Статья 38 НК РФ закрепляет, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Поэтому если исполнитель оказывает покупателю услугу, то в дальнейшем ее перепродать невозможно, поскольку она потребляется в процессе ее оказания. Подобный вывод можно сделать и в отношении работ. Саму работу — деятельность, перепродать невозможно, так как она нематериальна, в этом случае можно перепродать только результаты работ. В этом случае перепродаваемый результат работы для целей налогообложения может признаваться товаром.
Таким образом, метод цены последующей реализации можно применять в отношении товаров и в определенных ситуациях — в отношении работ, однако использовать его для определения рыночной цены услуг не представляется возможным.
Соответственно при применении метода последующей реализации налоговые органы в обязательном порядке должны представить документальные данные о факте последующей реализации товаров покупателями товаров налогоплательщика.
Кроме того, применяя положения статьи 40 НК РФ, налоговые органы, как правило, из цены, по которой покупатель налогоплательщика перепродал товар, вычитают суммы прибыли и затрат на перепродажу (без учета покупной стоимости товара). При этом прибыль и затраты берутся в размере, обычном для данной сферы деятельности на момент совершения проверяемой сделки. Полученная в результате сумма и является рыночной ценой товара для проверяемого налогоплательщика.
Однако необходимо учесть, что в налоговом законодательстве отсутствует методика получения сведений об «обычной для данной сферы деятельности прибыли» и «обычных в подобных случаях затратах». Есть позиция, что под обычной для данной сферы деятельности прибылью необходимо понимать прибыль, соответствующую среднестатистической рентабельности, достигаемой эффективно хозяйствующими субъектами, занятыми в данной сфере деятельности.
При этом в рыночных условиях в одной сфере деятельности имеются организации с разными возможностями, соответственно в таких случаях затраты и прибыль у различных организаций могут существенно различаться, что неизбежно может приводить к спору с налоговиками.
В тех случаях, когда отсутствует возможность определить рыночную цену методом цены последующей реализации (например, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем), применяется затратный метод.
Затратный метод.
При данном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Учитываются обычные в таких случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Напомним, что НК РФ закрепляет возможность применения метода определения рыночной цены для целей налогообложения только при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг) и отсутствии факта последующей реализации покупателем. Соответственно, указанные факты налоговый орган, применяющий затратный метод, обязан документально подтвердить. Если же налоговики применяют затратный метод произвольно, игнорируя информационный метод и метод последующей реализации, то применение этого метода является неправомерным.
По этому поводу многие специалисты отмечают, что налоговый орган должен подтвердить отсутствие на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным товарам, невозможность определения цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников для определения рыночной цены, а также невозможность использования метода последующей цены реализации (например, подтвердить факт отсутствия информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателю).
Суть метода цены последующей реализации можно отразить формулой:
РЦ = Зп + Поб где, РЦ — рыночная цена;
Зп — затраты на производство (приобретение) и реализацию;
Поб — обычно применяемая в данной сфере деятельности прибыль.
В этом случае должны учитываться обычные в схожих случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные затраты на транспортировку, хранение, страхование и т. д.
Применение затратного метода налоговиками вызывает на практике значительные сложности, в связи с тем, что НК РФ не принят механизм определения обычной прибыли и обычных затрат. В связи с этим при применении данного метода зачастую сложно документально подтвердить размер указанных составляющих и привести обоснованность их расчета.
Рассмотрим сказанное на примере, который показан на рисунке 2.
Рис. 2. Пример расчета затратного метода Рыночная цена реализации товара для организации «А» составит 9 100 руб. (7 000 руб. + 7 000 руб. х 30%).
Доначисление налогов при отклонении от рыночной цены После того как налоговый орган установил с применением вышеизложенных методов рыночную цену товаров, работ или услуг он производит ее сравнение с фактической ценой, примененной налогоплательщиком. При этом если фактическая цена будет отличаться от рыночной в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20%, то налоговый орган вправе доначислить налоги и пени (пункт 3 статьи 40 НК РФ).
Таким образом, можно сделать вывод: Цена является конечным показателем, характеризующим товар, она в равной степени учитывает интересы всех участников процесса товарообмена — производителей и потребителей. Рыночная цена — это цена, сформировавшаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке в сопоставимых экономических условиях. Для определения цены для целей налогообложения используют методы, которые были рассмотрены в данной главе.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из всего вышесказанного можно сделать выводы:
Основным видом деятельности любой организации, как уже было сказано в данной работы, является изготовление товара, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации потребителям и получением максимальной прибыли от данной реализации.
В первой части данной работы были рассмотрены и раскрыты основные такие понятия, как «товар», «работа», «услуга».
Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Любой вид услуги или работы — являются деятельность, результаты одних не имеют материального выражения, а другие наоборот имеют.
Как было установлено результат, имеющий материальное выражение — это и есть работа.
Товары, работа, услуги имеют свое место реализации. Например, как было установлено, что согласно ст. 147 Налогового Кодекса РФ местом реализации товаров определяется вся территория России при наличии определенных обстоятельств.
Реализацию товаров, работ, услуг могут осуществлять различные хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм.
В Гражданском кодексе РФ дан исчерпывающий перечень возможных организационно-правовых форм существования коммерческих юридических лиц. Формы некоммерческих организаций перечислены в Гражданском кодексе и иных законах.
Одним из главных объектов государственного внимания являются — цены на рынке. Динамика и структура цен отображает состояние самой экономики. В то же время сами цены сильно влияют на структуру хозяйства, условия капиталовложений, устойчивость национальной валюты, социальную атмосферу.
