Особенности налогооблажения прибыли коммерческих банков

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения: [6]

— по дате совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции;

— либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

3) Правила учета операций с драгоценными металлами:

Для применения указанных правил под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

а) учет переоценки стоимости драгоценных металлов:

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается на последнее число отчетного (налогового) периода:

— в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной;

— в состав расходовв виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной.

б) учет реализации драгоценных металлов:

при реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходомотрицательная разница.

4) Правило учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы.

Согласно данному правилу, при учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком РФ.

5) Правило учета операций купли-продажи драгоценных камней.

При применении указанного правила под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

В налоговом учете сделок, связанных с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней [6].

Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.

При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

3.

2. Пример расчета налога на прибыль

Для коммерческого банка «Московское ипотечное агентство» и его рязанского филиала, в частности, прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т. е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль рязанского филиала ООО КБ «Московское ипотечное агентство» в соответствии со ст. 247 «Налоговая база» ч. 2 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Рязанский филиал ООО КБ «Московское ипотечное агентство» так же, как и другие организации, применяет общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) согласно требований гл. 25 НК РФ, в которой установлены особенности формирования доходов и расходов для банков в том числе.

К доходам рязанского филиала ООО КБ «Московское ипотечное агентство» относятся доходы от банковской деятельности в соответствии со ст. 290 «Особенности определения доходов банка» и ст. 291 «Особенности определения расходов» ч. 2 НК РФ. Доходы рязанского филиала ООО КБ «Московское ипотечное агентство» определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст. 274 «Налоговая база» ч. 2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы рязанского филиала ООО КБ «Московское ипотечное агентство» учитываются в денежной форме.

Расходами рязанского филиала ООО КБ «Московское ипотечное агентство» признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами в рязанском филиале ООО КБ «Московское ипотечное агентство» понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами в рязанском филиале ООО КБ «Московское ипотечное агентство» понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Проведем расчет налога на прибыль в рязанском филиале ООО КБ «Московское ипотечное агентство» за 1 полугодие 2009 года (таблица 1).

Таблица 1

Расчет налога на прибыль ООО КБ «Московское ипотечное агентство»

за полугодие 2009 года

№ п/п Наименование Сумма 1. Доходы банка всего, тыс.

руб. 11 112 в том числе 1.

1. проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, а также проценты по предоставленным кредитам и займа 514 1.2 плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки — корреспонденты), и осуществление расчетов по их поручению (включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции), оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм 1245 1.3 доход от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов 899 1.4 доход от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, от операций с валютными ценностями 1411 1.5 доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней 1042 1.6 доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме 884 1.7 доходы в виде положительной разницы между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования, и учетной стоимостью данного права требования 254 1.8 доходы от депозитарного обслуживания клиентов 654 1.9 доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей 479 1.10 плата за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации 687 1.11 плата за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней 296 1.12 плата, поступившая от экспортеров и импортеров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля 554 1.13 доход по операциям купли-продажи коллекционных монет 311 1.14 суммы, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадежные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счет резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу 25 1.15 доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций 125 1.16 доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» 844 1.17 комиссионные сборы (вознаграждения) при проведении операций с валютными ценностями 477 1.18 положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой 411 2. Расходы банка всего, тыс.

руб. 3 106 в том числе 2.1 проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе проценты за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах 248 2.2 суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в порядке, установленном статьей 292 НК РФ 335 2.3 комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 418 2.4 расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах (включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты), от операций с валютными ценностями, а также расходы по управлению и защите от валютных рисков 118 2.5 расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам 14 2.6 расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств 511 2.7 суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и (или) доставке ценностей 68 2.8 расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей 105 2.9 расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей 331 2.10 расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров 117 2.11 расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций 98 2.12 комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов 258 2.13 суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке, установленном статьей 292 НК РФ 114 2.14 суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке, установленном статьей 300 НК РФ 127 2.15 суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом от 23.

12.2003 N 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» 244 3 Налогооблагаемая база, тыс.

руб. 8006 4 Налоговая ставка, % 20 5 Налог на прибыль, тыс.

руб. 1601,2

Таким образом, сумма налога на прибыль к уплате в бюджет составляет 1601,2 тыс.

руб.

Заключение

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны. Но доля кредитов реальному сектору в совокупных активах банковской системы России на данный момент невысока (по данным Банка России, по состоянию на 01.

03.2009 г. она составила 32,3%). Во многом это обусловлено причинами чисто экономическими: высокий уровень риска по данным кредитам (по данным Банка России, по состоянию на 01.

03.2009 г. общий размер просроченной задолженности банкам, включая сумму основного долга и процентов, составил 45,7 млрд руб., или около 5%, от общей суммы задолженности), низкая доля длинных пассивов (т.е. пассивов, привлеченных на длительный срок), что с необходимостью влечет малую долю кредитов на длительные сроки (например, по данным Ассоциации Российских банков доля кредитов, выданных на срок более года, не превышает 8,5% в общей структуре кредитных ресурсов) [7].

Система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т. е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг). Активизация инвестиционного кредитования жизненно необходима для развития экономики [7].

И сегодня банки, как крупные, так и средние и мелкие, должны выступать не только кредиторами, но и брать на себя роль инвестора, заинтересованного в получении реального результата.

Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо активное развитие страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов. Их экономическая деятельность связана с созданием долгосрочных резервов, значительная часть которых размещается в банковском секторе. Их экономическая деятельность связана с созданием долгосрочных резервов, значительная часть которых размещается в банковском секторе. Для этого нужно сделать услуги страховых компаний и пенсионных фондов экономически привлекательными. Здесь важное место может занять политика налогового стимулирования спроса на такие услуги.

То есть если мы хотим добиться инвестиционной активности банков, то существующие налоги должны поощрять долгосрочное страхование имущества, жизни и здоровья, а также пенсионные накопления. Должна быть гибкая политика в вопросах учета таких затрат при формировании налогооблагаемой базы предприятий и при уплате подоходного налога гражданами [7].

Но наиболее важное, на наш взгляд, направление, или стимулирующий фактор, инвестиционных вливаний в реальный сектор экономики страны со стороны банковского капитала — это формирование налоговой тактики и стратегии в отношении банков-инвесторов.

Также необходимо в целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, не увеличит существенно инвестиции в реальный сектор экономики, если не будет внесено изменений в налоговое законодательство производителей, т. е. тех, кто будет брать кредиты. Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов банков и производителей. Для совпадения интересов коммерческих банков и производителей необходимо внести изменения в налоговое законодательство одновременно, освобождая от налога доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов, полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер — на период 3−5 лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства: налог на добавленную стоимость, налог с продаж и все другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы [7].

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения, как у банков, так и у предприятий. Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российских коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства. Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков, и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли, которая стимулировала бы банки к увеличению доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 9 апреля, 29 июня, 17 июля 2009 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 17, 18, 19, 24 июля 2009 г.)

Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изменениями от 22 июля, 30 декабря 2008 г., 24 июля 2009 г.)

Булатов М. А. Антикризисные изменения налогового законодательства // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, N 12, декабрь 2008 г.

Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». — М.: Юстицинформ, 2009.

Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 5 Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата (актуально по состоянию законодательства на сентябрь 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 15.

09.2009.

http://www.rb.ru/topstory/economics/2008/11/21/172 537.html