Бюджетная система РФ и принципы ее построения

Ниже пункты 1−3 представляют собой меры стимулирующего характера, которые не являются временными и не требуют отмены при начале экономического подъема. В остальных пунктах перечислены меры, повышающие уровень нейтральности, справедливости и эффективности бюджетно-налоговой системы.

1. Увеличение необлагаемого минимума при подоходном налогообложении. При увеличении «универсального» стандартного налогового вычета с 400 рублей до 4330 рублей (величина МРОТ на 1 января 2010 г.) с одновременным повышением порогового значения накопленного дохода с 40 000 рублей до 52 000 рублей. Выпадающие доходы по НДФЛ составят в условиях 2010 г. порядка 7% от общего объема поступлений (0,25% ВВП). Если увеличить «универсальный» стандартный налоговый вычет с 400 рублей до ½ МРОТ (2165 рублей), не меняя при этом пороговое значение накопленного дохода (40 000 рублей), то выпадающие доходы по НДФЛ составят в условиях 2010 г. порядка 2,5% от общего объема поступлений (0,09% ВВП).

2.

Введение

необлагаемого минимума для социального налога или введение пониженной ставки для доходов, близких к минимальному размеру оплаты труда. Если ввести необлагаемый минимум по ЕСН, аналогичный «универсальному» стандартному налоговому вычету по НДФЛ (4330 рублей) с таким же значением пороговой заработной платы (52 000 рублей), потери поступлений составят около 0,5% ВВП. При введении необлагаемого минимума на уровне ½ МРОТ при установлении пороговой заработной платы на уровне 40 000 рублей, потери составят 0,18% ВВП в условиях 2010 г.

3. Предоставление региональным органам власти право резкого повышения прогрессивности транспортного налога — повышение ставок на мощные автомобили.

4.

Введение

единой ставки НДС на уровне, обеспечивающем неизменность доходов бюджета (16−17%). Переход на единую ставку будет способствовать упрощению администрирования, но снизит прогрессивность распределения налога по доходным группам населения (в предпосылке переложения налога на потребителей), поскольку именно для населения с низкими доходами в потребительской корзине относительно большая часть расходов приходится на продукты первой необходимости, медикаменты, продукцию сельского хозяйства и пр. Компенсация потерь таких групп населения должна быть обеспечена за счет соответствующих расходов бюджета. Разумеется, следует учитывать тот факт, что относительно бедные слои населения значительную часть товаров первой необходимости покупают у мелких торговцев и на рынках, где НДС практически не платится.

5. Повышение эффективности налога на прибыль организаций: совершенствование определения и учета документально подтвержденных и необходимых для ведения бизнеса расходов, переход к годовому отчетному периоду. Целесообразно установление льготного порядка налогообложения некоммерческих организаций, включая бюджетные, совершенствование применения спецрежимов.

6. Меры по совершенствованию налогообложения операций с ценными бумагами, налогообложение банков, процентных доходов. Эти меры включают для юридических лиц урегулирование налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость депозитарных расписок, свопов и других финансовых инструментов; уточнение в налоговом законодательстве порядка определения рыночной цены ценной бумаги в случае ее реализации, в том числе при реализации через международные электронные системы; уточнение порядка налогового учета по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, в частности, порядка создания резервов под обесценение ценных бумаг, переоценки требований и обязательств по срочным сделкам, методы учета выбытия ценных бумаг, ведение налогового учета в разрезе соответствующих видов контрактов; уточнение порядка налогообложения операций РЕПО и операций займов ценными бумагами, порядка налогового учета хеджирования. Для физических лиц необходимо обеспечить урегулирование вопроса налогообложения материальной выгоды от приобретения имущественных прав или финансовых инструментов срочных сделок; расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок и перечня базисных активов по финансовым инструментам; предоставление права физическим лицам переносить убытки от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, имущественными правами на будущие периоды по аналогии с механизмами, действующими для юридических лиц.

