Учет операций с внесениями

Следовательно, счета 47 407−47 408 <�Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям> использоваться в данной ситуации не могут. Правилами № 61не предусмотрено использование счетов 47 422 и 47 423 для отражения в учете операций с векселями. Для решения обозначенных выше проблемных вопросов Банком России были даны кредитным организациям следующие рекомендации:

В соответствии с разд. 2 Ч. III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» Правил № 61 допускается ведение аналитического учета выпущенных банками векселей в виде электронных баз данных (файлов, каталогов) по отдельным программам, с условием обеспечения в электронной базе данных учета в разрезе каждого векселя и с отражением в балансе итоговых сумм (например, в разрезе векселедержателей и сроков погашения векселей).Согласно действующим нормативным актам Банка России по безналичным расчетам в случаях, когда получателем (отправителем) платежа является кредитная организация, поле «Номер счета получателя (плательщика)» может не заполняться. Таким образом, может составляться одно платежное поручение на общую сумму погашаемых обязательств. При этом в поле «Назначение платежа» может быть дана расшифровка по количеству (номеру) векселей и видам. Однако данные рекомендации не решают всех рассмотренных вопросов. Представители отдельных кредитных организаций и после предложенных рекомендаций высказывают мнение, что отсутствие возможности использовать транзитные счета создает для банков определенные неудобства.

Так, банк не всегда может в день зачисления суммы платежа на его корреспондентский счет «видеть» поле «Назначение платежа», а, так как номер лицевого счета получателя платежа не указан, банку приходится направлять денежные средства на счет 47 416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения» до получения бумажного документа. Что касается третьего вопроса, то отразить в учете указанную операцию без использования счета по учету возникающей дебиторской задолженности (требований) банка не представляется возможным, так как поставить на учет приобретаемый вексель банк может только при поступлении самого векселя или документов, подтверждающих факт его выдачи в пользу банка. В связи сизложенным выше, учитывая сложившиеся особенности делового оборота, представляется целесообразным предусмотреть специальные счета, которые банк мог бы использовать в качестве транзитных при отражении в учете операций с векселями. Это уменьшило бы группу нарушений Правил № 61, не оказывающих, с нашей точки зрения, влияния на финансовое состояние и уровень рисков кредитных организаций. Актуальными, с нашей точки зрения, и до сих пор не решенными являются некоторые нюансы учета векселей, принятых банком в обеспечение обязательств контрагентов по сделкам. В соответствии с п. 9.

5.1 Ч. II Правил № 61 суммы векселей, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, отражаются на счете 91 303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» в сумме принятого обеспечения. Вместе с тем векселя, принятые в обеспечение, могут находиться или у залогодержателя, или у залогодателя, или у третьего лица.

Естественно, что факт нахождения векселей у залогодержателя следует дополнительно отражать в учете. Но каким образом? В Правилах № 61 порядок отражения такой информации не изложен. В настоящее время существует мнение, что кредитной организации следует определять в договоре залога место и условия хранения векселя либо в дополнение к договору залога заключить с залогодателем отдельный договор хранения и отражать указанные векселя на внебалансовом счете 90 803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения». Однако такой порядок учета вызывает ряд возражений. Возражение первое. По договору заклада предмет заклада передается залогодержателю во владение.

Следовательно, залогодержатель становится временным владельцем предмета заклада, что подразумевает возможность непосредственного нахождения (хранения) предмета заклада у залогодержателя. При этом залогодержатель не оказывает залогодателю услуг по хранению предмета заклада, а осуществляет хранение предмета заклада как одну из составных частей владения так же, как он хранит вещи, принадлежащие ему на праве собственности. Следовательно, отражать вексель, находящийся в банке на основании договора залога, даже если в нем указано, что вексель передается банку-залогодержателю на счете 90 803 некорректно. Это не соответствует ни названию, ни характеристике счета, так как отношений хранения в смысле гл. 47 Гражданского кодекса РФ между сторонами не возникает.

Возражение второе.

