промежуточным этапом исчисления облагаемого дохода, исходя из которого устанавливается предельная величина различных вычетов, предусмотренных законодательством для определения налоговой базы.

Облагаемым доходом согласно Кодекса внутренних доходов США является доход, полученный после вычета из скорректированного валового дохода ряда расходов и необлагаемого минимума.

Таким образом, налоговое законодательство США определяет очень детальную процедуру по выявлению предмета и объекта налогообложения по подоходному налогу и устанавливает четкие критерии по отнесению тех или иных поступлений в пользу налогоплательщика к его доходам, подлежащим налогообложению подоходным налогом.

В ФРГ правовое регулирование подоходного налогообложения производится в соответствии с Законом «О подоходном налоге» от 19 октября 2002 г.

В объект «налог» включаются семь категорий доходов. Доход по каждой категории доходов рассчитывается следующим образом:

— из полученной выручки вычитаются связанные с получением этой выручки расходы;

— полученный таким образом результат является учитываемым для данной деятельности доходом.

К принимаемым во внимание при расчете налогооблагаемого дохода относятся, за некоторым исключением, все расходы, связанные с получением налогооблагаемых поступлений.

Расходы, связанные с получением свободных от налога поступлений, во внимание не принимаются.

Наряду с ними существуют определенные расходы, не связанные с получением доходов, но учитываемые для целей налогообложения физических лиц, это:

— особые расходы;

— непредвиденные расходы.

К особым расходам относятся расходы на различные виды страхования, выплата содержания неработающему супругу, уплаченный церковный налог, уплаченные алименты, расходы, связанные с повышением профессионального уровня или получением образования, пожертвования и др.

К непредвиденным расходам относятся расходы, связанные с болезнями; расходы, связанные со смертью членов семьи или близких родственников; расходы по содержанию бывших супругов и близких родственников; расходы на профессиональное обучение детей и другие.

В Законе ФРГ «О подоходном налоге» четко выделяются категории доходов, подлежащих налогообложению, установлены механизмы определения облагаемого дохода и четко разграничены расходы, связанные с получением дохода, и налоговые вычеты .

Таким образом, проведенный анализ действующей практики налогообложения юридических и физических лиц в развитых странах и его влияния на экономические процессы, протекающие в них, говорит о том, что в мире постепенно, пока стихийно, начал складываться алгоритм эффективного налогообложения и использования собираемых налогов. Структурный эффект увеличения объема собираемых налогов с физических лиц проявляется гораздо сильнее в тех странах, где наблюдается более прогрессивная шкала их налогообложения. Статистические данные показывают, что наиболее высокие ставки налогообложения (до 50 — 60%) имеют место в таких странах, как Финляндия, Норвегия, Швеция, Дания, Люксембург, Нидерланды, Бельгия.

Заключение

В заключении можно сдать вывод о том, что автором в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, отражающие актуальность данной темы, которые были поставлены во введении.

Изучив проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц на основе российского законодательства и зарубежного опыта, можно сделать следующие выводы.

Введение

налога на доходы физических лиц в России в 1916 году предполагало, что у государства есть право, возможность и способность собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Анализ НДФЛ показывает, что он находится в постоянном развитии, впрочем, как и вся налоговая система Российской Федерации. После принятия второй части Налогового кодекса было принято значительное количество документов, внесших изменение в исчисление НДФЛ. Подтолкнул законодателей к принятию этих изменений и мировой финансовый кризис. Теоретическая база для действия этого закона вполне обоснована, налог проработан. В предыдущее десятилетие накоплен большой опыт его взимания.

Сравнивая зарубежный и российский опыт налогообложения налогом на доходы физических лиц, можно отметить высокую долю НДФЛ в доходах бюджета развитых стран. Но для России это невозможно и преждевременно, так как уровень средней заработной платы в развитых странах значительно выше, чем в России и соответственно, платежи по налогу на доходы так же намного выше.

Создание и все изменения Налогового кодекса преследовали различные цели, в том числе и легализацию высоких доходов физических лиц и выведение их из теневого оборота. Но в РФ до настоящего времени отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, практически не применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Увеличение сборов по НДФЛ в 2010 году по сравнению с тем же периодом прошлого года, больше связано с увеличением сборов с малоимущих, чем поступлениями от состоятельных налогоплательщиков.

В основном это касается частных собственников, которые кроме официальных доходов, с которых исчисляется НДФЛ, пользуются возможностью относить свои расходы на себестоимость продукции, те самым уменьшая платежи по налогу на прибыль, что недоступно рядовым гражданам-плательщикам НДФЛ.

Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной компетентности пока не в состоянии обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, в том числе и НДФЛ. Выполнение плана по наполнению бюджета происходит не за счет высоких доходов состоятельных налогоплательщиков, а за счет оплаты труда работников бюджетной сферы, военных, служащих и работников государственных предприятий.