7. Совершенствование системы налогообложения добычи нефти: расширение и совершенствование применения механизма налоговых каникул по НДПИ либо применение понижающих коэффициентов к ставке налога (добыча на различных участках континентального шельфа, разработка мелких нефтяных месторождений); рассмотрение вопроса о снижении предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть; подготовка и введение налога на дополнительный доход при добыче углеводородов на новых месторождениях.

8. Изменение системы налогообложения добычи природного газа: построение ставки НДПИ, взимаемого при добыче природного газа, по аналогии с НДПИ при добыче нефти — в зависимости от цены на газ на внутреннем рынке при наличии необлагаемого налогом минимума; дифференциация ставки НДПИ в зависимости от условий добычи — применение понижающего коэффициента к ставке налога для газовых месторождений с высокой степенью выработанности запасов, налоговые каникулы или понижающие коэффициенты для новых месторождений в неосвоенных регионах и на континентальном шельфе; в долгосрочной перспективе — переход к налогообложению дополнительного дохода.

9. Создание эффективной системы налогообложения недвижимости, включающее создание кадастра объектов недвижимости в сжатые сроки; разработку методики массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра; повышение полномочий региональных и местных властей в области налогообложения недвижимости при условии установления высокого необлагаемого минимума в период кризиса.

10. Неповышение налоговой нагрузки на малые предприятия путем сохранения корректирующих коэффициентов индексации базовой доходности по единому налогу на вмененный доход. Замена снижения ставки упрощенного налога на возврат части налога, уплаченного малым предприятием за период (2007−2009 гг.).

Важный вопрос, на который следует ответить при разработке программы антикризисных мер в налоговой области, касается соотношения правил и дискреционных решений.

Дискреционную контрциклическую налоговую политику в период экономического кризиса, заключающуюся в снижении налоговых ставок и предоставлении различного рода льгот, как известно, критикуют за то, что при ее осуществлении неизбежно возникает отставание в диагностике нужного момента для реализации соответствующих мер. Процесс разработки и принятия необходимых мер также требует дополнительного времени и, наконец, существует определенный временной лаг между принятием мер и возникновением эффекта от их реализации, связанного с изменением поведения экономических агентов.

Все эти временные лаги приводят к тому, что налоговые послабления, призванные помочь экономическим агентам в период рецессии, начинают действовать тогда, когда необходимость в них уже ослабла или перестала иметь место, т. е. в период оживления или подъема. В результате, меры вместо противоциклических могут превратиться в проциклические. Одновременно, часто политические соображения противодействуют отмене мер, первоначально задумывавшихся как временные, когда необходимость в них отпадает.

3.

2. Перспективы эффективности формирования бюджета

Правила налоговой политики, обсуждаемые в связи с очевидными недостатками дискреционных решений, представляют собой определенным образом формализованные обязательства государства осуществлять те или иные меры в налоговой области при наличии определенных экономических условий. Так, в 2000 г. после принятия среднесрочной программы социально-экономического развития достаточно последовательно реализовывалось широко продекларированное правило, согласно которому в условиях экономического роста государство последовательно снижало ненефтяные налоговые доходы бюджета (структурную составляющую налоговых доходов). Очевидно, что такая политика была проциклической и в настоящее время, когда нефтяные доходы бюджета резко сократились, создала финансовые проблемы, вызванные низким уровнем структурных ненефтяных доходов при высоком уровне государственных расходных обязательств.

Помимо подобных правил, которые, если применять, то следует сделать контрциклическими, речь должна идти, о встроенных стабилизаторах в российской налоговой системе. Как было отмечено выше, российская налоговая система обладает свойством прогрессивности по мировым ценам на нефть: при высокой конъюнктуре мировых рынков сырья и энергоносителей эффективная ставка налоговых изъятий высокая, при снижении мировых цен на сырье и энергоносители эффективная ставка уменьшается. Это достигается как за счет законодательно утвержденных правил налогообложения добычи сырья и энергоносителей, так и за счет нелинейного изменения базы налога на прибыль и подоходного налога при изменении условий внешней торговли. Кроме того, подоходное налогообложение, независимо от характеристик его прогрессивности, является автоматическим стабилизатором экономической динамики, т.к. снижает масштабы реакции выпуска на изменение совокупного спроса, т. е. уменьшает величину мультипликатора автономных расходов.