Заключение

отдельного договора хранения дополнительно к договору залога чревато следующими противоречиями. В соответствии со ст. 904 ГК РФ «хранитель обязан по первому требованию поклажедателя возвратить принятую на хранение вещь, хотя бы предусмотренный договором срок ее хранения еще не окончился». Таким образом, заключивший и договор залога, и отдельный договор хранения оказывается в следующей ситуации: с одной стороны, пока заемщик не исполнит обязательств, в обеспечение которых были приняты векселя, банк-залогодержатель не должен возвращать векселя — предмет залога (условие договора залога); с другой стороны, исходя из норм ст. 904 ГК РФ, если заемщик-поклажедатель потребует вернуть векселя до исполнения своих обязательств по возврату кредита, банк-хранитель обязан вернуть их по первому требованию (условие договора хранения).

На наш взгляд, существуют несколько вариантов устранения таких спорных моментов. Во-первых, представляется весьма целесообразным расширить характеристику счета 90 803 как счета для учета ценных бумаг, хранящихся в банке на основании договоров хранения, а также ценных бумаг, полученных в заклад и отраженных в качестве обеспечения по счету 91 303

Во-вторых, возможно в характеристике счета 91 303 уточнить, что аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора и мест нахождения ценных бумаг. Проблема депозитарного учета векселей

Проблема депозитарного учета векселей сопряжена с нахождением вещей, в данном случае векселей, у третьих лиц и переходом права собственности на векселя через посредство третьих лиц. Вексельное законодательство не ограничивает права собственника векселя, предоставляемые ему национальным общегражданским законодательством, передать на время вексель по какому-либо основанию третьему лицу и обеспечить с помощью этого третьего лица передачу векселя новому собственнику векселя. В рассматриваемых нами случаях в качестве такого третьего лица выступает депозитарий. Проблема организации депозитарного учета векселей становится весьма актуальной, если рассматривать вексель как инструмент организованного рынка. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты ФКЦБ России, регулирующие деятельность организаторов торговли ценными бумагами, позволяют последним организовывать обращение неэмиссионных ценных бумаг. Технология депозитарного учета векселей, учитывающая требования вексельного законодательства, с одной стороны, а с другой — позволяющая сделать вексель пригодным для обращения на организованном рынке, должна базироваться на следующих принципах: — передача векселей на хранение и учет в депозитарий с бланковым индоссаментом. Именно этот способ передачи прав, удостоверенных векселем, является наиболее приемлемым с точки зрения соблюдения вексельного законодательства. По условиям дальнейшей передачи вексель фактически превращается в предъявительскую ценную бумагу (хотя формально его статус ордерной бумаги сохраняется) и подлежит дальнейшей передаче путем простого вручения;

(обезличенное) хранение и учет в депозитарии как условие допуска векселей для обращения на организованный рынок. На условиях закрытого хранения, предусматривающего индвидуализацию каждой ценной бумаги, фактически невозможно проводить нетто-расчеты по сделкам с векселями, на которых в настоящее время в существующей инфраструктуре осуществляются расчеты как по денежным средствам, так и по ценным бумагам. При нетто-расчетах невозможно определить и зачислить на счет депо ценную бумагу, которая приобреталась как индивидуальная. Вместе с тем, поскольку вексель изначально может обладать индивидуально-определенными признаками, обеспечение депозитарного учета и хранения векселей на условиях открытого хранения должно отвечать ряду условий. Участники рынка, совершающие сделки с векселями, должны отдавать себе отчет в том, что векселя, по существу, обладают признаками родовых бумаг в силу стандартизации их реквизитов.

Это возможно, если изначально информация в Торговой системе о векселях дана именно как о родовых бумагах. Совершая сделку, участник будет знать параметры ценной бумаги, однако на его счет будет переводиться любая из ценных бумаг, отвечающих таким параметрам. Таким образом, вексель должен восприниматься как «стандартная», родовая ценная бумага с позиций Торговой системы. Это не означает необходимость совпадения всех реквизитов векселей, например, выдаваемых в рамках одной так называемой вексельной программы.

