При этом в целях налогообложения отдельные расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли только в пределах установленных норм. При этом в бухгалтерском учете такие расходы отражаются в полном объеме на счете 90 «Продажи» субсчете 2 «Себестоимость». В оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 2 «Себестоимость» остаток составляет 13 008 тыс. руб. Именно эта сумма отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По строке 029 «Валовая прибыль» Отчета отражается валовая прибыль организации, представляющая собой разницу между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (строка 020). Эта сумма (355 тыс. руб.) отражается и в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Коммерческие и управленческие расходы (строки 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы») в ЗАО «Ремстройпроект» не выделяются и учитываются в составе себестоимости, то есть в составе строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Это связано с отсутствием учета на счете 44 «Расходы на продажу» и распределением общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы») по видам продукции (а не счет 90 «Продажи»).
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль (убыток) от реализации товаров (продукции, работ, услуг) (разница между выручкой от реализации (строка 010) и себестоимостью (строка 020)).
Строка 090 «Прочие операционные доходы» отражает сумму доходов от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям исключительных прав (если эта деятельность не является основной), а также от реализации прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства др.). Кроме того, по данной строке отражается стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств в результате их выбытия по тем или иным причинам. Данные доходы учитываются в течение периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 1 «Прочие доходы». На конец 2010 года на данном субсчете накоплено 120 тыс. руб. (согласно оборотно-сальдовой ведомости).
По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В состав прочих расходов относятся, затраты по сдаче имущества в аренду, предоставлению за плату исключительных прав, продаже и списанию прочего имущества организации, а также расходы от ликвидации основных средств и затраты по оплате услуг банка и др. Данные расходы учитываются в течение периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 2 «Прочие расходы». Указанные расходы в Отчете отражаются в круглых скобках. На конец 2010 года — 356 тыс. руб. (согласно оборотно-сальдовой ведомости).
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный организацией за отчетный период по данным бухгалтерского учета. В оборотно-сальдовой ведомости остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчету 1 составляет на конец 2010 года 119 тыс. руб. и эта сумма отражена в строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о прибылях и убытках.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за отчетный период (дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчету 2 «Налог на прибыль»). Ставка налога на прибыль — 20%. В Отчете эта сумма — 24 тыс. руб. указывается в круглых скобках.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает финансовый результат, полученный организацией за отчетный период. Согласно оборотно-сальдовой ведомости прибыль равна 95 тыс. руб. (119 — 24) и именно эта сумма отражена в строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» Отчета о прибылях и убытках.
Порядок составления бухгалтерской отчетности ЗАО «Ремстройпроект» соответствует требования Министерства финансов РФ с учетом положений утвержденной учетной политики.
Заключение
Бухгалтерская отчётность предприятия — это совокупность форм отчётности, составленных на основе данных финансового учёта с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями деловых решений.
В состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; приложение к бухгалтерскому балансу; отчет о целевом использовании полученных средств; пояснительная записка; аудиторское заключение.
Учетная политика ЗАО «Ремстройпроект» оказывает непосредственное влияние на отчетность организации. В основном от положений учетной политики меняется значение некоторых показателей бухгалтерского баланса, практически всех показателей отчета о прибылях и убытках и величина прибыли (убытка) отчета об изменении капитала.
Бухгалтерский баланс ЗАО «Ремстройпроект» составляется в соответствии с типовой формой № 1, утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.
07.2003 г. № 67н. Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках отражает информацию о доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Структура отчета включает в себя группировку доходов и расходов по их видам: доходы и расходы от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы. Кроме того, отчет содержит информацию о сумме начисленного налога на прибыль.
Порядок составления бухгалтерской отчетности ЗАО «Ремстройпроект» соответствует требования Министерства финансов РФ с учетом положений утвержденной учетной политики.
Начиная с отчета за 2011 год организации будут составлять бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.
