Налогообложение в сфере экономики социально-культурного сектора. 
Стимулирование с помощью налоговых льгот, благотворительностью

Что же представляет из себя позиция современного российского государства в отношении благотворительной деятельности и тех, кто ее добровольно финансирует? Если рассматривать этот вопрос с формальной точки зрения, то государство однозначно заинтересовано в развитии благотворительности как таковой. Конституция РФ провозглашает, что в Российской Федерации «поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность». [ 6]В действующем законодательстве, в Конституции РФ и гражданском законодательстве недостаточно указано о различных формах поощрения благотворительности.

Необходимо разрабатывать и вводить новые правила, которые обеспечат реализацию определенных принципов в специальных, налоговых законах. Также важно, чтобы государство осуществляло контрольные функции в отношении благотворителей, в основном за коммерческими организациями, это позволит судить о позоции государства в области благотворительности. Рассмотрим эти вопросы более подробно. Механизм здесь следующий. Гражданин, передающий денежные средства на благотворительные цели, может на эти суммы (суммы пожертвований) уменьшить свой доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц. Для этого он должен подать в налоговые органы декларацию, приложив необходимые документы, подтверждающие перечисление (передачу) пожертвования.

После этого налоговая инспекция производит возврат соответствующей суммы уплаченного налога гражданину. Компания, перечисляющая денежные средства на благотворительные цели может самостоятельно уменьшить на аналогичные суммы (суммы пожертвований) свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, подтвердив это необходимыми документами. Таков общепринятый алгоритм налогового стимулирования благотворительности. 4. с5.]В дореволюционной России благотворительность развивалась активно. Однако в Советском Союзе благотворительность перестала действовать, возродилась она вновь в 90-х годы 20 века. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон о благотворительности) установил, что финансовую поддержку нуждающимся могут оказывать общественные организации, бизнес-структуры, российские и иностранные граждане.

Но в тот период благотворительность прикрывали нелегальное снижение своих доходов. Раньше организация могла отчислять до 5% своей прибыли на благотворительность, тем самым уменьшить на эту сумму налогооблагаемую базу. Сегодня средства на благотворительность могут идти только за счет чистой прибыли. Если компания жертвует деньги на науку, культуру, здравоохранение, то она освобождается от уплаты налога на прибыль, при условии внесения соответствующим министерством в определенный список. От уплаты НДС освобождаются организации, жертвующие не деньги, а товары, работы или услуги безвозмездно. В этих случаях у фирм не возникает «входного» НДС [подп. 12 п.

3 ст. 149 НК РФ]. Физическому лицу, который пожертвовал средства на благотворительность из бюджета возвращается 13% от суммы его расходов, т. е. часть уплаченного подоходного налога. Физические лица передавшие на благотворительность свои средства могут уменьшить налог на доходы, что предусмотрено Налоговым кодексом. Организации куда перечисляются средства должны иметь социальную направленность: развитие науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения; физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения. Если физическое лицо или организация перечисляет средства на благотворительные цели учреждениям физической культуры и спорта, то необходимо обязательно проконтролировать, чтобы в уставных документах было прописано, что данное учреждение занимается физическим воспитание граждан. В основном это касается моментов, когда перечисления идут в е организации, названия которых имеют форму «фитнесс-клуб», «центр пообучению восточным гимнастикам» и т. п. Иначе могут возникнуть сложности с получением налоговых льгот. Если денежные средства перечисляются в различные религиозные организации, то средства от благотворительности должны идти на осуществление деятельности, прописанной в уставе данной организации. Также важным моментом является то, что налоговый вычет действует, если перечисление на благотворительность производилось на счет организации, под которой, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, понимаются только юридические лица. Если денежные средства шли на поддержку физического лица, льготу по налогам благотворитель получитель все равно не сможет. Если благотворитель окажет финансовую помощь непосредственно физическому лицу, уменьшить свою налоговую базу он также не сможет