В практике предпринимательства вне зависимости от масштабов обслуживания рынка имеется большая классификация цен.
В нашем случае были рассмотрены рыночные цены.
Цена рыночная фиксируется в договорах, протоколах согласования цен или других документах. Она может быть пересмотрена по согласованию сторон в зависимости от изменения цен на сырье, материалы и с учетом других факторов, влияющих на формирование затрат. К цене рыночной относятся также средняя цена между ценой продавца и ценой покупателя, которая публикуется как рыночная, и цена, по которой товары обмениваются на рынке за деньги или один на другой (бартер).
Хотелось бы отметить, что в последнее практика законодательства о налогах и сборах показывает, что определение цены для целей налогообложения становиться все более актуальной. Ведь налоги нашей страны в качестве объекта налогообложения, так или иначе, учитывают цену договора, поэтому налоговики все больше обращают внимание на вопросы перерасчета налоговых обязательств налогоплательщиков исходя из рыночной цены договора.
Определение цен при реализации товаров, работ, услуг в целях налогообложения является ее соответствие уровню рыночных цен.
Расчетом рыночных цен идентичных или однородных товаров по одному из последовательно применяемых методов определения рыночной цены товаров являются следующие методы: информационный (общий) метод, метод цены последующей реализации и затратный метод, которые были изучены на примерах в данной работе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ Официальные источники Налоговый Кодекс РФ 1 и 2 часть. — М.: Эксмо, 2010 — 944с.
Постановление Федеральная антимонопольная служба РФ № А56−15 495/04 от 21.
03.2005г.
Литература
Белова М. С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / под общей ред. проф. А. А. Ялбулганова. — М.: Академия, 2008. — 412с.
Беляева И. Ю., Панина О. В., Головинский В. В. Цены и ценообразование — М.: Издательство. Кно
Рус. 2004. — 160с.
Васильев Г. А., Эриашвили Н. Д Основы маркетинга: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -543с.
Голубев В. В., Никитин В. М., Никитина Д. А. / Ценообразование: Учеб. Пособие. — М.: РГОТУПС, 2004.-40с.
Деева А. И. Ценообразование: Учебное пособие. — М.: ИПЦ МИКХиС, 2006.-304с., ил.
Кучер О. Определение цены реализации товара для целей налогообложения // «Актуальная тема» Русаудит, — 2003. -№ 3.
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе-рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 520с.
Нестеров Г. Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. — 2 е изд., доп. — М.: Эксмо, 2009. — 320с.
Попова Л. В. Аудит налогообложения. — М.: Дело и сервис, 2009. — 192с.
Сальникова О. Определение цены сделки для целей налогообложения //Финансовый директор. 2003. — № 2
Скляренко В. К., Прудников В. М. Экономика предприятий. — М.: ИНФРА-М, 2003.-208с.
Уткин Э. А. Цены. Ценообразование. Ценовая политика: Учебник.
М., 2004. 222 с.
Фурсова С. Д. Цены и ценообразование: Учебное пособие. Часть I. — М.:Изд-во Ати
СО, 2004.-172с.
Цены и ценообразование: Учебник для вузов / Под ред. И. К. Салимжанова. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. — 304 с.
Черник Д. Г. Налоговое консультирование. — М.: Экономика, 2009. — 440с.
Шевчук Д. А. Ценообразование. Учебное пособие. — М.: Гросс
Медиа: РОСБУХ, 2008; 240с.
Шевчук Д. Корпоративные финансы // Финансовая газета, 2008, № 7 (843)
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А. Е. Карлика, М. Л. Шухгальтер. — М.: ИНФРА — М, 2002. — 432с.
Интернет — ресурсы Официальный сайт Российский бухгалтер
http://www.rosbuh.ru
Информационно-справочная система Консультант Плюс www.consultant.ru
Налоговый кодекс РФ
http://www.nalkodeks.ru
Главбух www.glavbukh.ru
Финансовая газета www.fingazeta.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Классификация цен
Налоговый Кодекс РФ 1 и 2 часть. — М.: Эксмо, 2010 — 944с.
Информационно-справочная система Консультант Плюс www.consultant.ru
Информационно-справочная система Консультант Плюс www.consultant.ru
Гражданский кодекс РФ ст. 50 п.1 — // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]
Скляренко В. К., Прудников В. М. Экономика предприятий. — М.: ИНФРА-М, 2003.-208с.
Ст. 50 Гражданского Кодекса РФ — // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]
Ст. 116 Гражданского Кодекса РФ — // Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс]
Сальникова О. Определение цены сделки для целей налогообложения //Финансовый директор. 2003. — № 2
Шевчук Д. А. Ценообразование. Учебное пособие. — М.: Гросс
Медиа: РОСБУХ, 2008; 240с.
Уткин Э. А. Цены. Ценообразование. Ценовая политика: Учебник.
М., 2004. 222 с.
Васильев Г. А., Эриашвили Н. Д Основы маркетинга: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -543с.
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе-рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 520с.
Васильев Г. А., Эриашвили Н. Д Основы маркетинга: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -543с.
Официальный сайт Российский бухгалтер
http://www.rosbuh.ru
Информационно-справочная система Консультант Плюс www.consultant.ru
Нестеров Г. Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. — 2 е изд., доп. — М.: Эксмо, 2009. — 320с.
Белова М. С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / под общей ред. проф. А. А. Ялбулганова. — М.: Академия, 2008. — 412с.
Постановление Федеральная антимонопольная служба РФ № А56−15 495/04 от 21.
03.2005 г.