Известно, что стимулирующая налоговая политика, сводящаяся к снижению налоговых ставок и введению налоговых льгот, при некоторых условиях должна приводить к росту совокупного спроса, увеличению предложения труда, снижению затрат предприятий на рабочую силу, увеличению инвестиционного спроса. Однако снижение налогов при неизменности расходов государства ведет к увеличению бюджетного дефицита, который должен быть профинансирован за счет наращивания государственного долга. Это может привести к росту процентных ставок и, в результате, к сокращению инвестиций и затруднению экономического роста. Для переходной экономики особенно в условиях нестабильности мировой финансовой системы значительное наращивание государственного долга представляется малореалистичным, поэтому значительное снижение налогов может привести к необходимости финансирования дефицита бюджета за счет эмиссии Центрального банка, что вызовет, особенно после исчерпания внешних резервов высокую инфляцию, неопределенность динамики валютного курса, т. е. подрыв предпосылок долгосрочного экономического роста.

Соответственно, при разработке стимулирующих налоговых мер главным условием должно быть то, чтобы реализация таких мер не вызвала серьезного увеличения бюджетного дефицита, которое невозможно профинансировать без резкого увеличения процентных ставок и эмиссии Центрального банка. Конкретные налоговые новации должны быть согласованы с бюджетными проектировками, основанными на пессимистичном макроэкономическом прогнозе, характеризующимся низким уровнем мировых цен на сырье и энергоносители (цена на нефть не выше 30 долл. за баррель) и низкими темпами роста мировой экономики в 2010−2010 гг. (от нуля до 1% в год).

Заключение

Государственный бюджет — система определенных денежно-распределительных отношений, регламентируемых государственными органами власти, по поводу перераспределения части национального богатства для образования и расходования основного централизованного фонда денежных средств государства.

Очевидно, что негативный внешнеэкономический фон и сокращение объемов поступлений от внутренних налогов обуславливают необходимость проведения более сдержанной бюджетной политики, основанной на взвешенном соизмерении объемов принимаемых обязательств с возможностями их финансирования. Одним из направлений сокращения расходов федерального бюджета может быть пересмотр объемов финансирования приоритетных национальных проектов. Дело в том, что отсутствие системного подхода к формированию содержания проектов приводит к ежегодному расширению перечня направлений и мероприятий государственной поддержки, тем самым возникают дополнительные бюджетные расходы (на финансирование новых «узких мест»: например, сначала подсоединение школ к интернету, затем оплата трафика, так как в муниципальных бюджетах на это не было предусмотрено средств).

Консервативный подход к бюджетному планированию не должен (или должен в небольшой мере) учитывать возможность роста налоговых поступлений при введении налоговых послаблений за счет действия налогового мультипликатора. Дело в том, что, во-первых, исходя из теоретических соображений, налоговый мультипликатор меньше, чем мультипликатор государственных расходов, поскольку часть дохода, вызванного снижением налогов, сберегается, а прирост государственных расходов полностью увеличивает совокупный спрос, во-вторых, эмпирические оценки величины мультипликаторов фискальной политики достаточно ненадежны. Аналогично учету в бюджетном планировании обратных связей между снижением налогов, ростом совокупного спроса следует быть крайне осторожным при учете воздействия налоговой политики на уровень производства со стороны предложения.

Сторонники стимулирования производства налоговыми мерами обосновывают эффективность такого рода действий механизмом кривой Лаффера, предполагающим, что путем снижения налоговых ставок могут быть созданы условия роста инвестиций и предложения труда. Однако механизм, основывающийся на кривой Лаффера, не находит эмпирического подтверждения, что объясняется, по-видимому, тем, что налоговые ставки на практике не так высоки, как предполагается моделью Лаффера, т. е. устанавливаются в таком диапазоне, что их снижение не приводит к росту налогов.