Для участников благотворительной деятельности предусмотрены налоговые льготы, которые играют довольно большую роль в увеличении уровня привлеченного финансирования организаций культуры. Данные льготы, устанавливаемые государством, по сути, представляют собой косвенное государственное субсидирование сферы культуры. Именно такие налоговые льготы стимулируют финансирование организаций культуры физическими и юридическими лицами. Во многих странах мира налоговые льготы данного вида «работают» в полную силу, но в России, к сожалению, существующие налоговые льготы практически не играют какой-либо роли и не оказывают влияния на стимулирование физических и юридических лиц в области поддержки некоммерческих организаций культуры. Дело в том, что в нашей стране, в отличие от стран зарубежных, применение этой налоговой льготы ограничено. Ограничение касается, во-первых, условия предоставления благотворительной помощи исключительно в денежной форме и только бюджетным некоммерческим организациям. Во-вторых, существует ограничение, касаемо той суммы, на которую уменьшается налогооблагаемая база благотворителя по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщик может уменьшить свою налогооблагаемую базу в размере фактически произведенных расходов на благотворительные цели в виде денежной помощи учреждениям культуры, здравоохранения, науки, социального обеспечения, но не более 25% от суммы полученного дохода. 7].

Данные ограничения существенно мешают развитию благотворительности в сфере культуры. Не предусмотрены льготы при передаче товарно-материальных ценностей, а также за предоставленные услуги или добровольные работы. Предполагаемые изменения в действующем законодательстве

Уже в эту весеннюю сессию правительство может внести в Госдуму законопроект, который содержит существенные поправки в системе налогообложения НКО и в том числе в части, касающейся благотворительной деятельности. Речь идет об изменениях Налогового кодекса и закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Среди наиболее важных предложений — введение новых финансовых и нефинансовых стимулов для развития частной благотворительности и добровольческих инициатив, расширение целей благотворительной деятельности, развитие финансовой устойчивости благотворительных организаций за счет налоговых льгот при повышении прозрачности их деятельности. 9]В результате принятия законопроекта предполагается устранить ситуацию фактической дискриминации негосударственных организаций при получении бюджетного финансирования. Будет обеспечено равенство условий налогообложения поставщиков социальных услуг различных организационно-правовых форм. Так, в настоящее время от НДС освобождено сметное финансирование бюджетных учреждений — например, организаций, оказывающих услуги социального обслуживания. При этом, если оказание того же объема социальных услуг будет вынесено на конкурс (в соответствии с законом о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд) и в результате его проведения победит негосударственная НКО, то с полученного ею объема бюджетного финансирования НДС будет взиматься в полном объеме. Что происходит сейчас? В регионах отлично понимают, что если они объявят конкурс и на нем победит негосударственная некоммерческая организация, то объем получаемого ею финансирования автоматически уменьшится на 18%. Потому что налог на добавленную стоимость — федеральный, а бюджеты, которые финансируют социальные услуги, — региональные и местные. В результате конкурсы на предоставление социальных услуг не проводятся, и регионы продолжают по сложившейся практике по смете финансировать бюджетные учреждения. Предполагаемые изменения в Налоговый кодекс направлены на то, чтобы НДС с бюджетного финансирования социальных услуг снять. Таким образом, принятие законопроекта позволит значительно расширить возможности НКО по участию в предоставлении социальных услуг.

Одновременно за счет обеспечения реальной конкуренции повысится и качество оказываемых услуг. Уравнивание «правил игры» для бюджетных учреждений и НКО будет способствовать успеху реформы бюджетного сектора, переходу к финансированию социальных услуг через механизмы конкурсного размещения государственного и муниципального заказа. Законопроект также устраняет абсурдную ситуацию, когда получение благотворительной помощи на лечение и оплату образовательных услуг социально незащищенными категориями граждан рассматривается как материальная выгода, подлежащая обложению 13%-ным налогом на доходы физических лиц, который должны заплатить в бюджет получ, а т е л ь п о мощи или за него — сам благотворитель. В законопроекте предлагается освободить от этого налога «суммы, уплаченные некоммерческими организациями, уставная деятельность которых направлена на содействие охране здоровья, за услуги по лечению (в соответствии с перечнями медицинских услуг, лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения, утверждаемыми Правительством Российской Федерации)» .Предлагается освободить от уплаты на доходы физических лиц средства, перечисляемые на обучение детей в возрасте до 24 лет, оставшихся без попечения родителей, и детей, являющихся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (сейчас такой порядок действует только в отношении детей-сирот).Данный законопроект расширяет право на получение социального налогового вычета из базы подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами — благотворителями. А именно распространяет эту льготу на пожертвования, направляемые организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, благотворительным организациям, а также в целях формирования и пополнения целевого капитала НКО (сейчас такой вычет действует только в отношении организаций, полностью или частично финансируемых из бюджетных источников).Напомню, что такой вычет предоставляется в сумме до четверти от общего объема доходов гражданина, подлежащих налогообложению. Наконец, предполагается исключить из базы обложения налогом на доходы физических лиц и ЕСН выплаты добровольцам (волонтерам) за найм жилого помещения и проезд, связанные с осуществлением добровольческой деятельности. Основанием для получения такой льготы станет факт наличия соглашения о добровольческой деятельности, заключенного между добровольцем и некоммерческой организацией. 10]Заключение