07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В отличие от прежних форм бухгалтерской отчетности, которые имеют не только названия, но и номера, новые формы отчетности не пронумерованы.
Изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на представление в них отчетной информации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99, с другой — эти изменения преследуют цель расширения объема информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включены в новых формах отчетности в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Несмотря на непрекращающуюся процедуру совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, остаются еще пробелы, требующие устранения. Так необходимо переработать применявшиеся до 2003 года Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Минфином России, включив в них подробные и исчерпывающие правила формирования каждого из отчетных показателей. Также требует законодательного определения (в соответствующем ПБУ) понятие «совокупный доход» по примеру МСФО, что позволит правильно заполнять строку «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода» новой формы Отчета о прибылях и убытках.
Именно устранение этих пробелов повлечет развитие методов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Список использованных источников
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.
— 1996. — № 48.
— Ст. 5369; 2010. — № 40. — Ст. 4969.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изм. от
8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. — 1999. — № 23; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010.
— № 50.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета.
— 1999. — № 23; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
— 2010. — № 50.
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Экспресс-Закон.
— 1999. — № 36; Финансовая газета. ;
2010. — № 52.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета.
— 2000. — № 46, 47; 2010.
— № 52.
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета. — 2003.
— № 33; 2010. — № 52.
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2008.
— № 44; 2010. — № 50.
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 2010. — № 35.
Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: учебно-практическое пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 256 с.
Артеменко, В. Г. Финансовый анализ [Текст]: учебное пособие / В. Г. Артемено, М. В. Беллендир. — М.: Дело — Сервис, 2007. — 475 с.
Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / М. А. Булатов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2005. — 256 с.
Бычкова, С. М. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. Практическое руководство [Текст] / С. М. Бычкова, Ц. Н. Янданова. — М.: Эксмо, 2008. — 112 с.
Васильева, Л. С. Финансовый анализ [Текст]: учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. — М.: Кнорус, 2006. — 544 с.
Захарьин, В. Р. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник / В. Р. Захарьин. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. — 304 с.
Климова, Н. В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н. В. Климова // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. — № 1. — С. 10−13.
Лапуста, М. Г. Справочник директора предприятия [Текст]: 6-е изд., испр., измен. и доп. / М. Г. Лапуста. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 832 с.
Мельников, И. Бухгалтерский учет [Текст] / И. Мельников. — М.: Юнити, 2009. — 304 с.
Пожидаева, Т. А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. — М.: КНОРУС, 2007. — 320 с.
Приложение, А Приложения
Приложение Б
Приложение В
Приложение Г
Приложение Д ПРИКАЗ № 43
от 30.
12.2009 г.
об учетной политике ЗАО «Ремстройпроект»
для целей бухгалтерского учета
В целях обеспечения допущений и требований к бухгалтерскому учету, установленных Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете»
от 21.
11.1996 г. № 129 — ФЗ, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Принять на 2010 г. учетную политику согласно Приложению, А и Приложению Б к настоящему приказу.
2. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Шевченко О.П.
Генеральный директор _________________Кравцов С.П.
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА для целей бухгалтерского учета ЗАО «Ремстройпроект» на 2010 год (выписка из приказа № 43)
Учетная политика разработана в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика»
(утв.Приказом Минфина России от 06.
10.2008 № 106н)
1. Организационно-техническая часть.
1.
1. Бухгалтерский учет осуществляется самостоятельным подразделением — бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
1.
2. В своей работе сотрудники бухгалтерии руководствуются должностными инструкциями.
1.
3. Предприятие не имеет филиалов и обособленных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс.
1.
4. Бухгалтерский учет имущества, средств и обязательств осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов (п. 3, ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»).
1.
5. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях, а составление форм бухгалтерской отчетности — в тысячах рублей без десятичного знака.
1.
6. Проведение инвентаризации имущества и обязательств осуществляется в сроки, установленные Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.
05.1995 г. № 49.
1.