Главное, что на момент допуска и Торговая система могла воспринять векселя как стандартные. В связи с этим необходимо отметить, что главную роль в обеспечении «стандартности» векселей играют именно депозитарии, ведущие счета депо владельцев. Проблема домицилирования векселей

Одними из наиболее неопределенных с точки зрения бухгалтерского учета являются операции домицилирования векселей. На практике большая часть кредитных организаций использует для отражения в учете операций домицилирования счет 47 422

Вместе с тем для учета средств, поступивших от обязанных по векселям лиц в оплату домицилированных векселей, логичнее было бы использовать счет 30 603 «Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг». В обоснование данного тезиса можно привести следующие аргументы:

По своему содержанию сделка домицилирования — оказание услуг по оплате векселей на основании договора поручения, а счет 306 «Расчеты по ценным бумагам» и предназначен «для учета расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемым на основании заключенных договоров поручения или комиссии» (п. 3. З0 Ч. II Правил № 61). Кроме того, сделка домицилирования не есть брокерская сделка, поэтому некорректным было бы использовать счета 30 601, 30 602, 30 606, предназначенные для отражения в учете брокерских операций.

Счета 30 604−30 605 могут быть применены только для расчетов с Министерством финансов РФ. Таким образом, остается только счет 30 603. И если провести аналогию между эмитентом и векселедателем (акцептантом), обслуживанием выпусков ценных бумаг и оплатой домицилированных векселей, то можно сделать вывод, что именно счет 30 603 наиболее корректно использовать при отражении в учете расчетов по домицилированным векселям. Широкому применению счета 30 603 препятствуют его название и характеристика. Название счета «Расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг» включает два слова («эмитентами», «выпусков»), относящихся к терминам, используемым применительно к эмиссионным ценным бумагам. Характеристика данного счета, содержащая те же слова плюс еще термин «размещение», также не способствует формированию у банков мнения о возможности использовать счета 30 603 для операций с векселями, которые являются неэмиссионными ценными бумагами. В данной ситуации наиболее целесообразным и простым было бы изменить название и характеристику счета, расширив его применение и для отражения в учете расчетов по неэмиссионным ценным бумагам. Возможен также и другой вариант — введение в план счетов еще одного счета второго порядка, открываемого к счету 306 и предназначенного для расчетов по неэмиссионным ценным бумагам. Заключение

Вексель — универсальный финансовый инструмент, который одновременно может выполнять несколько экономических функций. Он используется как инструмент кредитования (или как средство мобилизации заемных средств), широко применяется в качестве расчетного средства, средства платежа, средства налоговых расчетов, а также выделяютвесьма привлекательную его функцию как средства вложения временно свободных денег и источника дохода, он может служить обеспечениемвозврата ссуды при получении кредита в банке, а также и инструментом денежно-кредитной политики ЦБ. Вексель выполняет две главные функции: кредитную и расчетную. Расчетная функция векселя заключается в том, что, позволяя векселедателю рассчитываться, выпускать векселя в обращение, вексель выступает как средство расчетов, т. е. заменяет деньги, важнейшей функцией которых является то, что они могут быть средством обращения. Второй функцией денег является выступление их мерой стоимости. Общество считает удобным использование денежной единицы в качестве масштаба для соизмерения относительной ценности благ и ресурсов. Классификация векселей достаточно сложна. Основанием большинства вексельных сделок в условиях российской экономики являются коммерческие товарные векселя, которые и были рассмотрены нами выше. Кроме товарных, существуют и финансовые векселя, когда одна сторона выдает другой определенную сумму денег, получая взамен долговое обязательство должника — вексель. В финансовых векселях отсутствует упоминание об основании их выставления. Но одновременно это приводит и к появлению фиктивных векселей, не связанных с реальным перемещением ни товаров, ни денежных средств.

Среди финансовых векселей выделяют дружеские, встречные и бронзовые. Учет векселей состоит в том, что векселедержатель продает или передает вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом определенного процента, за досрочное получение этой суммы. Операция носит взаимовозмездный характер, банк выплачивает сумму клиенту, так как тот передал ему права кредитора, потеряв их, что требует определенного вознаграждения. С юридической точки зрения, учет векселя — это операция купли-продажи. Клиент передает банку вексель (актив), и связанные с ним риски (пассив). За актив банк выплачивает клиенту вознаграждение, за принятие пассива получает вознаграждение в виде учетного процента или дисконта. Причем дисконтом называют и саму операцию учета, и сумму, удерживаемую банком.