В связи с тем, что правильность исчисления НДФЛ в конечном итоге отражается на величине налогов, уплачиваемых предприятием, актуальность данной темы касается не только результатов финансовой деятельности предприятия, но и бюджета государства.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Законодательная власть и государственные налоговые органы в условиях финансового кризиса должны осуществлять детальный анализ экономической ситуации в стране для дальнейшего совершенствования налоговой системы.

Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2007.-416 с.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.

12.2006 N 195-ФЗ — издательство МОСКВА-2007г Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011. — 386 с.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ — издательство МОСКВА-2007г.

Семейный кодекс РФ от 29 декабря 1995 г.- издательство МОСКВА-2006г.

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 11.

07.98 N 96-ФЗ// Собрание законодательства РФ, 01.

01.1998, № 1, ст. 2.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.

07.1998 г. в ред. от 03.

11.2006 г. // «Собрание законодательства РФ», 25.

11.1996, № 48, ст. 5369.

Федеральный закон от 28.

04.2009 N 67-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 03.

06.2009 N 117-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй налогового кодекса российской федерации» // «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 03.

06.2009 N 120-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 19.

07.2009 N 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 05.

04.2010 N 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"// «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 19.

05.2010 N 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации"// «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 02.

10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 27.

07.2010, с изм. от 07.

02.2011) «Об исполнительном производстве"// «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 23.

12.2010 N 385-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»

Федеральный закон от 28.

12.2010 N 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ»

Письмо ФНС России от 23.

04.2009 N 3−5-04/495.

Письмо Минфина России от 27.

02.2008 N 03−04−05−01/34.

Письмо Минфина России от 22.

05.2009 N 03−04−06−02/38.

Письмо Минфина России от 20.

05.2008 N 03−04−06−02/52.

Письмо Минфина России от 02.

07.2009 N 03−04−06−01/149.

Письмо Минфина России от 28.

03.2008 N 03−04−05−01/89.

Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф. К. Садыкова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2009;330 с.

Агапова А. А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2007; 138с.

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.

03.2007 «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. N 7. С. 12.

Евстигнеев Е. С. Основы налогообложения и налогового законодательства // Питер — 2008;112 с.

Косов М. И. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010, 240 с.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: — ИНФРА-М, 2009. 507 с.

Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. 2010. N 4. С. 10 — 11.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. — 544 с.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009;180 с.

Родионов И. В. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса: статья / И. В. Родионов, Ф. В. Кудрявцев // Финансовый директор. — 2009. — № 5. — с. 43−49

Черник Д.Г., Морозов В. П. Оптимизация налогообложения: Учебно-методическое пособие. М.: Проспект, 2010 -117 с.

Черник Д.Г., Шмелев Ю. Д., Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц / Финансы № 1, 2008;с.5−9.

Чистов Д. В. Налоговый учет в 1С: Бухгалтерии 7.

7. «Фирма 1С», М 2008;с.10−13.

Фиронова В. П. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Дисертация канд. экон. наук. М., 2010.

Худолеев В. В. Налоги и налогообложение // Инфра-М — 2006;75 с.

Харитонов С. А. Информационные технологии налогового учета. М, ЗАО 1С., 2007;45 с.

Харитонов С. А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. Издание 6 переработанное. М, 2009;256 с.

www.fedcom.ru

www.nalog.ru

www.consultant.ru

www.garant.ru

Приложения

Приложение 1. Поступление НДФЛ в бюджет РФ Приложение 2. Справка 2-НДФЛ с 2011 г.

Приложение 3. Форма 1-НДФЛ (начало) Приложение 4. Форма 1-НДФЛ (продолжение) Приложение 5. Форма 2-НДФЛ Приложение 6. Форма 3-НДФЛ Приложение 7. Заявление на вычет по НДФЛ Приложение 8. Налоговые ставки по НДФЛ Приложение 9. Элементы и характеристика НДФЛ

Родионов И. В. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса: статья / И. В. Родионов, Ф. В. Кудрявцев // Финансовый директор. — 2009. — № 5. — с. 47

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009;с.

10.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011.

www.nalog.ru

Агапова А. А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2007; с.

39.

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.

03.2007 «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах» // Финансовый вестник.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011.

Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. 2010. N 4. с. 10.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2011. — 386 с.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009;с.64 с.

Косов М. И. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010, с.

24.

www.garant.ru

Худолеев В. В. Налоги и налогообложение // Инфра-М — 2006; с.

45.

Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.: ПРИОР, 2009. — 386 с.

Евстигнеев Е. С. Основы налогообложения и налогового законодательства // Питер — 2008;с.

12.

Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. 2010. N 4. с. 10 .

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.

12.2006 N 195-ФЗ — издательство МОСКВА-2007г

Никитин С., Глазова Е., Степанова М. Налоги в странах рыночной экономики и в России // Мировая экономика и международные отношения. 1996. N 4. С. 10

Фиронова В. П. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Дис. … канд. экон. наук. М., 2004. С.154

Косов М. И. Налогообложение имущества и доходов физических лиц. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С.

163.

Фиронова В. П. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Дисертация канд. экон. наук. М., 2010.

с.

43.