Исходя из мирового опыта практически все некоммерческие организации действуют за счет благотворительных взносов. Налоговые льготы, предоставляемые нашим законодательством частным лицам — благотворителям, довольно ограничены. То есть оказывать помощь можно, конечно, любым организациям и частным лицам и в любых размерах, но далеко не за всю эту помощь можно получить «вознаграждение» от государства. Тем не менее, не стоит отказываться от использования и тех ограниченных льгот, право на которые мы имеем. В России налоговые льготы для благотворительности недостаточно отрегулированы, определенная часть средств, направленных на благотворительность, остается в государственном бюджете, а не на развитие той сферы, куда они были направлены. Несмотря на все трудности и проблемы разрабатывается реформа благотворительности. И в скором времени, возможно, в России будет создан определенный механизм, когда организация или физическое лицо будут перечислять средства на благотворительность в определенный капитал благотворительных фондов. Из этих фондов средства будут вкладываться в ценные бумаги и банки, на последующие проценты будут действовать благотворительные фонды. Также планируется, если организация будет заниматься только благотворительностью, с подтверждением своей деятельности, то она может быть освобождена от уплаты различных налогов.

То есть принимаются меры для того, чтобы благотворительность и предпринимательство были разделены на разные организации. Но в то же время те организации, которые будут вносить средства на благотворительность, никаких налоговых льгот получать не будут, данные меры необходимы для того, чтобы предотвратить возможности ухода от налогов. Кризис и текущие изменения в экономической ситуации создают новые вызовы для развития страны, в том числе в социальной сфере. В связи с этим значительно возрастает актуальность объединения усилий государства и общества для решения социальных проблем. А значит, и потребность в ресурсах, эффективных технологиях благотворительного и добровольческого сектора. Поэтому сегодня, как никогда, необходимы дополнительные механизмы, направленные на расширение круга участников благотворительной и добровольческой деятельности, стимулирующие общественно-полезные инициативы граждан и организаций. Список используемой литературы:"Налоговый кодекс Российской Федерации" (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (ред. От 21.

04.2011)Письмо Министерства финансов РФ от 21.

02.11 № 03−03−06/1/110Александров И. М. Налоги и налогообложение. — Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. — 127 с. Перов А. В., Толокушкин А. В. «Налоги и налогообложение». — М.: Юрайт-Издат, 2008

Черкасова И.О., Жукова Т. Н. Налоги и налогообложение. — 2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2007. — 211 cНалоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2007."Благотворительности готовят новые льготы". //

http://www.infogrant.ru/fulldoc_sr.dws?dui=38 111"Благотворительность и налоговые льготы". //

http://www.nalognko.ru/blagotvoritelnost-i-nalogovie-lgoti.html/"Благотворительность и налоги". И.Плеханов.

2006//

http://www.naluchet.ru/articles/page61.html"Концепции пока нет, есть набросок". С. Рубашкина//

http://www.mosblago.ru/articles/show-43.htm"Налоги в пользу благотворительности". //

http://www.mosblago.ru/articles/show-213.htmКонсультант

Плюс: ПРАКТИЧЕСКИЙ КОММЕНТАРИЙОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2011 ГОДАПрактическое налоговое планирование, журнал, № 2, февраль 2008 г. www.nalog.ru