Дисконт не рассматривается в качестве прибыли, так как это покупательная цена пассива, которая не должна облагаться налогом. Учет операций с векселями имеет множество нюансов и проблем. Это касается учета векселей, принятых банком в обеспечение обязательств контрагентов по сделкам, депозитарного учета векселей, домицилирования векселей. Для решения данных проблем бухгалтеры предприятиях должны руководствоваться необходимы нормативными документами, а также методическими указаниями и положениями.

Список литературы

Гражданский кодекс РФ от 30.

11.1994. № 51-ФЗ. «Российская газета», N 238−239, 08.

12.1994

Письмо ЦБ России от 09.

09.1991г. № 14−3/30 «О банковских операциях с векселями». Ардисламов В. К., Ардисламова О. В. Операции банков на фондовом рынке. — Уфа: УГАТУ, 2007. — С.

37.Ковалева В. Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. — М.: КНОРУС, 2010. — 206с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2007.

— 592с. Коробова Г. Г. Банковское дело. — М.: Экономист, 2006. — 766с. Костерина Т. М. Кредитная политика и кредитные риски. — М.: МФПА, 2005.

— 80с. Новашина Т. С. и Криворучко С. В. Операции банков с ценными бумагами. — М.: МФПА, 2005. -

376 с. Пантелеев А. С. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Омега-Л, 2007. — 170с. Проблемы учета и аудита операций с векселями//Все для бухгалтера.

— № 1 — 2008. — С.14−16.Шевчук В. А., Шевчук Д. А. Финансы и кредит. — М.: «Финансы и кредит»: РИОР, 2006.

— 288с. Приложение ААКТсверки взаиморасчетовпо договору __________"__"____________ г.___________ __________________________, в лице ___________________________, действующего на основании ____________________, именуемое в дальнейшем «Исполнитель» с одной стороны, и _________________________________, в лице _______________________, действующего на основании _____________, именуемое в дальнейшем «Заказчик», с другой стороны, подписали настоящий Акт сверки взаиморасчетов по состоянию на «__» ________ ____ г. о нижеследующем:

1. Передано Исполнителем Заказчику:№ п/пНаименование работ (услуг)Документ

Сумма, тыс.

руб

ВСЕГО2. Оплачено Заказчиком Исполнителю№ п/пНазначение платежа

ДокументСумма, тыс.

руб

ВСЕГО3. Задолженность Заказчика перед Исполнителем по договору _________________ по состоянию на «__» ________ ____ г. составляет _________________________________Настоящий акт составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны. ПОДПИСИ СТРОНОт Исполнителя:

От Заказчика:

Приложение БАКТ N _____взаимозачета по договоруг. _________" ____" _________ _____ г._____________, созданн__ и действующ__ в соответствии с законодательством Российской Федерации, расположенн__ по адресу: _________________, в лице ______________, действующ___ на основании ______________, с одной стороны, и _____________, созданн__ и действующ__ в соответствии с законодательством Российской Федерации, расположенн__ по адресу: ____________________, в лице _______________, действующ___ на основании ___________________, с другой стороны, в дальнейшем по отдельности именуемые «Сторона» и совместно — «Стороны», составили настоящий акт взаиморасчетов (далее — «Акт») о нижеследующем:

1. По договору _______________ от «___» ________ _____ г. ____________________________.

2. По договору _____________ от «___» ________ _____ г. ____________________________.

3. Стороны согласились произвести взаимозачет по вышеупомянутым договорам в сумме _______ (____________) рублей. Незачтенная сумма в размере ________ (_______________) рубля перечисляется _____________________ на расчетный счет ________________ в течение _________ дней с даты подписания настоящего Акта. Наименование и реквизиты организации:_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.Подписавшее лицо:___________________________________________________________________________________________________________________________________.Наименование и реквизиты организации:_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.Подписавшее лицо:___________________________________________________________________________________________________________________________________.