Исследования результатов фискальной политики, основывающейся на стимулировании спроса, также не показывают однозначных результатов, подтверждающих ее эффективность. Это объясняется тем, что действие механизма мультипликатора совокупного спроса требует выполнения ряда предпосылок, которые далеко не всегда имеют место на практике.

Конституция Российской Федерации. (Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.). — М., 2009.

Бюджетный кодекс Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 05.

08.2000 N 116-ФЗ, от 08.

08.2001 N 126-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 31.

12.1999 N 227-ФЗ, от 27.

12.2000 N 150-ФЗ, от 30.

12.2001 N 194-ФЗ) — М., 2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I. (в ред. Федеральных законов с изм., внесенными Федеральным законом от 30.

03.1999 N 51-ФЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. II. (в ред. Федеральных законов от 31.

12.2001 N 198-ФЗ) — М., 2009.

Задорнов, М. М. Финансовая политика государства и возможности ее реализации[Текст]/М.М. Задорнов//Финансы. -2006. — № 1. — С. 6.

Красковский Ю.В. Бюджетно-структурная сбалансированность региональной экономики. — СПб.: СПбГУЭФ, 2007. 544 с.

Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм /Под ред. Химичевой Н. И — 2-е изд.- М.: Норма, 2007. 544 с.

Мазина Е. Б. Экономическое развитие и бюджетная обеспеченность регионов. — Н. Новгород: ВВАГС, 2007.-354 с.

Новый порядок проведения ревизий // «Учет в бюджетных учреждениях» от 02.

08.2007. с.3−6.

Отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2009;2010 г. г. ;

http://www.roskazna.ru/reports/cb.html

Павлова, Л. Кризис фискальной политики как зеркало российской экономики[Текст]/Л. Павлова//Банковское дело. — 2007. — № 6. — С. 23.

Российская экономика в 2007 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 29) — М.: ИЭПП, 2009. С. 657

Российская экономика в 2009 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 30) — М.: ИЭПП, 2010. С. 655.

Российская экономика в 2010 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 31) — М.: ИЭПП, 2010. С. 707

Ряскова М. В. Бюджетная политика как инструмент государственного регулирования. — М.: ТЕИС, 2007.-265 с.

Сабитова Н. М. Бюджетное устройство Российской Федерации: теоретические аспекты. Казан. фин.-экон. ин-т. — Казань, 2007.-276 с.

Яндиев М. И. Теория финансов. Трансформация финансовых органов власти: Учеб. пособие. — М.: ТЕИС, 2009. С.160- 240.

Сабитова Н. М. Бюджетное устройство Российской Федерации: теоретические аспекты. Казан. фин.-экон. ин-т. — Казань, 2007. с.

87.

Красковский Ю.В. Бюджетно-структурная сбалансированность региональной экономики. — СПб.: СПбГУЭФ, 2007. с.

54.

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.

07.1998 N 145-ФЗ;

http://www.consultant.ru/popular/budget/56₆.html

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.

07.1998 N 145-ФЗ;

http://www.consultant.ru/popular/budget/56₆.html

Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.

07.1998 N 145-ФЗ;

http://www.consultant.ru/popular/budget/56₆.html

Отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2009;2010 г. г. ;

http://www.roskazna.ru/reports/cb.html

Отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2009;2010 г. г. ;

http://www.roskazna.ru/reports/cb.html

Отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2009;2010 г. г. ;

http://www.roskazna.ru/reports/cb.html

Отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2009;2010 г. г. ;

http://www.roskazna.ru/reports/cb.html

Российская экономика в 2009 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 30) — М.: ИЭПП, 2010. С. 69.

Российская экономика в 2009 году. Тенденции и перспективы. (Выпуск 30) — М.: ИЭПП, 2010. С. 73.