7. Порядок документооборота и технология обработки учетной информации в организации регламентируется графиком документооборота и схемами обработки учетной информации.
1.
8. Первичные документы формируются и переплетаются в папки с учетом сроков их хранения.
1.
9. Годовая бухгалтерская отчетность за отчетный год составляется по образцам форм, рекомендованным Министерством Финансов РФ.
1.
10. Годовая бухгалтерская отчетность за отчетный год представляется в адреса согласно законодательству в срок до 30 марта года, следующего за отчетным, а промежуточная — до 30 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
2. Методологическая часть.
2.
1. Объекты основных средств, стоимостью 20 000 руб. и менее, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания независимо от их стоимости, списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию или производство (Приказ МФ РФ от 12.
12.2005 г. № 147н — изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
2.
2. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда учитываются в составе оборотных активов (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.
12.2002 г. № 135н).
2.
3. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) по мере выполнения указанных ремонтов, т. е. в том же отчетном периоде, в котором были проведены данные ремонтные работы основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).
2.
4. Амортизация основных средств начисляется линейным способом, в течение срока их полезного использования, который устанавливается исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.
01.2002 г. № 1 и ст. 258 Налогового кодекса РФ). По основным средствам, поступившим до 01.
01.2002 г. сохраняются ранее действовавшие нормы амортизации, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22.
10.1990 г. № 1072
По основным средствам, изготовленным на самом предприятии, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно.
2.
5. Амортизация НМА начисляется линейным способом, исходя из срока полезного использования, который устанавливается самой организацией в случае отсутствия конкретного срока использования в сопроводительных документах (п.23−33 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).
2.
6. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете по цене приобретения на счете 10 с учетом отклонений, без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
2.
7. Материально-производственные запасы, отпущенные в производство, отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, отраженной на счете 10.
2.
8. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации распределяются между видами готовой продукции, выполненными работами, оказанными услугами пропорционально прямым затратам (отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг).
2.
9. Незавершенное производство оценивается по прямым статьям затрат.
2.
10. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за месяц списываются на продажу продукции.
2.
11. Проценты, начисленные по кредитам и займам, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА для целей налогового учета ЗАО «Ремстройпроект» на 2010 г. (выписка из приказа № 44 от 30.
12.2009 г.)
1. Налоговый учет осуществляется бухгалтерией организации.
2. Доходы и расходы определяются методом начисления.
3. В целях исчисления НДС дата реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки или день оплаты (гл. 21 НК РФ в ред. От 22.
07.2005 г. № 117-ФЗ, № 118-ФЗ и № 119-ФЗ).
4. Уплаты налога на прибыль осуществляется исходя из ежемесячных платежей в размере ½ уплаченного налога за предыдущий квартал, ведется поквартальный пересчет обязательств по фактической налоговой базе.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв.Приказом Минфина РФ от 19.
11.2002 г. № 114н) не применяется (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.
02.2008 № 23н).
Приложение Е
Приложение Ж
Приложение К
Приложение Л
Отдел главного механика
Отдел материально-технического обеспечения
Проектно-технический отдел
Планово-экономическая служба
Бухгалтерия
Ремонтно-механический цех
Автотранспортный участок
Строительный участок
Участок крановых машин и механизмов
Цех металлоконструкций
Зам. по общим
вопросам
Зам. по производственным вопросам
Зам. по экономическим и финансовым вопросам
Генеральный директор
Юрист Внутренние пользователи показателей отчетности Внешние пользователи показателей отчетности
Непосредственно заинтересованные в деятельности предприятия
Опосредственно заинтересованные в деятельности предприятия
Высшее руководство предприятием Менеджеры соответствующих уровней
Собственники средств предприятия Кредиторы предприятия Поставщики и покупатели Государство Сотрудники
Аудиторские службы Консультанты по финансовым вопросам Биржи ценных бумаг Законодательные органы Юристы и Профсоюзы Пресса и информационные агентства Торгово-производственные агентства
